Влияние учетной политики на финансовый результат деятельности предприятия и другие финансовые показатели

     Содержание

     Введение……………………………………………………………………….3

     1. Характеристика учетной политики  предприятия………………………...5

     2. Взаимосвязь учетной политики  и финансовых показателей…………..19

     3. Влияние учетной политики на  финансовый результат деятельности  предприятия и другие финансовые показатели………………………………….24

     Заключение…………………………………………………………………..28

     Список  использованных источников………………………………………30

     Введение 

     В настоящее время остро стоит  проблема формирования такой системы  бухгалтерского учёта в России, которая соответствовала бы международным стандартам. В связи с этим осуществляется создание определённой нормативной базы, направленной на эффективное регулирование и регламентирование учёта и отчётности на территории Российской Федерации. Учёт занимает одно из главных мест в системе управления. Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Условия и причины функционирования предприятий, результаты деятельности прямо зависят от конкурентоспособности их продукции на рынке. Для того, чтобы предприятие могло добиться реализации своих целей, необходимо выполнение управленческих функций. Наиболее важными функциями процесса управления является планирование и контроль. Функция планирования предполагает решение о том, какими должны быть цели предприятия и что должны делать члены предприятия, чтобы добиться этих целей. Контроль –  это процесс, способствующий достижению организацией своих целей.

     Разработка  и осуществление управленческих решений на предприятии базируется на  плановой, нормативной, технологической, учётной и аналитической информации. Для осуществления своей деятельности предприятию необходима своевременная и точная информация. Она формируется в системе бухгалтерского учёта. Учёт – составная часть управления экономическими процессами и объектами, сущность которого состоит в фиксации их состояния и параметров, сборе и накоплении сведений об экономических объектах и процессах. Бухгалтерский учёт – это информационная технология, определённая на её законодательной и нормативной базе.

     Бухгалтерский учёт представляет собой важнейший  инструмент познания экономических  явлений, состава, комплексов и подгрупп, а также от поставленных целей бухгалтерский учёт может принимать различные формы и использовать разнообразные методы. Учёт и контроль должны дать информацию о том, какую продукцию необходимо выпускать и в каком объёме, чтобы получить наибольшую прибыль, насколько эта продукция будет конкурентоспособной на рынке по качеству и себестоимости.

     Основная  цель работы – показать разработку и применение учетной политики для  решения поставленных перед организацией задач.

     Задачи  работы:

     - рассмотреть сущность учетной  политики;

     - проанализировать, как учетная политика  влияет на финансовые показатели  деятельности предприятия, в том числе финансовые результаты.

     Объектом  исследования является учетная политика организации.

     Предметом исследования является взаимосвязь  элементов учетной политики и  показателей финансового состояния  организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Характеристика учетной  политики предприятия 

     Термин  «учетная политика организации» вошел  в употребление в конце восьмидесятых  годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accunting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

     Формирование  учетной политики организации и  ведения бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одним из них  обязательны к применению (Федеральный закон    « О бухгалтерском учете», положение по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

     В зависимости от назначения и статуса  нормативные документы целесообразно  представить в виде следующей системы [5,c.140]:

     1-й  уровень: законодательные акты, указы  Президента РФ и постановления  Правительства РФ, регламентирующие  прямо или косвенно порядок  ведения бухгалтерского учета  в организации;

     2-уровень:  стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

     3-уровень:  методологические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма  Минфина России и других ведомств;

     4-уровень:  рабочие документы по бухгалтерскому  учету самой организации.

     Основным  актом 1-го уровня является Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

     К 1-му уровню системы следует отнести  также Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, постановление Правительства  РФ от 06.03.1998 № 283 «О программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности» и др.

     Учетный стандарт (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающий  порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете – положение) призваны конкретизировать Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

     На 2-м уровне системы нормативных  документов единственным регулирующим органом является Минфин России.

     Положение по бухгалтерскому учету обычно включает следующие элементы [11,c.210]:

     название  и номер;

     общие положения (указывается сфера применения соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета);

     определения (основные определения и понятия  по соответствующему объекту учета);

     оценку (указываются различные виды применяемых  оценок по объекту);

     порядок учета (описывается порядок учета наличие и изменение соответствующего объекта учета);

     раскрываемую  информацию (указывается состав информации, подлежащей раскрытию в составе  информации по учетной политике и  в бухгалтерской отчетности).

     Отечественные стандарты (ПБУ) в отличии от международных стандартов носят не рекомендательный, а обязательный характер. Большинством ПБУ предусмотрены различные варианты учета соответствующих объектов учета.

     Методические  рекомендации и инструкции (3-й уровень) призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разработаны Минфином России и различными ведомствами (только в промышленности СССР действовало 140 отраслевых инструкций).

     Рабочие документы самой организации (4-й  уровень) определяют особенности организации и ведения учета в ней.

     Основными рабочими документами организации  являются:

     приказ  об учетной политике;

     формы первичных учетных документов утвержденных руководителем;

     графики документооборота;

     рабочий план счетов бухгалтерского учета утвержденный руководителем;

     формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем.

     При формировании учетной политики используются следующие основные нормативные  документы:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115н).
5. Положение по Бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н).
6. положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н).
7. положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/2008(утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008  № 106н)
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утверждено приказом Минфина России от 20.12.1994 №167).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,  стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 №154н).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н).
11. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, в редакции приказов Минфина России от 27.11.2006 №156н и от 26.03.2007 №26н).Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н, в редакции приказов Минфина Росси от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н).
12. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»ПБУ 7/98 (утверждено приказом Минфина России от 25.11.1998 № 56н).
13. Положение по бухгалтерскому учету «условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01 (утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 №96н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №116н).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н, в редакции  приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н).
15. Положение по бухгалтерскому учету «расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 №156н).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 (утверждено приказом Минфина России от 13.01.2000 №5н).
17. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 (утверждено приказом Минфина России от 27.01.2000 №11н, в редакции приказа Минфина России  от 18.09.2006 №115н)
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 №92н, в редакции приказов Минфина от 18.09.2006 №115н).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №115н и от 27.11.2006 №155н)
20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их облуживанию»ПБУ 15/01 (утверждено приказом Минфина России от 02.08.2001 №60н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №115н и от 27.11.2006 №155н).
21. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено приказом Минфина России от 02.0720002 №66н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н)
22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н)
23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 (утверждено приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 №116н и от 27.11.2006 № 156н).
24. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (утверждено приказом Минфина России от 24.11.2003 №105н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №116н).
25. Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н).
26. Письмо Минфина России от 29.09.2003 №16-0077/31 «О порядке представления бухгалтерской отчетности организации»
27. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина России от 01.07.2004 №180н).
28.   Проект Федерального закона «Об официальном бухгалтерском учете».
29. Элементы учетной политики, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета и его организацию рассмотрим в следующей главе.

     В приложении к приказу Министерства финансов России от 06.10.2008. № 106н под  учетной политикой организации  понимается «Учетная политика организации  – это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактор хозяйственной деятельности. 

     К способам ведения бухгалтерского учета  относятся способы группировки  и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные способы, системы и приемы.

     Учетная политика организации формируется  ее руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно – распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) организации.

     Филиалы и представительства иностранных  организаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формировать  учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат международным стандартам финансовой отчетности.

     Учетная политика формируется исходя из допущений  и требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденная приказом Минфина России от 09.12.1998 № 960н  Данное Положение применялось с 1 января 1999 года.

     Приказом  Минфина России от 06.10.2008 №106н «об  утверждении положений по бухгалтерскому учету» Зарегистрирован в Минюсте РФ 27.10.2008 №12522 новое положение.  Им, приказом вносится изменения в два  положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008) и «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008), которое вступит в силу с 01.01.2009 года. Положение заменит действующее в настоящий момент ПБУ 1/98. Надо обратить внимание, что учетную политику на 2009 год нужно формировать в соответствии с новым положением.

     Новое положение в целом сохранило  нормы из «старой» редакции, это  видно из таблицы приведенная в Приложении «Таблица сравнения положений «старой» и «новой» редакции ПБУ «Учетная политика организации».

     Новое ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений»  позволит бухгалтерам пересматривать такие показатели, как резерв по сомнительным долгам, срок использования основных средств, нематериальных активов, снижение стоимости МПЗ.

     Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется безусловным. Наличие таких принципов  и правил объясняется самим предназначением бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики, который призван формировать полные и достоверные данные об имущественном и финансовым положении организации, выступать способом общения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей. Все это становится возможным лишь на основе еденных подходов и правил ведения учета [10,c.120].

     Принципы  и правила – это не стопроцентная  унификация учетного процесса. Эти  правила устанавливают рамки в построении системы учета на организации, которые необходимо соблюдать при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса.

     Общие принципы и правила установлены  нормативно – правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского учета. При их реализации в учетной политике конкретного предприятия целесообразно исходит из допущений об имущественной обособленности организации, непрерывности его деятельности, последовательном применении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

     При  формировании учетной политики предполагается , что [14,c.115]:

     Имущество и обязательство организации  существуют, обособлено от имущества  и обязательств собственника и имущества  других юридических лиц, находящегося у данной организации (допущение имущественной обособленности);

     Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у  нее отсутствуют намерения  и  необходимость ликвидации или существенного  сохранения деятельности и следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности организации);

     Выбранная организацией учетная политика применяется  последовательно, от одного учетного года к другому (допущение последовательного  применения учетной политики);

     Факторы хозяйственной деятельности организации  относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском  учете), в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение времени определенности факторов хозяйственной деятельности).

     В международной учетной практике наряду с основополагающими используются и другие бухгалтерские принципы: осторожности, существенности, стоимостной  оценки объектов и др.

     В отечественной практике в качестве указанных понятий используется понятие «требования». Формируемая организациями учетная политика должна соответствовать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

     Требование  полноты означает необходимость  отражения в бухгалтерском учет всех факторов хозяйственной деятельности.

     Выполнение  данного требования обеспечивает обязательным документированием всех хозяйственных  операций в организации, своевременным проведением инвентаризации имущества и отражением ее результатов в учете.

     Изложенное  в ПБУ требование полноты следует  дополнить изложенными в последующих  ПБУ требованиями о составе раскрываемой в отчетности информации по каждому  объекту учета.

     Требование  своевременности подразумевает  необходимость своевременно отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности факты хозяйственной  деятельности.

     Выполнение  данного требование обеспечивается прежде всего своевременным документальным оформлением фактов хозяйственной деятельности. Первичные бухгалтерские документы должны составляться в момент совершения хозяйственных операций или сразу по их окончании. 

     Требование  осмотрительности означает большую  готовность к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская скрытых резервов).

     В западной практике одним из конкретных проявлений данного требования является так называемой асимметричный учет  прибылей и убытков, т.е. прибыль  отражается в учете только после  совершения хозяйственных операций, а убыток может отражаться с момента возникновения  предложения о его возможности. Для покрытия таких убытков предусматривается создание специальных резервов, например резервов по сомнительным долгам.

     В отечественной практике тоже предусмотрено образование резервов по сомнительным долгам.

     В настоящее время требование осмотрительности в отечественной практике нужно  использовать осторожно, поскольку  и без него многие организации  стремятся увеличить расходы  с целью уменьшения в отчетности прибыли и соответственно налога на прибыль.

     С переходом к реальным рыночным отношениям, когда организации будут заинтересованы показывать в отчетности высокую  рентабельность (обеспечивать возможность  получения кредитов, нормальные экономические  отношения с другими организациями, выплату высоких дивидендов по акциям и продажу их по высоким ценам и т.п.), требование осторожности будет действовать в полной мере.

     Требование  приоритета содержания перед формой означает, что в бухгалтерском  учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. Например, сам по себе факт выдачи руководителям организации крупных ссуд не является незаконным. Однако если выдача этих сумм осуществляется в период неустойчивого финансового состояния организации, особенно при задержке выплаты начисленной оплаты труда из-за отсутствия денежных средств, то данную хозяйственную операцию следует признать неправомерной.

     Следует отметить, что внедрение в отечественную учетную политику требования приоритета содержания перед формой должно привести к признанию права бухгалтера на решение проблем учета на основе его профессионального суждения, широко практикуемого в западных странах.

     Однако на практике требование приоритета содержания перед формой в отечественном учете по существу не признается. Работники финансовых, налоговых, судебных органов при рассмотрении спорных вопросов по проблемам учета решают их, как правило, с формальных позиций, не признавая за бухгалтером право на профессиональное суждение.

     Требование  непротиворечивости обуславливает  необходимость тождества данных аналитического учета с оборотами  и остатками по синтетическим  счетам на 1-е число каждого месяца, показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетности на начало и конец периода.

     Требование  рациональности – это необходимость  рационального и экономного введения бухгалтерского учета исходя из условий  хозяйственной деятельности и величины организации.

     В исполнении данного требования необходимо изучить, прежде всего, возможности  повышения уровня механизации и  автоматизации учетных работ  на всех этапах, начиная со сбора  и регистрации информации (применение современных счетчиков, датчиков, измерительных устройств, мерной тары и т.п.).  Следует  также изучить рациональность структуры аппарата бухгалтерии, уровень квалификации каждого ее работника и т.д.

     На  выбор и обоснование учетной  политики влияют следующие факторы [6,c.114]:

     - организационно – правовая форма организации (акционерное общество, государственное и  муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной    ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

     - отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

     - масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

     - управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

     - финансовая стратегия организации.  (Например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволят увеличить себестоимость, - применению ускоренных методов амортизации основных средств, соответствующего метода при оценке израсходованных производственных запасов и т.п. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию – метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);

     - материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.)

     - степень развития информационной системы в организации, в том числе управленческого учета;

     - уровень квалификации бухгалтерских кадров и др.

     Основы  формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ

     Нормы ПБУ распространяются:

     - в части формирования учетной политики – на все организации независимо от организационно – правовых форм;

     - в части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе;

     Учетная политика организации формируется  главным бухгалтером (бухгалтером)или  иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета в организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

     При этом утверждаются:

     - выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета

     - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические счета и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

     - формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

     - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

     - методы оценки активов и обязательств;

     - правила документооборота и технология обработки учетной информации;

     - порядок контроля за хозяйственными операциями;

     - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     При формировании учетной политики организации по каждому конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает соответствующий способ исходя из положений по бухгалтерскому учету.

     Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные  организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующим за годом утверждения соответствующего организационно – распорядительного документа. При этом они применяются всеми структурными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

     Вновь созданная организация оформляет  выбранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной  регистрации. Принятая такой организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)

     При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и  непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности.