Влияние учетной политики на оценку статей отчетности

ВВЕДЕНИЕ

    Бухгалтерская отчетность является поставщиком информации об организации, прежде всего для внешних пользователей, поскольку у них нет права затребовать нужные им сведения. Объем бухгалтерской отчетности постоянно растет в связи с постоянными изменениями и усложнением деловой среды, в которой функционирует бизнес. Кроме того, меняется и тип запрашиваемой информации.

    Согласно п. 6.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (1997 г.) и п. 33 ПБУ 4/99 информация должна быть сравнима. Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сопоставлять информацию об организации за разные периоды времени для того, чтобы раскрыть тенденции в ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Пользователи должны также иметь информацию о разных организациях, чтобы сравнить их финансовое положение, финансовые результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Выполнение этого требования обеспечивается путем раскрытия учетной политики в бухгалтерской отчетности. Таким образом, до заинтересованных пользователей доводится информация о принятой в организации учетной политике, любых изменениях в такой политике и влиянии этих изменений на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации.

    В настоящее время учетная политика является одним из главных элементов  документооборота любой организации. При грамотном подходе к ведению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности предпринимательской деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации.

     Таким образом, грамотное формирование учетной политики является одной из важнейших задач, стоящих перед руководством и бухгалтерией предприятия. Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, показателей финансового состояния организации. В этом и состоит актуальность данной работы.

     Цель  работы заключается в изучение влияния  учетной политики предприятия на финансовую отчетность.

     Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:

     - рассмотреть сущность понятия и назначение учетной политики предприятия;

       -  рассмотреть порядок формирования учетной политики

     - изучить нормативное законодательство относительно учетной политики предприятия;

     - оценить влияние выбранных принципов учетной политики на структуру баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм бухгалтерской отчетности

     1. Роль и основы формирования  учетной политики в учете

     1.1 Понятие и назначение учетной политики

     В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, согласно ПБУ 1/2008 « Учетная политика организации», учетная политика предприятия трактуется как выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Их перечень определяет первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

     Формирует учетную политику предприятия главный  бухгалтер. При этом он исходит из обязательного соблюдения допущения и требований, зафиксированных в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, составляющих его базовые принципы. При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности.

     При формировании учетной политики предполагаются следующие допущения:

1. Допущение имущественной обособленности.

     - Активы и обязательства организации  существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций

     2. Допущение непрерывности деятельности.

     -Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке

3. Допущение последовательности применения учетной политики.

      - Принятая организацией учетная  политика применяется последовательно  от одного отчетного года  к  другому

      4. Допущение временной определенности  фактов хозяйственной деятельности.

      -   Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами

     Содержание  учетной политики должно включать методологический, технический и организационный аспекты.

     Методологический  аспект раскрывает природу отдельных  объектов учета, исходя из действующей  нормативной базы. Способы ведения  бухгалтерского учета, оказывающие  существенное влияние на оценку и  принятие управленческих решений пользователей бухгалтерской отчетности, также должны получить отражение в учетной политике организации. Способы ведения бухгалтерского учета, зафиксированные в приказе об учетной политике, применяются с первого января года, следующего за годом его издания. В течение всего года они не должны изменяться.

     Технический аспект учетной политики предусматривает  рабочие инструменты реализации методологического аспекта. Он включает разработку и утверждение:

      - Рабочего плана счетов бухгалтерского учета на базе общепринятого плана счетов;

      -  Формы первичных учетных документов в тех случаях, когда для оформления некоторых хозяйственных операций не предусмотрены их типовые формы;

      -    Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

      -    Формы бухгалтерского учета;

      -    Порядка проведения инвентаризации;

      -    Методов оценки отдельных видов имущества и обязательств;

      - Правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

      - Продолжительности первого отчетного года, если предприятие приобрело права юридического лица после 1 октября.

     Рабочий план счетов формируется из перечня  счетов, необходимость в которых  устанавливается по каждому объекту  учета. Он включает в себя счета разной степени детализации и обобщения  в пределах действующего плана счетов, утвержденного Минфином РФ.

     Технический аспект учетной политики включает также  разработку различных вариантов  распределения расходов по управлению производством и его обслуживанию и определение состава внутрипроизводственной отчетности для аппарата управления .

     Организационным аспектом учетной политики является форма организации бухгалтерской  службы управления. Соблюдение законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, равно как  и ответственность за постановку бухгалтерского учета, возложены на руководителя организации.

     Учетная политика может быть изменена в следующих случаях:

     -   изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

     - разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации. В этом случае изменения в учетную политику организации могут вноситься согласно приказу (или распоряжению) руководителю;

     - изменение условий деятельности организации. Существенные изменения условий деятельности организации могут быть связаны с реорганизацией, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности т.д.

     При этом не считается изменением учетной  политики утвержденные способы ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые впервые возникли в деятельности организации, то есть ранее таких фактов не было.

     Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, утвержденном для учетной политики. Изменения должны вводиться с 1 января года, следующего за годом их утверждения.

     Последствия изменения учетной политики, оказавшие  или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

     Необходимо  обращать внимание на то, что изменения учетной политики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актов бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующими законодательными или нормативными актами. Если такой порядок не предусмотрен законодательными или нормативными актами, то изменения отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требований предоставления числовых показателей минимум за два года.

     Изменения учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна включать следующие позиции:

      -  причину изменения учетной политики;

      -  обоснованность такого изменения;

      -  оценку последствий изменений в денежной оценке.

     Таким образом, учетная политика – это  документ, содержащий методологический, технический и организационный аспекты ведения бухгалтерского учета предприятия и разрабатываемый каждым предприятием в обязательном порядке. Этот документ должен обеспечивать:

     1.Полноту  отражения в бухгалтерском учете  всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

     2. Своевременное отражение фактов  хозяйственной деятельности в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности (требование своевременности);

     3. большую готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов  и обязательств, чем возможных  доходов и активов, не допуская  создания скрытых резервов (требование  осмотрительности);

     4. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования ( требование приоритета содержания перед формой);

     5. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца  (требование непротиворечивости);

     6. Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).

     На  выбор и обоснование учетной  политики влияют следующие факторы:

     - организационно-правовая форма (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

     -    отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

     -   масштабы деятельности организации (объем производства и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

     -      управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

          -   финансовая стратегия организации, например, стремление организации к уменьшению налога с продаж и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволяют увеличить себестоимость. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов в учете, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, – понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.;

     - материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

     - степень развития информационной системы в организациях, в том числе управленческого учета;

     -   уровень квалификации бухгалтерских кадров.

     Исходя  из вышеизложенного, при оформлении приказа об учетной политике по каждому  из ее отдельных элементов может  указываться законодательная норма, согласно которой регулируется возможность применения того или иного способа ведения учета или отражаться тот факт, что элемент учетной политики определен организацией самостоятельно.

     Таким образом, учетная политика – это  ряд процедур и методов бухгалтерского учета, выбранных и последовательно применяемых организацией, считающей, что именно данные процедуры и методы наилучшим образом, соответствующим условиям деятельности и требованиям полного представления результатов и финансового положения. А назначение же учетной политики состоит в том, чтобы четко объяснить пользователям бухгалтерской и налоговой отчетности, на основании каких конкретных правил сформирована отчетность организации.  

     1.2 Общие положения по формированию учетной политики 

     Процесс формирования учетной политики состоит из следующих последовательных этапов:

     1. Определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

     2. Выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

выбор и обоснование исходных положений  построения учетной политики;

     3. Идентификация потенциально пригодных для применения предприятием способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;

     4. Отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;

     5. Оформление избранной учетной политики.

     В этой последовательности каждый этап является строго необходимым, каждый предыдущий этап обеспечивает осуществление последующего.

     На  первом этапе устанавливается предмет  учетной политики, так как конкретное предприятие имеет свою специфическую  совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной деятельности).

     В зависимости от состава объектов учета на следующем этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики.

     Третий  этап формирования подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения, выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов, при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики.

     Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию предприятием способов ведения бухгалтерского учета: отбор ведется из всего множества теоретически возможных способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений и выявленных на втором этапе факторов выбора.

     Следующий этап состоит непосредственно в  выборе  способов  ведения  учета для  данного  конкретного предприятия. Выбор производится посредством проверки каждого способа, отобранного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев.

     На  заключительном этапе избранная  учетная политика получает соответствующее  оформление, с тем, чтобы она удовлетворяла формальным требованиям к ней.

     Таким образом, учетная политика представляет собой письменный документ, содержащий организационно-технические и методические основы организации бухгалтерского учета в организации и в обязательном порядке раскрывающий каждый из обязательных элементов учетной политики, предусмотренный действующим законодательством.

     Знание  налогового законодательства позволяет  грамотно подойти к решению данного  вопроса. Для того чтобы разумно  подойти к расчету предполагаемых налогов следует с помощью учетной политики создать модель минимизации налогов, приемлемую для конкретной организации.

     При разработке данного документа предстоит решить следующие задачи:

1. Сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия;
2. Создать оптимальную систему налогового учета;
3. Предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству;
4. Создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному и четкому документообороту и учету информации.

      Учетная политика, отвечающая на все выше перечисленные  задачи, может стать реальным источником необходимой информации, который  сможет оказать настоящую помощь организации, а не тем формальным документом, который организация, во избежание проблем, должна представить в налоговый орган. При разработке учетной политики, как уже отмечалось, необходимо учитывать специфику деятельность организации.

      Понятие учетной политики для целей налогообложения базируется на ряде законодательных налоговых документов. Так п. 1 ст. 167 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ установил:

• принятая организацией учетная политика для целей налогового учета утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителей;
• учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом руководителя организации;
• учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех подразделений организации;
• учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации.

     В ст. 313 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ установлено, что порядок ведения  налогового учета устанавливается  налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.¹

     Итак, таковы основные положения формирования учетной политики, определяемые основным нормативным документом, регулирующие ее. Данные положения обязательны для исполнения каждым предприятиям и полностью соответствовать вышестоящим нормативным документом.

     1.3 Нормативная база по созданию учетной политики в РФ

     Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

     Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней методических и организационных.

     Первый  уровень – законодательные документы (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства  РФ), которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в России.

     В документах данного уровня закрепляются основные задачи, принципы, правила  ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете”, законы РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”, Налоговый кодекс РФ и другие.

     Второй  уровень - положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством Финансов РФ как методологическим центром. Это в первую очередь, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов  России  от  29  июля  1998г.  № 34н (с изменениями от  24.03.2000г. № 31н).

     Документы этого уровня определяют принципы и  базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам хозяйственных операций без  раскрытия механизма их применения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из принципов, предусмотренных документами первого уровня, например, Федеральным законом “О бухгалтерском учете”.

     Третий  уровень – методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и т.п., разрабатываемые Министерством Финансов и другими органами в соответствии с действующим законодательством.

     Документы этого уровня, раскрывают механизм применения документов первого уровня. Они предлагают возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.

     Четвертый уровень – рабочие документы, формирующие учетную политику организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации. Эти документы разрабатываются организацией самостоятельно на основе документов первых трех уровней.

     Основным  нормативным документом, регламентирующим формирование, раскрытие и изменение  учетной политики предприятия, является Положение по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации», утвержденное приказом Министерства Финансов России от 06.10.2008г. № 106н

     Таким образом, учетная политика любой  организации должна полностью соответствовать  нормативно – правовым документам. Поэтому руководителям и бухгалтерской  организации необходимо следить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве РФ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Раскрытие учетной политики в бухгалтерской  отчетности

       Без знания учетной политики, применяемой организацией, нельзя адекватно судить об уровне и составе показателей, отраженных в российской финансовой отчетности. Прежде, чем использовать эти показатели для анализа и принятия управленческих решений на основе сделанных аналитических выводов, следует разобраться в том, какие оценки тех или иных показателей представлены в данном конкретном финансовом отчете.

     Следует заметить, что  чем больше возможностей выбора способов ведения бухгалтерского учета предусмотрено  в действующим законодательстве, тем труднее читать финансовую отчетность без знания учетной политики организации.