Внеоборотные и оборотные активы

                                      Содержание

 

Теоретическая часть

Введение

1. Cущность и виды внеоборотных активов

1.1.Законодательно-нормативное регулирование внеоборотных активов в учёте

1.2 .Понятие, состав , классификация нематериальных активов

1.3 .Экономическая сущность вложений во внеоборотные активы

2. Управление обновлением внеоборотными активами

2.1. Методы управления внеоборотными активами

2.2. Амортизационная политика

2.3. Управление операционными внеоборотными активами

3. Управление финансированием внеоборотных активов

3.1. Сущность финансирования внеоборотных активов

3.2. Управление финансированием внеоборотных активов (оперативный и финансовый лизинг).

3.3. Лизинг

Практическая  часть

Заключение

Список  Литературы

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                    Введение

 

В теории и практике составления баланса, когда речь идет о структуре отдельных  элементов балансового отчета, обычно актив подразделяют на следующие  укрупненные части в зависимости  от того, расходуются они в одном  отчетном периоде, или служат предприятию  на протяжении многих отчетных периодов:

а) Внеоборотные активы;

б) Оборотные  активы.

В отношении  внеоборотных активов можно сказать, что они как бы изъяты из общего оборота, пребывают в течение  длительного срока в распоряжении предприятия, не меняя своего внешнего вида и экономического значения и, многократно  обслуживая производственные и торговые процессы и операции, теряют свою ценность постепенно (т. е. изнашиваются).

Внеоборотные  активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию  вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. К  внеоборотным активам относятся  основные средства (здания, сооружения, оборудование и т. п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование  изобретений и т. п.), долгосрочные финансовые вложения и др.

Внеоборотные  активы имеют значительную долю в  структуре баланса предприятия.

Внеоборотные  активы - активы, приносящие предприятию  доходы в течение более одного отчетного периода. С этим определением связана концепция, утверждающая, что  затраты, произведенные для приобретения таких активов, постепенно относятся  на расходы (на счет прибылей и убытков) в течение срока их полезной эксплуатации.

 

С учетом выше изложенного, к внеоборотным активам можно отнести:

- Нематериальные активы;

- Основные средства;

- Незавершенное строительство;

- Доходные вложения в материальные ценности;

- Долгосрочные финансовые вложения;

- Отложенные налоговые активы;

- Прочие внеоборотные активы.

Одной из основных проблем обеспечения устойчивого  экономического роста хозяйствующих  субъектов в настоящее время  является неэффективная политика управления внеоборотными активами. Сформированные на первоначальном этапе деятельности предприятия внеоборотные активы требуют  постоянного управления ими. В этих условиях особенно важным становится изучение внеоборотных активов на предприятии.

Цель  написания данной работы – изучение актива бухгалтерского баланса ,проанализировать понятие, виды и оценку внеоборотных активов предприятия.

 Информационной базой исследования является нормативная документация, публикации экономических журналов и газет, материалы учебников полный перечень которых дан в списке использованной литературы, которые использовались для получения наиболее свежей информации.

 

 

 

 

 

 

 

1.1Законодательно-нормативное регулирование внеоборотных активов в учёте.

 

Основной  капитал, отражаемый на счетах баланса  предприятия, называют внеоборотным активом. С таких позиций внеоборотные активы - это определенная стоимостная  оценка элементов основного капитала, принятая действующими условиями ведения хозяйства .

В окончательном  виде можно сказать, что внеоборотные активы - это совокупность фундаментальных  имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в хозяйственной  производственно-коммерческой деятельности с целью получения положительного финансового результата (прибыли) [1, с. 167].

Внеоборотные  активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию  вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. К  внеоборотным активам относятся  основные средства (здания, сооружения, оборудование и т.п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование  изобретений и т.п.), долгосрочные финансовые вложения и др.

Внеоборотные  активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе хозяйственной деятельности и переносящих  на продукцию использованную стоимость  частями.

В состав внеоборотных активов предприятия  входят следующие их виды:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• незавершенные капитальные вложения;
• оборудование, предназначенное к монтажу;
• долгосрочные финансовые вложения;
• другие виды внеоборотных активов [2, с. 92].

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2008

Настоящее Положение устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением  кредитных организаций и бюджетных  учреждений) [5, с. 81].

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта  в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том  числе в предпринимательской  деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация  имеет право на получение экономических  выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том  числе организация имеет надлежаще  оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права  данной организации на результат  интеллектуальной деятельности или  средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность  выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта  в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта  может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Нематериальные  активы могут проверяться на обесценение  в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности.

Положением по бухгалтерскому учету от 24 октября 2008 № 116н «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций № 160, Положением по бухгалтерскому учету от 19 декабря 2002 г. № 115н "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02).

Основные  нормативные документы, действующие  в данный момент в области учёта  нематериальных активов:

1. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  нематериальных активов» ПБУ  14/2008;

2. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  расходов на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы» ПБУ 17/02; утв. приказом  Министерства финансов РФ от 19.11. 2002 № 115н. 

3. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  финансовых вложений» ПБУ 19/02: утв. приказом Министерства финансов  РФ от 10.12. 2002 № 126н. 

4. План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению: утв. приказом  Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н. (с изменениями на 18 сентября 2006 года).

5. Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств: утв.  приказом Министерства финансов  РФ от 13.06. 1995 № 49.

6. Унифицированные  формы первичной учетной документации  по учету результатов инвентаризации: утв. постановлением Госкомстата  России от 18.08. 1999 № 88. ( с изменениями  от 5 января 2004 г. N 1).

8. Унифицированные  формы первичной учетной документации  по учету нематериальных активов:  утв. постановлением Госкомстата  России от 30.10. 1997 № 71а. (с изменениями  от 12 ноября 2004 г.).

9. Налоговый  кодекс Российской Федерации. 

10. Гражданский  кодекс Российской Федерации .

Единицей  бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. В качестве инвентарного объекта  нематериальных активов также может  признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов  интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        1.2. Понятие, состав , классификация нематериальных активов.

 

 

Согласно ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" объекты признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии признания:

• объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем(т.е.объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации);
• организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам);
• возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла)
• организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла);
• фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

По общему правилу на счете 04 учитываются только те нематериальные активы, на которые у компании есть исключительные права. Однако в отношении сложных объектов есть исключение, которое следует из ПБУ 14/2007. То есть сложные объекты, на которые у компании есть как исключительные, так и неисключительные права, в соответствии со ст. 1240 Гражданского кодекса РФ можно учесть на счете 04. Какие сложные объекты отнести к нематериальным активам, организация решает самостоятельно. При этом критерии нужно закрепить в приказе об учетной политике.[7.]

Нематериальные  активы можно классифицировать на две  группы (рис.1):

• идентифицируемые НМА, к числу которых относятся интеллектуальная собственность (ИС) и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход в течение длительного периода ;
• неидентифицируемые НМА, иногда называемые активами типа гудвилл.

 

В бухгалтерском  понимании гудвилл (goodwill) представляет собой ценность фирмы, определяемую ее клиентурой, репутацией, то есть условную стоимость фирмы, ее цену.

Стоимость приобретенной деловой репутации  определяется расчетным путем как  разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (приобретения).

В некотором  смысле символ деловой репутации (гудвилл) - это товарный знак. Обычно под деловой репутацией понимают положительную оценку юридического лица другими участниками имущественного оборота. По мере добросовестного использования, рекламирования и т.д. стоимость этой связки (товарный знак плюс репутация) постоянно растет. Очень важно при этом, что речь идет не просто о товарном знаке, а именно о его связке с деловой репутацией.

Цена  фирмы (превышение покупной стоимости  организации над его балансовой стоимостью) должна быть учтена в балансе  покупателя по счету 04 « нематериальные активы» и погашаться амортизационными отчислениями в течение 20 лет, если невозможно установить более точный срок погашения ее стоимости, но не более срока деятельности организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.1 –  Виды нематериальных активов

Товарный  знак – обозначение, служащее для индивидуализации товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц. Неким коммерческим эквивалентом репутации, в отличие от товарного знака, является брэнд.

Брэнд - различающее название и/или символ, предназначенный для идентификации товара или услуги, или одного продавца или группы продавцов, и для дифференциации этих товара или услуги от аналогичных товаров конкурентов. Таким образом, брэнд сообщает клиенту о происхождении продукта и защищает клиента и производителя от конкурентов, которые пытались бы поставлять продукты, кажущиеся идентичные.

Таким образом, нематериальные активы в бухгалтерском смысле - это, прежде всего, идентифицируемые нематериальные активы, а идентифицируемые нематериальные активы - это, прежде всего, объекты интеллектуальной собственности.

В статье 138 ГК РФ понятие интеллектуальная собственность  используется для обозначения исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

Объекты интеллектуальной собственности - охраноспособные  результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации в том  числе:

• объекты промышленной собственности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы), на которые выданы или могут быть выданы охранные документы в соответствии с Патентным законом РФ или соответствующими законами других стран;
• программы для ЭВМ и базы данных;
• произведения науки (научные отчеты) и другие объекты авторского права в научно-технической сфере
• «ноу-хау» результаты интеллектуальной деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны в соответствии с нормами гражданского законодательства.
 

    1.3.Экономическая сущность вложений во внеоборотные активы.

 

Внеоборотные  активы  представляют   собой   имущество   организации,используемое  в  течение  нескольких  отчетных  периодов.

 Стоимость   такого имущества погашается  путем амортизационных отчислений.  К  вложениям  во  внеоборотные  активы,  в  свою  очередь,  относятся вложения в нефинансовые  активы и долгосрочные финансовые  вложения.

 Вложения  в нефинансовые активы  представляют  собой  затраты  организации   в  объекты основных  средств,  земельных  участков   и   объектов   природопользования, нематериальные  активы,  а  также   затраты   организации   по   формированию  основного  стада  продуктивного   и  рабочего  скота  (кроме   птицы,   пушных зверей, кроликов  и  других животных, которые  учитываются в  составе   средствв обороте).

  А   долгосрочные  финансовые  вложения  представляют  собой   те средства, которые отвлечены  из  оборота   предприятия  и  вложены   в  другие предприятия либо в виде долгосрочных  кредитов,  либо  в  виде  приобретения акций этих предприятий. И в том, и  в  другом  случае  предприятие  получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов.

В зависимости от состава и функциональной роли (характера использования) имущество организации разделяют на две группы: внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

Вложениями во внеоборотные активы являются затраты организации в объекты, которые в дальнейшем будут приняты на учет в качестве основных средств (включая земельные участки и объекты природопользования) и нематериальных активов. [8,c.10]

 

 

Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, связанные:

♦ с созданием объектов основных средств путем осуществления  капитального строительства (в форме  нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов производственной и непроизводственной сфер);

♦ приобретением земельных  участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей);

♦ приобретением и созданием  нематериальных активов;

♦ приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота;

♦ выполнением  научно-исследовательских, опытно-конструкторских  и технологических работ для  собственных нужд организации (НИОКР).

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы регулируется Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»; Положением по бухгалтерскому учету от 20 декабря 1994 г. № 167 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94); Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30 декабря 1993 г. № 160; Положением по бухгалтерскому учету от 19 декабря 2002 г. № 115н «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02).

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица. Субъект этой деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором, заключенным между ними, в частности инвестор может выполнять функции заказчика. В этом случае предприятие застройщик, осуществляющее собственное строительство, является инвестором, заказчиком и пользователем объектов капитальных вложений.

В системе нормативного регулирования  вопросов бухгалтерского учета, связанных  с выполнением договоров на строительство, используются следующие основные понятия.

Застройщик — инвестор или лицо, уполномоченное инвестором осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству.

Инвестор — юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств в создание и воспроизводство объектов основных средств и других внеоборотных активов.

Незавершенное строительство — затраты застройщика по возведению объектов строительства до момента ввода объекта в эксплуатацию.

Инвентарная стоимость  объекта — затраты застройщика по данному объекту на момент ввода его в эксплуатацию.

Подрядчик — юридическое лицо, выполняющее подрядные работы для застройщика по договору на строительство. Заказчик-застройщик в рамках договора на реализацию инвестиционного проекта заключает договоры с другими заказчиками этого проекта:

♦ с организациями-поставщиками и посредническими организациями договоры на поставку строительных материалов и оборудования для строительства;

♦ с проектно-изыскательскими  организациями — договоры подряда  на проектирование строительства;

♦ с подрядными строительно-монтажными организациями — договоры подряда  на строительство объекта.

В функции заказчика-застройщика  входят также ведение бухгалтерского учета производимых при строительстве  капитальных затрат, определение  инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. Заказчики-застройщики должны иметь государственную лицензию на выполнение функций заказчика.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»[10.]

Счет 08 «Вложения  во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые  впоследствии будут приняты к  бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации  по формированию основного стада  продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в  составе средств в обороте).

Счет 08 — активный, калькуляционный, инвентарный. По дебету счета 08 отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость  объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих  активов; по кредиту счета осуществляется списание принятых в эксплуатацию и  оформленных в установленном  порядке объектов основных средств, нематериальных активов и др. Сальдо всегда дебетовое, показывает величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и  других внеоборотных активов.

Аналитический учет затрат на счете 08 ведется по технологической  структуре, определяемой сметной документацией, и по отдельным объектам. При этом данные аналитического учета должны обеспечить точное определение инвентарной  стоимости вводимых в эксплуатацию объектов.

 

 

 

 

                      2.1. Методы управления внеоборотными активами.

 

Последовательность  разработки и принятия управленческих решений по обеспечению обновления операционных внеоборотных активов  предприятия характеризуется следующими основными этапами:

1. Формирование  необходимого уровня интенсивности  обновления отдельных групп операционных  внеоборотных активов предприятия.

Интенсивность обновления операционных внеоборотных активов определяется двумя основными  факторами — их физическим и моральным  износом. В процессе этих видов износа внеоборотные активы постепенно утрачивают свои первоначальные функциональные свойства, и их дальнейшее использование в  операционном процессе предприятия  становится или технически невозможным, или экономически нецелесообразным.[12,c.608]

В современной  отечественной практике различают  два основных метода амортизации  внеоборотных активов:

- метод  прямолинейной (линейной) амортизации.  Этот метод основан на прямолинейно-пропорциональном  способе начисления износа амортизируемых  активов (основных средств, нематериальных  активов), при котором норма амортизации  для каждого года определяется  по следующей формуле:

 

НА = 100 \ ПИ; (1.1.)

 

где  На — годовая норма амортизации, в %;

ПИ —  предполагаемый (или нормативно установленный) период использования (службы) актива в годах.

В современной  практике финансового менеджмента  в нашей стране этот метод амортизации  является основным.

- ускоренная  амортизация. Этот метод позволяет  сокращать период амортизации  активов за счет использования  повышенных норм амортизации.  Действующим законодательством  ускоренная амортизация разрешена  только по активной части производственных  основных средств (машин, механизмов, оборудования, используемых в производственном  процессе). Решение об использовании  метода ускоренной амортизации  активной части производственных  основных средств предприятие  принимает самостоятельно.

Использование метода ускоренной амортизации дает несомненный эффект и должно получить широкое распространение при  формировании амортизационной политики предприятия.

2. Определение  необходимого объема обновления  операционных внеоборотных активов  в предстоящем периоде. Обновление  операционных внеоборотных активов  предприятия может осуществляться  на простой или расширенной  основе, отражая процесс простого  или расширенного их воспроизводства.