Вложения во внеоборотные активы. 2

                                                                                                                                                            

Содержание

Введение                                                                                                                       3

1. Экономическая сущность вложений во внеоборотные     активы:               6                                                                                            

      1.1 Понятие,  состав и  классификация   вложений  во  внеоборотные 

           активы                                                                                                                6

           1.2 Источники финансирования капитальных  вложений.                          17

2. Концепция   оценки   вложений   во   внеоборотные   активы   на современном этапе:                                                                                         23                                                                
1. Подходы к оценке вложений во внеоборотные активы                        23
2. Отражение вложений во внеоборотные активы в Международных стандартах финансовой отчетности.                                                       71

Заключение                                                                                                                77

Список литературы                                                                                                   79

Приложения                                                                                                               85

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

      Одна  из важнейших сторон производственно-хозяйственной  деятельности предприятия – сохранение и развитие своего экономического потенциала. Это направление деятельности предприятия получило название инвестиционной деятельности.

      Бизнес, предпринимательство, так или  иначе, связаны с привлечением  имущества, а точнее капитала, как «самовозрастающей стоимости», то есть имущества, приносящего прибавочную стоимость.

      С вышеперечисленными  понятиями тесно связана категория  «инвестиции», поскольку, по сути, представляет собой не что  иное, как использование капитала  для получения больших денежных средств. Если быть более точными, то под инвестициями следует понимать денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, иное имущество, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

      В настоящее  время основной и важной задачей  российского Правительства и  всех властных структур является развитие экономики нашей страны и прежде всего производства. А согласно мнению многих специалистов для этого необходимы долгосрочные инвестиции.

      Одним  из важнейших направлений инвестирования, необходимом на данном этапе  являются вложения во внеоборотные активы и, прежде всего в основные средства, нематериальные активы, новые технологии, в развитие производства.

      Негативная  динамика инвестиционной активности  в реальном секторе российской  экономики (общее снижение инвестиционной активности за девяностые годы составило в среднегодовой оценке примерно 70 %) привела к значительному физическому и моральному износу используемого производственного аппарата.

      Лишь  в 2000 году наметились первые  признаки преодоления затяжного  инвестиционного и производственного кризиса в России. Между тем, системные проблемы российской экономики, в своей совокупности оказывающие негативное влияние на инвестиционный климат, остаются нерешенными. В их числе необходимо выделить отсутствие эффективного собственника на значительной части российских предприятий; низкое качество гарантий защиты прав инвесторов; перегруженность бюджетов различных уровней долговыми обязательствами.

      Неразрешенными  остаются и вопросы бухгалтерского  учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. В частности сегодня остро стоит проблема несоответствия российских законов новым условиям. По многим вопросам учета вложений во внеоборотные активы наблюдается их неоднозначное трактование бухгалтерскими, налоговыми и иными нормативными актами.

      Серьезное  внимание также следует уделить  и источникам финансирования  вложений во внеоборотные активы. Так дискуссионным на сегодняшний  день является вопрос о необходимости  государственного контроля за  целевым использованием сумм начисленной амортизации и проблема отражения в учете процесса направления источника вложений, в частности прибыли, на их финансирование.

      Из всего  вышесказанного следует, что в  отечественной практике существует  достаточно много проблем, связанных с понятием вложений во внеоборотные активы. В связи с тем, что сейчас происходит реформация российской системы бухгалтерского учета, ее приближение к международным стандартам, необходимо также рассмотреть, как решаются эти вопросы в МСФО.

      В условиях становления российской экономики актуальное значение приобретает и оценка инвестиций. Причем не только бухгалтерская, но и экономическая. А связано это с тем, что все больше внимания стало уделяться управленческим решениям, от тщательности которых зависит положение предприятия на данный момент и в будущем.

      Перед  руководителями, менеджерами встает  задача оценки эффективности  того или иного инвестиционного  проекта, что можно сделать,  используя различные показатели  и подходы, применимые в каждой  конкретной ситуации.

      Изучению  вышеперечисленных проблем и  вопросов в связи с их важностью  и актуальностью будет посвящена  данная работа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Экономическая сущность  вложений во внеоборотные активы.

      Внеоборотные  активы представляют собой имущество организации, используемое в течение нескольких отчетных периодов. Стоимость такого имущества погашается путем амортизационных отчислений.

      К вложениям  во внеоборотные активы, в свою  очередь, относятся вложения в  нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения. Вложения в нефинансовые активы представляют собой затраты организации в объекты основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальные активы, а также  затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы,  пушных зверей, кроликов и  других животных, которые учитываются в составе средств в обороте). А долгосрочные финансовые вложения представляют собой  те средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий. И в том, и в другом случае предприятие получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов.

      Далее  следует отметить, что в данной работе будут рассмотрены вложения в нефинансовые активы (далее вложения во внеоборотные активы).

      В бухгалтерском  учете для отражения вложений  во внеоборотные активы предназначен  счет 08 с аналогичным названием.

      По своему  характеру эти вложения являются долгосрочными. В соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиции»: «Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий. Они связаны с:

      -осуществлением  капитального строительства, а  также реконструкцией расширением,   техническим   перевооружением  действующих  предприятий  и

 

объектов непроизводственной сферы;

      -приобретением  зданий, сооружений, оборудования, транспортных  средств и других отдельных  объектов (или частей) основных средств;

      -приобретением  земельных участков и объектов  природопользования;

      -приобретением  и созданием активов нематериального  характера» [11].           

      Вложения  во внеоборотные активы являются  довольно широким понятием, поэтому  далее хотелось бы рассмотреть состав и классификацию вложений во внеоборотные активы.

 Вложения в основные  средства. Основные средства могут поступать в организацию по следующим направлениям:

     а) при  передаче учредителями, акционерами  в счет вклада в уставный  капитал. В бухгалтерском учете отражается по дебету 08 счета субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

     б) путем капиталовложений. Капитальные вложения – это процесс воспроизводства материальных ценностей, составляющих основные фонды предприятий. Также под капитальными вложениями следует понимать направление предприятием денежных средств в новое строительство, на приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение уже действующих объектов основных средств:

          1)покупка готовых объектов основных средств. В свою очередь включает в себя вложения в объекты, не требующие монтажа, и приобретение оборудования, требующего монтажа.

      Приобретение  оборудования, требующего монтажа.  Бухгалтерский учет ведется на  счете 07 «Оборудование к установке». Данный счет предназначен для учета оборудования, хранящегося на складах, ожидающего передачи в монтаж в следующих отчетных периодах, когда будут созданы для этого необходимые технические или организационно экономические условия.

          2)путем строительства, которое  может осуществляться подрядным  и хозяйственным способом. В первом  случае заказчик поручает строительство  подрядной организации, во втором - выполняет работы собственными  силами.

      Вообще   субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица.

      Инвестор - юридическое или физическое  лицо, осуществляющее вложение собственных  и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств. Инвестором могут выступать объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного управления, а также иностранные инвесторы.

      Заказчик  – юридическое или физическое  лицо, уполномоченное инвестором на реализацию инвестиционного проекта. При этом он не вмешивается в предпринимательскую или иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиком может быть и сам инвестор.

      Заказчик, не являющийся инвестором, имеет  права владения, пользования и  распоряжения капитальными вложениями  на период и в пределах полномочий, которые установлены договором  в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

      Подрядчик – юридическое или физическое лицо, которое выполняет работы по договору подряда, заключаемому с заказчиком в соответствии с гражданским кодексом РФ.

      Пользователь  объектов капитальных вложений  – юридическое или физическое  лицо, для которого создается объект. Им может быть иностранное юридическое лицо, а также государственные органы, органы местного самоуправления,  иностранные государства, международные объединения и организации. Пользователем объектов капитальных вложений может быть и сам инвестор.

      Застройщик  – юридическое или физическое  лицо, на которое по договору  строительства возложены обязанности  по организации строительства  объекта, контролю за его ходом  и ведению бухгалтерского учета  производимых при этом затрат.

      Субъект инвестиционной деятельности может совмещать функции двух и более субъектов.

       Также нужно отметить, что капитальные вложения могут группироваться:

    - по назначению (строительство объектов производственного,  непроизводственного и бытового  назначения). Данная группировка обусловлена тем, что для перечисленных видов объектов установлены различные требования по формированию отчетных показателей. Кроме того, следует учитывать и то, каким образом впоследствии будут возмещаться суммы, израсходованные на строительство – посредством начисления амортизационных отчислений (для объектов основных средств производственного назначения), прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов (для объектов непроизводственного назначения) или частично за счет себестоимости и частично – за счет чистой прибыли (для объектов бытового назначения).

    - по воспроизводственной  структуре. Данная структура включает  в себя следующие далее понятия.

      Новое  строительство – строительство  комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности. К новому строительству относится также строительство на новой площадке предприятия такой же или большей мощности (производительности, пропускной способности, вместимости здания или сооружения) взамен ликвидируемого предприятия, дальнейшая эксплуатация которого по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной, а также в связи с необходимостью, вызываемой производственно-технологическими или санитарно-техническими требованиям.                                

Расширение действующих  предприятий - строительство дополнительных производств  на  действующем  предприятии,  а  также  строительство  новых  и 

 

расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей. К расширению действующих предприятий относится также строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

      Реконструкция  действующих предприятий – переустройства  существующих цехов и объектов  основного, подсобного и обслуживающего  назначения, как правило, без расширения  имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико–экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей,  улучшение качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения  численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

       Техническое перевооружение действующих предприятий – комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производств, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. К частичной перестройке относится усиление несущих конструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих здания и сооружений и другие мероприятия.

      Поддержание  мощности действующего предприятия  – мероприятия связанные с  постоянным возобновлением выбывающих  в процессе производственной  деятельности основных фондов. 

      в) путем  безвозмездного получения. В случае  безвозмездного получения основных средств, согласно 32 статье Гражданского кодекса РФ, считается, что

 

имущество поступило  по договору дарения. Однако в некоторых  случаях заключение договора дарения  запрещено. Безвозмездное получение  основных средств возможно: от физических лиц, от учредителей, от материнской организации, от органов власти, от некоммерческих организаций.

      Такие  объекты облагаются по рыночной  стоимости, а вся стоимость  облагается налогом на прибыль  при принятии к учету. НДС  с этого имущества уплачивает передающая сторона.

      С 1 января 2000 года безвозмездно полученное  имущество по рыночной стоимости  включается в состав внереализационных  доходов, но через доходы будущих  периодов. Получение активов, поступивших  на предприятие безвозмездно, в  соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом МФ РФ от 31 октября 2000 года №94н, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по рыночной стоимости. Рыночная стоимость при безвозмездной передаче не может быть ниже остаточной стоимости, числящейся у передающих предприятий. При этом  стоимость активов по данным бухгалтерского учета передающей стороны указывается в документах о передаче.

      Инструкция  по применению Плана счетов  бухгалтерского учета регламентирует списание стоимости безвозмездно полученных активов с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» пропорционально начислению амортизации, то есть одновременно в учете должны даваться две проводки на одну и ту же сумму.

      Но, согласно  п. 2.7 Инструкции Министерства по  налогам и сборам РФ от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», по предприятиям, получившим безвозмездно от других предприятий основные средства, товары и иное имущество, налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость этих средств и имущества. Такая формулировка в тексте Инструкции № 62 может привести  к  тому,  что  бухгалтеры  будут  отражать  безвозмездно  получаемое

 

имущество не по кредиту  счета 98 «Доходы будущих периодов», как предписывается Инструкцией по применению Плана счетов, а по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», так как именно на кредите счета 91, согласно нормативным актам Минфина РФ по бухгалтерскому учету, учитываются  внереализационные доходы.

      Таким  образом, очевидно противоречие  между двумя нормативными актами налоговым и бухгалтерским, регламентирующими учет безвозмездного поступления активов: один из них требует включения их стоимости в состав доходов и обложения налогом на прибыль в момент принятия к учету, другой -  пропорционально начислению амортизации.

      Действительно,  формально проблема правильности отражения в учете этих сделок существует. Однако острота этого противоречия значительно спала с отчетного периода за 1995 год, который считается годом начала разделения бухгалтерского учета и учета для целей налогообложения. В настоящее время довольно остро стоит проблема терминологии, используемой в налоговом законодательстве, и заимствования отдельных понятий из других видов законодательства и отраслей права.

      Получаемое  безвозмездно имущество не должно  учитываться по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей налогообложения прибыль увеличивается на стоимость безвозмездно полученных средств расчетно, без отражения на счетах бухгалтерского учета.

      В целях  бухгалтерского учета правильным  будет отражение безвозмездно полученных активов так, как это указано в Инструкции по применению плана счетов. Но бухгалтеру следует обратить особое внимание на то, что в дальнейшем при расчете налога на прибыль для предотвращения двойного налогообложения будет необходимо исключать из состава прочих доходов части стоимости безвозмездно полученных активов, списанных пропорционально амортизации.

     г) получение  основных средств по договору  мены. Согласно п. 1ст. 567 Гражданского  кодекса  РФ  по  договору   мены  каждая   из  сторон   обязуется

 

передать в собственность  другой стороны один товар в обмен  на другой. При этом если из договора мены не следует иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.

      Бухгалтерский  учет ведется на счете 08 субсчет  4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

      Основными  документами, заполняемыми при  поступлении основных средств,  являются: акт приема-передачи по  форме ОС-1 (приобретение у юридического  лица); акт купли-продажи  (приобретение  у физического лица);

      Документы  составляются специально назначенной  комиссией. К документу прилагается  техническая документация, а после  оприходования на основании этих  документов открываются инвентарные  карточки.

      Вложения  в нематериальные активы. Бухгалтерский учет ведется по дебету счета 08 субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». Способы поступления нематериальных активов на предприятие аналогичны способам поступления основных средств.

      Приобретение  объектов природопользования. К  объектам природопользования можно отнести: водные объекты, недра и другие природные ресурсы. В бухгалтерском учете учет ведется на субсчете 08-2 с аналогичным названием.

      Формирование  стада продуктивного и рабочего  скота. Учитывается на субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», если организация самостоятельно занимается выращиванием животных, и на субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных», если животные приобретаются на стороне либо же получены безвозмездно.

        Приобретение земельных участков. Учет ведется на субсчете 08-1 с аналогичным названием.

      В соответствии  с конституционным провозглашением  прав собственности на землю гражданским законодательством Российской Федерации признаны в настоящее время следующие основные формы земельной собственности: частная (граждан и юридических лиц), государственная (федеральная и субъектов Российской Федерации), муниципальная (административных районов, городов, префектур, сельских населенных пунктов).

      Однако  установленное Конституцией положение о том, что условия и порядок пользования землей определяются на основе федерального закона, сдерживает процесс передачи земельных участков в частную собственность. Это объясняется тем, что Гражданский кодекс Российской Федерации в отношении вещных прав на землю в полной мере начнет действовать не ранее вступления в силу нового Земельного кодекса Российской Федерации.

      Действующее  Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что земельные участки, находящиеся в собственности организаций, учитываются в составе их основных средств. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) предусматривает отражение земельных участков и объектов природопользования, являющихся собственностью организаций, отдельной статьей бухгалтерского баланса.

      Несмотря  на то, что действующими правилами  бухгалтерского учета земельные  участки, находящиеся в собственности  организаций, отнесены к объектам учета основных средств, методология их бухгалтерского учета на сегодня разработана недостаточно полно. Это вызывает необходимость детального изучения юридического определения прав собственности. Гражданский кодекс Российской Федерации сводит право собственности к триаде правомочий - праву владения, праву пользования и праву распоряжения. Исходя из этого, абсолютное право собственности заключается в совершении в отношении принадлежащего собственнику имущества любых действий.

      Однако  земля является особым имущественным объектом. В отличие от других объектов основных средств, на земельные участки не существует абсолютного права собственности юридических лиц. Законодательными актами Российской Федерации установлены следующие ограничения права собственности на землю (основные):

   - запрет для  собственника земли наносить  ущерб окружающей среде, нарушать права и законные интересы других лиц (статья 36 Конституции Российской Федерации);

   - ограничение  отчуждения земельных участков  или перехода от одного лица  к другому иными способами только в той мере, в какой их оборот допускается законами о земле (статья 129 Гражданского кодекса Российской Федерации);

   - ограничения  собственника земельного участка  на возведение на нем зданий  и сооружений, осуществление их  перестройки или сноса, разрешение строительства на своем участке другим лицам условиями соблюдения градостроительных и строительных норм и правил, а также требованиями о назначении земельного участка (статья 263 Гражданского кодекса Российской Федерации);

   - обременение земельного участка сервитутом. Сервитут представляет собой право ограниченного пользования одним или несколькими соседними земельными участками. Сервитутами защищаются интересы владельцев соседних участков. Эти ограничения систематизированы в статье 274 Гражданского кодекса Российской Федерации "Право ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитут)". Согласно Гражданскому кодексу, собственник недвижимого имущества вправе требовать от собственника соседнего земельного участка предоставления права ограниченного пользования земельным участком (сервитута).

      Могут  быть установлены следующие сервитуты:  прохода или проезда через земельный участок; использования земельного участка для прокладки и ремонта коммунальных или индивидуальных инженерных, электрических и других линий и сетей; проведения дренажных работ; забора воды и водопоя на земельном участке; временного пользования земельным участком для производства изыскательских, исследовательских и других частных или общественно необходимых работ; возведения здания, строения, сооружения на своем земельном участке с опорой на соседний земельный участок; или здания,

 

строения, сооружения, нависающие над соседним участком на определенной высоте, а также иные сервитуты.

      В связи с этим земельные участки, находящиеся в собственности организаций, могут быть обременены правами других юридических и физических лиц. В свидетельстве на земельные участки должны быть приведены конкретные права других юридических и физических лиц по использованию обремененной части земельных участков. Сервитуты могут быть временными и постоянными и подлежат государственной регистрации.