Внереализационные доходы и расходы в организации

СОДЕРЖАНИЕ 

     Введение 

     В условиях рыночной конкуренции предприятия и организации активно ищут способы увеличения своих доходов и уменьшения расходов.

     Особое  место среди доходов и расходов занимают внереализационные доходы и расходы. Прогнозировать их величины в практической деятельности организации очень сложно, поскольку доходы часто  непредсказуемы, а расходы - обладают высокой степенью риска.

     В наше время функционируют коммерческие организации и производственные предприятия, финансовое положение которых близко к критическому, требующие более эффективной финансовой и учетной политики для его улучшения. Особенностью деятельности таких организаций является желание финансировать из поступающих в текущий оборот средств от прочих операций, не прогнозируя источники финансирования и обеспечение их реальными денежными средствами.

     Как правило, у таких предприятий  наблюдаются: сокращение основных видов  деятельности из-за нехватки источников финансирования и попытка возместить доходы прочими поступлениями, например, арендными платежами, выручкой от продажи неиспользуемых активов, полученными штрафными санкциями по договорным обязательствам и т.д.; отрицательная динамика основных показателей, характеризующих финансовое положение; отсутствие учета и контроля прочих доходов и расходов и рационально разработанных схем организации учета, учетной политики.

     Такие отступления от рациональной и эффективно организованной работы рентабельных предприятий связаны, как правило, не только с экономической ситуацией и плохим менеджментом, но и отсутствием нормативных методических материалов по организации бухгалтерского учета и отчетности по всем видам внереализационных доходов и расходов.

     Сводным показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является прибыль или убыток. В современных условиях хозяйствования прибыль организации в бухгалтерском учете слагается из совокупности финансовых результатов от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов.

     Так, что нельзя сформировать конечный финансовый результат без учета доходов и расходов от внереализационных операций. В некоторых организациях, где подобных расходов и доходов много, корректировка настолько значительна, что может изменить конечный финансовый результат на противоположный (с прибыли на убыток и наоборот).

     Финансовые  результаты от внереализационных операций — это  прибыль   (убыток)   по   операциям различного   характера,   не   относящимся   к   основной   деятельности   предприятия   и   не   связанным  с   реализацией      продукции,      основных      средств,   иного    имущества  предприятия,  выполнения   работ,  оказания услуг.  В   состав внереализационных         прибылей     (убытков)     включается      сальдо   полученных   и   уплаченных   штрафов,   пени,   неустоек  и   других   видов   санкций,   а   также   другие   доходы:

• прибыль   прошлых лет,   выявленная   в   отчетном   году;
• доходы   от дооценки   товаров;
• поступления сумм в счет погашения дебиторской задолженности,   списанной   в   прошлые   годы;
• положительные   курсовые   разницы   по           валютным   счетам   и операциям   в   иностранной   валюте;
• проценты, полученные по денежным средствам, числящимся   на   счетах   предприятия.

     Внереализационные расходы, в бухгалтерском смысле, представляют сбой как бы обратную сторону внереализационных доходов.

     Цель  данной курсовой работы состоит в  определении сущности и значения учета внереализационных доходов и расходов, его места в системе бухгалтерского учета предприятия.

     Поставленная  цель обусловила необходимость решения ряда взаимозависимых задач:

• раскрыть сущность и содержание внереализационных доходов и расходов;
• изучить нормативно-правовую базу учета внереализационных доходов и расходов;
• рассмотреть синтетический и аналитический учет внереализационных  доходов и расходов;
• рассмотреть финансовые результаты от внереализационной деятельность на УП «Жлобинметаллургстрой».

     В экономической литературе встречается  немало исследований, посвященных тем или иным проблемам признания, оценки, учета, анализа, классификации доходов и расходов.

     Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных  и зарубежных ученых по проблемам  бухгалтерского учета внереализационных доходов и расходов, экономического анализа доходов и расходов организации, периодические издания по вопросам бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов. В работе использованы нормативные документы и законодательные акты, положения по ведению бухгалтерского учета, инструкции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Общее понятие и сущность внереализационных доходов и расходов организации

1. Внереализационные доходы организации

     Результатом деятельности любого предприятия являются доходы. Доходами признается увеличение экономических выгод предприятия в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящих к увеличению его капитала.

     Согласно  п.12 Инструкции «Доходы организации» внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

      Для целей бухгалтерского учета величина внереализационных доходов определяется в следующем порядке:

• суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;
• иные внереализационные доходы принимаются к бухгалтерскому  к учету фактически поступивших (определенных) суммах.

     Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 92  и признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок  исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
• суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата проведения их переоценки;
• стоимость безвозмездно полученных активов;
• другие доходы – по  мере образования, выявления, поступления.

     Финансовые  результаты от внереализационных операций — это  прибыль   (убыток)   по   операциям различного   характера,   не   относящимся   к   основной   деятельности   предприятия   и   не   связанным  с   реализацией      продукции,      основных      средств,   иного    имущества  предприятия,  выполнения   работ,  оказания услуг.  В   состав внереализационных         прибылей     (убытков)     включается      сальдо   полученных   и   уплаченных   штрафов,   пени,   неустоек   и   других   видов   санкций,   а   также   другие   доходы:

• прибыль   прошлых лет,   выявленная   в   отчетном   году;
• доходы   от дооценки   товаров;
• поступления сумм в счет погашения дебиторской задолженности,   списанной   в   прошлые   годы;
• положительные   курсовые   разницы   по           валютным   счетам   и операциям   в   иностранной   валюте;
• проценты, полученные по денежным средствам, числящимся   на   счетах   предприятия.

      К   ним   также   относится   доход   от долевого   участия   в   уставном капитале  других предприятий,   представляющий   собой   часть   чистой   прибыли,  которая   поступает учредителям   в заранее  оговоренном  размере  или   в   виде дивидендов по акциям,  которыми владеет  учредитель.  Доходами   от ценных бумаг являются   проценты   по облигациям   и   краткосрочным   казначейским   обязательствам.   Предприятие      имеет    право    на  получение   дохода     по   ценным      бумагам  акционерных   обществ,   если   они   приобретены   не   позднее,   чем   за   30  дней   до   официально   объявленной   даты   их   выплаты.   По   государственным        ценным   бумагам      право   и порядок   получения   доходов    определяются      условиями      их   выпуска   и  размещения.

      По    средствам,     предоставляемым        взаймы,     предприятие      получает   доходы     по  условиям    договора    между    кредитором      и  ссудозаемщиком.

     Доходы     от  сдачи    имущества     в  аренду   формируются        из  получаемой   арендной  платы,  которую  арендатор   платит арендодателю. Прибыль       от  использования       арендованного       имущества      является обязательной   частью арендной платы   и   зависит от его стоимости,  рентабельности предприятия, срока аренды.  В зависимости от условий договора арендная плата может включать амортизационные  отчисления       или   их  часть,   если   арендатор    берет   на   себя  определенные обязательства по восстановлению основных фондов. Прибыль включается   в арендную плату как процент от стоимости имущества.  [24, с. 474].

     Внереализационными  доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью предприятия. Как правило, это доходы, которым не соответствуют или для которых отсутствуют соответствующие расходы. К внереализационным доходам относятся доходы, связанные с безвозмездным получением имущества.

     В соответствии с Инструкцией  к  Типовому плану счетов (утверждена Министерством финансов  Республики Беларусь 30.05.2003 г. № 89) к внереализационным доходам относят:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения (в соответствии со ст.311 Гражданского кодекса неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности просрочки исполнения. Статьей 14 ГК определено, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательством или договором не предусмотрено иное. Под убытками понимаются расходы, которые это лицо произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые оно получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено. Если лицо, нарушившее право, получило вследствие этого доход, то пострадавший может требовать возмещения наряду с другими убытками упущенной выгоды в размере не меньше, чем такие доходы.  Суммы штрафов, пеней и неустоек, взыскиваемых с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом, арбитражем);
2. стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме  начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов – по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг,  расходы на реализацию или на операционные  расходы;
3. средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;
4. излишки имущества, выявленные при инвентаризации                                 (в соответствии со статьей 12 Закона "О бухгалтерском учете и отчетности" определено, что выявленный при инвентаризации излишек имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на финансовые результаты);
5. поступления в возмещение причиненных организации убытков;
6. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (по данной статье могут отражаться суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию, и др. - в корреспонденции со счетами учета денежных средств или соответствующих расчетов. Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок (утв. Минфином от 9.12.96г. N 15-1/605, ГГНИ от 10.12.96г. N 05-130, Аудиторской палатой от 9.12.96г. N 01-1/165) определено, что при выявлении сокрытия или занижения прибыли (доходов) за прошлые годы в результате отнесения на издержки производства не связанных с ним затрат или затрат, подлежащих погашению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, исправления отражаются как прибыль прошлых лет в корреспонденции с теми счетами, по которым допущены искажения. По кредиту сч.80 показываются также исправления фактов занижения в прошлые годы прибыли в результате отнесения сумм полученной финансовой помощи на пополнение фондов специального назначения); отнесения на убытки расходов, подлежащих погашению за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, либо других источников);
7. кредиторская и депонентская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности (согласно Закону "О бухгалтерском учете и отчетности" выявленная при инвентаризации кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, по решению руководителя организации списывается на финансовые результаты. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст.196 ГК). Статьей 197 ГК общий срок исковой давности установлен в три года. Его течение начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. В случае перерыва (предъявлен иск, обязанное лицо совершило действие, свидетельствующее о признании долга) срок считают заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается);
8. положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
9. суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской задолженности;
10. сумма дооценки активов;
11. прочие доходы от операций, непосредственно не связанных  с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг и  иного имущества, признаваемые  внереализационными [12].

     Внереализационные доходы учитываются на кредите счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», который закрывается ежемесячно перенесением сальдо на счет 99 «Прибыли и убытки». Часть из них (штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение хозяйственных договоров и другие объекты, связанные с расчетами по оплате продукции, работ и услуг) облагаются налогом на добавленную стоимость. Остальные внереализационные доходы в составе прибыли облагаются республиканским и местными налогами на прибыль.

     Внереализационные доходы не облагаются косвенными налогами (за исключением штрафов, полученных от покупателей продукции в связи с нарушением ими договорных условий поставок, облагаемых НДС). Они используются на покрытие внереализационных расходов, а в оставшейся части формируют общую прибыль предприятия. 

2. Внереализационные расходы организации

     Для реальной оценки финансовых результатов  от внереализационных операций важно не только правильно прогнозировать внереализационные доходы, но и предвидеть вероятность возникновения внереализационных расходов, так как прибыль определяется как разница между доходами и расходами.

       К внереализационным расходам  относятся расходы, связанные с безвозмездной передачей принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов.

      К внереализационным расходам относят:

1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате (Санкции и штрафы, уплачиваемые организациями в бюджет, в т. ч. по решению уполномоченных государственных контролирующих органов, в состав внереализационных расходов не включаются, а производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации);
2. перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;
3. убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
4. убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (в соответствии с Законом "О бухгалтерском учете и отчетности" выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, по решению руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам);
5. сумма недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;
6. отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
7. суммовые разницы, возникающие в связи с  погашением кредиторской задолженности;
8. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (в соответствии со ст. 98 Хозяйственного процессуального кодекса судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела. Статьей 99 кодекса определено, что к последним относятся: суммы, подлежащие выплате экспертам, переводчикам, свидетелям; расходы по производству осмотра на месте; по извещению и вызову сторон в хозяйственный суд, направлению судебных актов и выполнению судебных поручений; другие расходы, признанные хозяйственным судом необходимыми. Гражданско-правовые споры между любыми субъектами права, возникающие при осуществлении внешнеторговых и иных видов международных экономических связей, если местонахождение или местожительство хотя бы одного из них находится за границей Республики Беларусь, а также иные споры экономического характера, если это предусмотрено соглашением сторон и не запрещено законодательством Беларуси, могут передаваться на разрешение международного арбитражного суда. Согласно ст.15 Закона "О международном арбитражном (третейском) суде" названный суд при рассмотрении каждого спора взимает арбитражный сбор, а также издержки, связанные с рассмотрением дела (арбитражные расходы). Их размер, а также порядок взимания, определяются для постоянно действующего международного арбитражного суда арбитражным регламентом, а для международного арбитражного суда для рассмотрения конкретного спора - соглашением между сторонами спора и арбитрами. Расходы, связанные с рассмотрением коллективных трудовых споров в трудовом арбитраже, состоят из вознаграждения трудовым арбитрам и издержек арбитражного производства. Размер и порядок выплаты вознаграждения трудовым арбитрам определяется законодательством. Расходы по издержкам арбитражного производства состоят из сумм, подлежащих выплате сторонами спора в случаях: проведения экспертизы; участия в арбитражном заседании переводчика либо других специалистов; участия в арбитражном заседании секретаря. Размер и порядок выплаты сумм, подлежащих взысканию в связи с издержками арбитражного производства, определяются регламентом трудового арбитража. В бухучете на суммы уплаченных судебных издержек и арбитражных расходов дебетуется сч.80 и кредитуются счета учета денежных средств);
9. не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (под простоями понимается вынужденное бездействие оборудования и рабочей силы из-за незапланированных остановок производства. Простои по внешним причинам могут возникать вследствие отсутствия материалов и полуфабрикатов, перебоев в снабжении топливом и энергией, произошедших по вине поставщиков. Они оформляются листками или актами о простое, в которых указывают время простоя, его причины, причитающуюся рабочим зарплату и другие необходимые сведения. В состав потерь от простоев по внешним причинам включаются: оплата труда производственных рабочих за время простоя, отчисления на социальные нужды, стоимость материальных ценностей, непроизводительно затраченных за это время, и соответствующая доля общепроизводственных расходов. На признанные или присужденные суммы потерь поставщикам или другим виновникам простоев предъявляется претензия об их возмещении. Невозмещенная часть потерь относится на финансовые результаты);
10. разницы между числящейся стоимостью акций, выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной  стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;
11. НДС, начисленный  от внереализационных доходов в соответствии  с законодательством и прочие налоги (на финансовые результаты относятся, в частности, оффшорный сбор, налог на добавленную стоимость, начисленный по внереализационным операциям, подлежащим налогообложению. Согласно налоговому законодательству в составе внереализационных расходов учитывается и НДС, уплаченный налогоплательщиком при приобретении товаров, происходящих из государств, с которыми налог взимается по принципу страны происхождения (Грузия, Российская Федерация), который не принимаются к вычету в случае реализации этих товаров за пределы территории Республики Беларусь в неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из РБ со ставкой налога размером ноль процентов, а также суммы уменьшения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в размере 4% выручки от реализации экспортируемых товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке ноль процентов);
12. сумма уценки активов;
13. расходы и потери в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация  и др.) (Основанием для отнесения на финансовые результаты уничтоженных и испорченных материальных ценностей является акт их инвентаризации, проведенной в соответствии с законодательством. Потери от простоев от остановки производства оформляются актами о простоях, в которых указываются время простоя, его причины и другие необходимые сведения. В том же порядке отражаются и некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (п.3.6.11). Для их списания на убытки необходимо наличие документов соответствующих органов, подтверждающих, что стихийные бедствия, аварии, пожары и другие чрезвычайные ситуации имели место и что виновные лица не установлены. Если имущество было застраховано, то потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) списываются с кредита счетов их учета в дебет сч.65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию");
14. перечисление средств (взносов, выплат и др.) и передача  имущества, выполненных работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий, отдыха, развлечений, оказание шефской и  социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;
15. расходы обслуживающих производств и хозяйств;
16. прочие расходы от операций, непосредственно не связные с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными [11].

2.   Синтетический и аналитический учет внереализационных доходов и расходов

     Внереализационные  доходы и расходы непосредственно  не связаны с производственной деятельностью  организации. Они учитываются  на активно-пассивном счете 92 «Внереализационные доходы и расходы».

     Счет 92 «Внереализационные  доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах  и расходах отчетного периода, в  том числе чрезвычайных доходах  и расходах, то есть о результатах операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации.

К счету 92 могут  быть открыты субсчета:

1. «Внереализационные доходы»;

2. «Внереализационные расходы»;

3. «Налог на добавленную стоимость»;
4. «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;

92-9 «Сальдо  внереализационных доходов и расходов» и др. [5, с. 311]

      По  кредиту счета 92-1 «Внереализационные доходы»  отражаются поступления  активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе  связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и  других (01, 04,  07, 08,  15, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 43, 44, 45, 50,  51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79, 81, 94, 97  и др.).

      По  дебету 92-2 «Внереализационные расходы» отражаются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат денежных средств и иного имущества, расчетов и других (01, 02, 03, 04, 05,  07, 08, 10,  15, 16, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 43, 44, 45, 50,  51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 76, 79, 81, 94, 97  и др.).

     На  субсчете  3  «Налог  на  добавленную  стоимость»  счета  92 «Внереализационные  доходы  и расходы» учитываются начисленные суммы НДС,  уплачиваемые  из  внереализационных  доходов  в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     К  таким суммам согласно действующему законодательству можно, в

частности, отнести суммы начисленного НДС  от сумм полученных санкций

(штрафов,  пеней,  неустоек) от покупателей,  заказчиков за нарушение условий договоров:

      Отдельные   суммы   внереализационных  доходов,  отражаемых  по

кредиту  счета  92,  подлежат налогообложению, но начисленные по ним суммы  НДС не относятся в дебет счета 92 (например, излишки основных средств   и   нематериальных   активов,  выявленные  при  проведении инвентаризации,  за  исключением  приобретенных  основных  средств и нематериальных активов, Д-т 18 - К-т 68).

      На   сегодняшний   день   НДС   облагаются  и  отдельные  суммы внереализационных  расходов.  Например,  при  безвозмездной передаче объектов   плательщиком  налога  является  сторона,  их  передающая, поэтому  при  безвозмездной  передаче  объектов  и начислении налога составляются следующие записи:

     Кроме  того, как было сказано  ранее, в состав внереализационных расходов  в  соответствии  с  проектом  Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» включены амортизационные отчисления от стоимости  объектов  основных  средств  и нематериальных активов, не участвующих  в  предпринимательской  деятельности  и  находящихся  в структурных подразделениях организации (за исключением обслуживающих производств и хозяйств), начисление которых отражается записью.

     Часть  этих  сумм,  и  в   частности начисленные амортизационные отчисления,  сумма которых не относится на затраты по производству и (или)  реализации  объектов, по основным средствам облагается НДС с отражением в учете начисленных сумм:

     Кроме  сумм  начисленного  налога  на  добавленную  стоимость в состав  внереализационных  расходов  в  соответствии с Инструкцией о порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость, утвержденной  постановлением  ГНК РБ от 29.06.2001  № 94 (в редакции постановления  МНС  РБ  от  31.01.2003  №  6)  (далее - Инструкция), включается  часть  сумм  «входного»  НДС,  учитываемого  на счете 18 «Налог  на  добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

      В  частности,  согласно п. 36 Инструкции сумма налоговых вычетов по  нулевой  ставке  уменьшается  на  расчетную  величину, равную 4% оборота  по  реализации  объектов,  облагаемых  налогом  по  нулевой ставке. При этом сумма налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации   экспортируемых  нефтепродуктов  (автомобильный  бензин, дизельное  топливо,  реактивное  и  печное  топливо, керосин, мазут, нефтебитум),  облагаемых  налогом  по нулевой ставке, уменьшается на расчетную  величину,  равную  6,5%  суммы оборота по реализации этих нефтепродуктов.  Сумма  уменьшения  налоговых  вычетов учитывается в составе внереализационных расходов:

     В  соответствии  с  этим  же  пунктом  Инструкции суммы  налога, уплаченные  (подлежащие  уплате) налогоплательщиком при приобретении товаров  за пределами территории РБ, не принимаются к вычету, зачету либо возврату в случае реализации этих товаров за пределы территории РБ  в неизменном состоянии без приобретения статуса происхождения из Республики Беларусь со ставкой налога размером 0%. Суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) налогоплательщиком при приобретении товаров, происходящих из государств,  с  которыми  взимание налога осуществляется по принципу страны происхождения (Грузия и Российская Федерация), не принимаются к вычету в случае реализации этих товаров за пределы территории РБ в неизменном  состоянии  без  приобретения  статуса  происхождения  из Республики Беларусь со ставкой налога размером 0%. До момента реализации этих товаров суммы   налога,   уплаченные   при  их  приобретении,  вычитаются  в общеустановленном  порядке.  Указанные  суммы  налога  учитываются в составе  внереализационных  расходов  в налоговом периоде реализации этих товаров: Д-т 92 - К-т 18.

      В  комментарии  к  счету  18  Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета указано, что не подлежащие вычетам суммы налога на добавленную стоимость списываются с кредита счета 18 «Налог  на  добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам»  (по  соответствующим  субсчетам)  в порядке, установленном законодательством.  Указанные выше суммы «входного» НДС следует относить в дебет счета 92. Причем, для учета  сумм  НДС,  списанных  со счета 18, следует открыть отдельный субсчет (например, 5) к счету 92.

      На  субсчете  92-4  «Прочие налоги и  сборы из внереализационных доходов»  учитываются  начисленные  суммы  прочих  налогов и сборов, упла- чиваемых   из   внереализационных   доходов   в  соответствии  с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      В  настоящее  время  в  соответствии  с  Инструкцией  о порядке исчисления  и  уплаты  оффшорного сбора, утвержденной постановлением МНС  РБ  от  31.03.2003  № 34, на финансовые результаты деятельности резидентов РБ относится оффшорный сбор:

      Субсчета  5-8 к счету 92 не прописаны. Это объясняется  тем, что субсчета,  предусмотренные  в  Типовом  плане  счетов,  используются исходя из функций управления, включая анализ, контроль и отчетность. Содержание  субсчетов,  приведенных  в  Типовом  плане счетов, может уточняться,   могут   вводиться   дополнительные  субсчета.  Поэтому оставлены   незанятые   места   для   введения   при   необходимости дополнительных субсчетов.

     Записи  по субсчетам 92-1, 92-2, 92-3, 92-4 производятся накопительно в течение отчетного  года.

     Ежемесячно  сопоставлением дебиторского оборота  по субсчетам 92-2, 92-3, 92-4 и кредитового оборота по субсчету 92-1 «Внереализационные доходы» определяют садьдо внереализационных расходов и расходов за  отчетный месяц, которое ежемесячно заключительными оборотами списывается  с субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».  Если кредитовый оборот  окажется больше, чем дебетовый, то организация получила прибыль, которая списывается в кредит счета 99.