Внебюджетные фонды. 41

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

 В условиях нестабильной экономики, когда происходят всевозможные политические и экономические потрясения, финансовые кризисы особо важное значение приобретает социальная защита населения.

Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан РФ: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные  пенсии и социальные пособия устанавливаются  законом.

Важное место в социальной защите и поддержке населения  занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и др.).

Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального  дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населения. Государство  мобилизирует в фонды часть доходов  населения для финансирования своих  мероприятий. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными  средствами приоритетных сфер экономики  и расширение социальных услуг населения.

Поскольку плательщиками  взносов во внебюджетные фонды являются юридические и физические (предприниматели) лица, т.е. потребители социальных гарантий, то вопросы уплаты и распределения  денежных средств фондов касаются всех граждан России.

Целью курсовой работы является рассмотрение учета отчислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, а также на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В частности будут рассмотрены изменения, связанные со вступлением в силу закона №212-ФЗ, счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а также приведен пример начисления страховых взносов.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  УЧЕТА ОТЧИСЛЕНИЙ ИЗ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ  ВО ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ

1.1 Формы и системы оплаты  труда

Цивилизованный рынок  включает в себя рынок товаров (работ  и услуг), рынок капитала (фондовый рынок) и рынок рабочей силы (рынок  труда).

Введенный в действие с 1 февраля 2002г. Трудовой кодекс РФ (ТК РФ)  основными задачами трудового законодательства определяет обеспечение оптимального соотношения необходимых правовых условий для всех участников трудовых отношений и иных непосредственно  связанных с ними отношений. Трудовыми  отношениями признаются отношения, основанные на соглашении в форме  заключения коллективного договора, соглашения или трудового договора между работодателем и работником о личном выполнении последним за плату трудовой функции и подчинении его правилам внутреннего распорядка.

Коллективный договор  согласно ст. 40 ТК РФ представляет собой  правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или  у индивидуального предпринимателя. Он заключается работниками и  работодателем в лице их представителей.

Соглашение есть правовой акт, регулирующий общие принципы социально-трудовых отношений и заключаемый между  полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом и территориальном уровнях социального  партнерства в пределах их компетенции.

Трудовой договор –  это соглашение между работником и работодателем, по которому работодатель обязуется предоставить на определенный срок работу, создать необходимые  условия труда в соответствии с действующим законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением.

Кроме того, работодатель обязуется  своевременно и в полном размере  выплачивать работнику заработную плату, а последний обязуется  выполнять свою работу по договору и соблюдать правила внутреннего  распорядка, действующие у работодателя.

Организацию заработной платы  на предприятии определяют три составляющие: формы оплаты труда, его нормирование и тарифная система.  Назначение формы оплаты труда – оценка оплаты труда работника, исходя из отработанного  им времени или объема выполненной  работы (услуги). Различают две формы  заработной платы – основную и  дополнительную.

Основная заработная плата  начисляется за отработанное работником рабочее время, конкретно выполненную  работу или оказанную услугу.

Дополнительная заработная плата подлежит начислению работнику  за неотработанное рабочее время, но подлежащее оплате в соответствии с  действующим законодательством.

Основная заработная плата  имеет две формы – сдельную и повременную; применяются и  их разновидности. (рис. 1)

Сдельная форма оплаты труда построена в зависимости  от выработки конкретного работника  с учетом действующих расценок. Последние  могут быть единичными или комплексными и характеризуют размер оплаты труда (в руб. и коп.) на единицу продукции  или объема работ. Следовательно, применение сдельной формы оплаты труда возможно на тех участках производства, где  удается четко наладить нормирование труда и в первую очередь учет выработки.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на:

1. Прямая сдельная
2. Сдельно-премиальная
3. Сдельно прогрессивная
4. Косвенно сдельная

Повременная форма оплата труда определяется двумя показателями: отработанным временем и тарифной ставкой (окладом). Её применение имеет место  там, где использование сдельной формы оплаты труда невозможно или  нецелесообразно (в ремонтных цехах, на участках по управлению и обслуживанию производства)

Различают простую повременную  и повременно-премиальную оплату труда. Первая напрямую зависит от отработанного  времени, вторая учитывает не только количество, но и качество работы, в  связи с чем работникам начисляется  премия за отдельные показатели их деятельности: сокращение простоев, снижение расхода материалов на единицу продукции  в результате осуществления различных  организационно-технических мероприятий  и т.п.

 Рис. 1 - Формы оплаты  труда

Аккордная оплата труда чаще всего применяется на тех участках, где труд не поддается нормированию и потому его оплата ставится в  зависимость непосредственно от сроков выполнения конкретной работы.

Бестарифная система оплаты труда ориентирована на трудовой вклад конкретного работника, занятого на определенном участке, в деятельность фирмы. Суть её в том, что каждому  работнику присваивается за расчетный  период индивидуальный коэффициент  трудового участия.

Плавающая система оплаты труда применяется в организациях, не имеющих устойчивого финансового  положения, и закрепляется в приказе  руководителя на определенное время  с согласия коллектива. Если в организации  в расчетном периоде наметилась тенденция ухудшения финансового  положения, то руководитель устанавливает  размер заработной платы ниже, чем  ранее был согласно штатному расписанию. При сопоставлении этих двух величин  результат будет отрицательным, т.е. меньше единицы, а в обратной ситуации больше единицы. Полученный результат  затем умножается на месячный оклад  работника.

Комиссионная система  оплаты труда представляет собой  большой интерес для конкретного  работника.

Основная и дополнительная формы оплаты труда формируют  в основном фонд заработной платы.

Фонда заработной платы представляет собой сумму вознаграждения в  денежной и натуральной формах наемным  работникам в соответствии с количеством  и качеством затраченного ими  труда, а также различные компенсации  стимулирующего характера с учетом специфики труда независимо от источников их финансирования. В состав фонда  заработной платы включаются оплата труда за неотработанное время, различные  единовременные поощрительные и другие выплаты. В соответствии с действующим законодательством перечень таких выплат за неотработанное время состоит из оплаты ежегодных и дополнительных отпусков, включая учебные и т.п.

1.2 Нормативно – правовое  регулирование учета отчислений во внебюджетные фонды

В нормативном регулировании  расчетов с внебюджетными фондами  с 1 января 2010 года произойдут существенные изменения.

С 1 января 2010 г. в России введены  новые страховые взносы на отдельные  виды обязательного социального  страхования. Они заменили единый социальный налог, который с начала 2010 г. отменен.

Основой для уплаты новых  страховых взносов являются Федеральные  законы от 24.07.2009 N 212-ФЗ и от 24.07.2009 N 213-ФЗ.

Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет  право получения бесплатной медицинской  помощи (п. 2 ст. 8, пп. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах  обязательного социального страхования  в Российской Федерации", ст. 9 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", ст. 1.4, п. 1 ч. 1 ст. 4.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством", п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации").

Страховые взносы разделены  по видам обязательного социального  страхования и по государственным  внебюджетным фондам, в которые они  зачисляются (ч. 1 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

1. Страховые взносы на  обязательное пенсионное страхование  (далее - страховые взносы на  ОПС, пенсионные взносы).

2.Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - взносы по нетрудоспособности и материнству, страховые взносы по ВНиМ).

3. Страховые взносы на  обязательное медицинское страхование  (далее - страховые взносы на  ОМС).

Начиная с 2012 г. эти взносы зачисляются в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ). Напомним, что  в 2011 и 2010 гг. они уплачивались в Федеральный  и территориальный ФОМС (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Наряду с перечисленными сохраняются и страховые взносы на обязательное социальное страхование  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ). Однако они уплачиваются в ФСС РФ на основании специального Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Этот Закон, в свою очередь, не применяется  к отношениям по исчислению и уплате страховых взносов на ОПС, ОМС  и по ВНиМ.

Страховые взносы не входят в налоговую систему России (ст. ст. 13 - 15 НК РФ). В отношении них используется специальная "страховая" терминология (ст. 2 Закона N 212-ФЗ). Наконец, у страховых взносов своя законодательная база.

С введением новых взносов  у организаций и предпринимателей появились новые обязанности  по перечислению таких платежей. Кроме  того, полномочия по контролю за уплатой  страховых взносов были перераспределены между государственными органами. Теперь контрольные функции в этой сфере  выполняют Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ.

В систему нормативного регулирования расчетов с внебюджетными фондами также входят:

В 2010 г. для плательщиков страховых взносов законодательством  о страховых взносах были установлены  пониженные тарифы. Однако начиная  с 2011 г. общий размер тарифов увеличивается  и лишь некоторые категории плательщиков смогут применять пониженные тарифы взносов еще в течение нескольких лет. Тарифы страховых взносов определены ст. 12 Закона N 212-ФЗ. Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов (ч. 1 ст. 12).

С 1 января 2012 г. страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по общему правилу должны исчисляться плательщиками по следующим тарифам (ч. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ):

- в ПФР – 22,00%;

- в ФСС РФ - 2,9%;

- в ФФОМС – 5,10%;

Таким образом, общая страховая  нагрузка в 2012 году составляет 30%.

Хочу также отметить, что  Вышеуказанные ставки применяются до тех пор, пока предельный размер базы застрахованного лица для начисления страховых взносов с начала расчетного периода не достиг 512 000 рублей. С суммы выплат и вознаграждений, превышающих 512 000 рублей, теперь взимаются страховые взносы в Пенсионный фонд в размере 10%.

С 1 января 2012 г. расширен круг застрахованных лиц, в пользу которых  работодатель должен уплачивать страховые  взносы. К застрахованным лицам теперь относятся иностранные граждане, имеющие статус временно пребывающих  на территории РФ. Иными словами, с  заработной платы иностранных работников с любым статусом взимаются страховые  взносы в общем порядке.

В 2012 году взносы в ПФР  распределяется следующим образом  (п. 19 ст. 27 Федерального закона № 213-ФЗ):

- для лиц 1966 г. рождения  и старше начисляется страховая часть в размере 22%;

- для лиц 1967 г. рождения  и моложе начисляется страховая часть в размере 16 % и накопительная часть в размере 6 %.

           Также были введены нововведения  в разделении страховой части взносов в ПФР на солидарную и индивидуальную:

- для лиц 1966 г. рождения  и старше солидарная часть тарифа взносов страховой части составляет 6,00%, а индивидуальная часть тарифа взносов страховой части 16%.

- для лиц 1967 г. рождения  и моложе солидарная часть тарифа взносов страховой части составляет 6,00%, а индивидуальная часть тарифа взносов страховой части 10%.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, т.е. плательщики, не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, определяют размер взносов, исходя из стоимости страхового года. Согласно ч. 2 ст. 13 Закона N 212-ФЗ такая стоимость равна произведению минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенному в 12 раз. Следовательно, указанные плательщики с 2011 г. будут платить:

- в ПФР - 22% x МРОТ x 12;

- в ФФОМС – 5,10% x МРОТ x 12;

Если предприниматель  начал индивидуальную трудовую деятельность после начала очередного расчетного периода, то размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчетный  период, определяется им исходя из стоимости  страхового года пропорционально количеству календарных месяцев начиная  с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных  дней этого месяца. Отметим, что месяцем  начала деятельности индивидуального  предпринимателя признается календарный  месяц, в котором произведена  государственная регистрация физического  лица в качестве индивидуального  предпринимателя.

Пониженные тарифы страховых  взносов будут применяться отдельными категориями плательщиков страховых  взносов, производящих выплаты и  иные вознаграждения физическим лицам, но только в течение 2011 - 2014 гг. К отдельным  категориям плательщиков страховых  взносов относятся:

- сельскохозяйственные товаропроизводители,  отвечающие критериям, указанным  в ст. 346.2 НК РФ, организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования;

- организации и индивидуальные  предприниматели, имеющие статус  резидента технико-внедренческой  особой экономической зоны и  производящие выплаты физическим  лицам, работающим на территории  технико-внедренческой особой экономической  зоны;

- организации и индивидуальные  предприниматели, применяющие единый  сельскохозяйственный налог;

- плательщики страховых  взносов, производящие выплаты  и иные вознаграждения физическим  лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, - в отношении указанных  выплат и вознаграждений, для  общественных организаций инвалидов,  для организаций, уставный капитал  которых полностью состоит из  вкладов общественных организаций  инвалидов и в которых среднесписочная  численность инвалидов составляет  не менее 50%, а доля заработной  платы инвалидов в фонде оплаты  труда составляет не менее  25%, для учреждений, созданных для  достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных  социальных целей, а также для  оказания правовой и иной помощи  инвалидам, детям-инвалидам и  их родителям (иным законным  представителям), единственными собственниками  имущества которых являются общественные  организации инвалидов, за исключением  плательщиков страховых взносов,  занимающихся производством и  (или) реализацией подакцизных  товаров, минерального сырья,  других полезных ископаемых, а  также иных товаров в соответствии  с перечнем, утверждаемым Правительством  Российской Федерации по представлению  общероссийских общественных организаций  инвалидов.

Уплата страховых взносов  осуществляется отдельными платежными поручениями, которые направляются в каждый из четырех фондов: ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС (ч. 1, 8 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Расчеты по начисленным и  уплаченным страховым взносам плательщики, производящие выплаты физическим лицам, представляют по месту своего учета  в:

• ПФР – не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования);
• ФСС – не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

В 2012 году в ПФР также как и в 2011 году – ежеквартально до 15 числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом: за 1 квартал – 15 мая; за 2 квартал – 15 августа; за 3 квартал – 15 ноября; за 4 квартал – 15 февраля следующего года.

В течение расчетного (отчетного) периода работодатель по итогам каждого  календарного месяца не позднее 15-го числа  следующего за ним месяца уплачивает ежемесячный обязательный платеж (ч.3 - 5 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

В новой редакции изложена ст. 46 Закона 212-ФЗ, которая предусматривает  ответственность плательщиков за несвоевременное  представление расчета по взносам.

 Во-первых, с 1 января 2012 г. штраф за непредставление  расчета в срок рассчитывается  от суммы взносов, начисленной  к уплате за последние три  месяца отчетного (расчетного) периода.

 Во-вторых, теперь размер  штрафа не зависит от периода  просрочки представления расчета  и составляет 5% за каждый полный (неполный) месяц со дня, установленного  для подачи расчета, но не  более 30%.

 В-третьих, также не  зависит от периода просрочки  и минимальная сумма штрафа. С  1 января 2012 г. он равен 1000 руб.

 И последнее изменение  касается несоблюдения порядка  подачи расчета в электронном  виде. В ч. 2 указанной статьи для  этого случая предусмотрен штраф  в размере 200 руб.

1.3 Порядок учета отчислений от оплаты труда во внебюджетные фонды и её отражение на счетах

Плательщиками страховых  взносов являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые таковыми, которые  производят выплаты и перечисляют  иные вознаграждения физическим лицам, т.е. работодатели.

К плательщикам относятся  также индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые не осуществляют выплат гражданам. Они определяют размер взносов исходя из стоимости страхового года, которая рассчитывается как  произведение МРОТ и тарифа в соответствующий  фонд и умножается на 12 (ч. 2 ст.13 Закона № 212-Ф3).

Внебюджетные фонды, касающиеся расчетов по социальному страхованию  и обеспечению, медицинскому страхованию  и пр., являются основными источниками, за счет которых реализуются социальные программы. К этим фондам относятся:

• Пенсионный фонд РФ (ПФР);
• Фонд социального страхования РФ (ФСС России);
• Федеральный фонд обязательного медицинского страхования  (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования .

Для работодателей установлены  страховые взносы в указанные  фонды исходя из размера налоговой  базы на каждого отдельного работника  нарастающим итогом с начала года.

Базой для начисления страховых  взносов работникам организации  являются выплаты и иных вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации. К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69/1 «Расчеты по социальному  страхованию»

По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а  также поступление частичной  стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих  расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции  со:

• счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1);
• счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);
• счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);
• счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).

По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные  суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также  суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).

69/2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению»

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также  суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции  со:

• счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);
• счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);
• счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);
• счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).

69/3 «Расчеты по обязательному  медицинскому страхованию»