Внутренний аудит учета расчетов с поставщиками и заказчиками на примере ООО «Тиллев»

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ

ИНСТИТУТ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

Кафедра Бухгалтерского учета и аудита

Специальность: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» - 080109

Форма обучения: очно-заочная

КУРСОВАЯ РАБОТА

по учебной дисциплине:

«Внутренний аудит»

На тему:

«Внутренний аудит учета расчетов с поставщиками и заказчиками на примере ООО «Тиллев»

Исполнитель:

Студент 5 курса 2 группы   ________________  Михалев Д.Н.

Руководитель практики:

к.э.н. доцент                          ________________  Косинская Л.А.

Москва 2007
Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и методологические основы внутреннего аудита учета расчетов с поставщиками и заказчиками.

1.1. Теоретические основы внутреннего аудита учета расчетов с поставщиками и заказчиками.

1.1.1. Цели, задачи и значение внутреннего аудита учета операций по расчетам с поставщиками и заказчиками.

1.1.2. Нормативное регулирование внутреннего аудита расчетов с поставщиками и заказчиками.

1.2. Методологические основы внутреннего аудита учета расчетов с поставщиками и заказчиками.

1.2.1. Аудит организации системы внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и заказчиками.

1.2.2.  Порядок составления плана и программы внутреннего аудита расчетов с поставщиками и заказчиками.

Выводы по главе 1.

Глава 2. Действующая практика внутреннего аудита учета расчетов с поставщиками и заказчиками в ООО «Тиллев».

2.1. Характеристика ООО «Тиллев».

2.1.1. Общие сведения о предприятии.

2.1.2.  Анализ основных показателей деятельности организации.

2.2. Действующая практика внутреннего аудита учета расчетов с

поставщиками и заказчиками в ООО «Тиллев».

2.2.1. План и программа внутреннего аудита учета расчетов с поставщиками и заказчиками.

2.2.2.  Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками и заказчиками.

2.2.3. Аудит организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и заказчиками.

Выводы по главе 2.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию внутреннего аудита учета расчетов с поставщиками и заказчиками в ООО «Тиллев»

Вывод по главе 3.

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Актуальность темы заключается в том, что в настоящее время большое внимание уделяется операциям по расчётам с поставщиками и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и заказчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

Расчеты с заказчиками относятся к дебиторской задолженности, под которой понимают задолженность организаций, работников и физических лиц организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами. Задолженность поставщикам и подрядчикам, физическим лицам за поставленные материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги относятся к кредиторской задолженности.

Расчеты с поставщиками и заказчиками за товары и услуги производятся ежедневно всеми предприятиями, в основном через банки по безналичному расчету, и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются вид поставляемых ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели, срок поставки, порядок расчетов (условия платежей). Этот участок учета довольно трудоемок и требует особого внимания, так как несвоевременная оплата поставщикам может привести к нарушению условий договоров поставки, что, соответственно, повлечет за собой штрафные санкции.

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с поставщиками и заказчиками, рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими платежами.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепле­ние договорной и расчетной дисциплины и улучшение финан­сового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) орга­низация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операци­ям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции различными приемами и методами контроля.

Цель курсовой работы – изучение внутреннего аудита организации учета расчетных операций с поставщиками и заказчиками.

Исходя из цели, формируются задачи курсовой работы:

1. рассмотреть теоретические и методологические основы внутреннего аудита учета расчетов с поставщиками и заказчиками;

2. охарактеризовать действующую практику внутреннего аудита учета расчетов с  поставщиками и заказчиками в ООО «Тиллев»;

3.  сделать выводы о состоянии системы учета расчетов с поставщиками и заказчиками в организации;

4. дать рекомендации по совершенствованию внутреннего аудита учета расчетов с поставщиками и заказчиками в ООО «Тиллев».

Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Тиллев» (ООО «Тиллев»).

Предмет исследования – расчеты с поставщиками и заказчиками.

Методологической основой для написания курсовой работы послужили сборники научных трудов, монографии, периодическая литература.

3

Глава 1. Теоретические и методологические основы внутреннего аудита учета расчетов с поставщиками и заказчиками.

1.1. Теоретические основы внутреннего аудита учета расчетов с поставщиками и заказчиками.

1.1.1. Цели, задачи и значение внутреннего аудита учета операций по расчетам с поставщиками и заказчиками.

Основная цель – установить соответствие совершен­ных операций по расчетам с поставщиками и заказчиками дейст­вующему законодательству и достоверность отражения этих опера­ций в бухгалтерской отчетности.

Значение внутреннего аудита учета операций по расчетам с поставщиками и заказчиками состоит в том, что каждое предприятие в ходе осуществления своей деятельности ежедневно производит расчеты с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами.

При проведении внутреннего аудита данного участка должны быть решены следующие за­дачи: [20; 128]

• установлено наличие и правильность оформления документов по поставке товарно-материальных ценностей (договоры, акты сверки расчетов);

• выяснена правильность осуществления и учета расчетов за по­лученные и поставленные материальные ценности и услуги, оплачен­ные денежными средствами, с использованием векселей, путем зачета взаимных требований;

• определена правильность оценки полученных и отгруженных товаров (работ, услуг) при бартерных сделках;

• подтверждена полнота и своевременность оприходования по­лученных товаров и учета выполненных работ;

• установлена правильность оформления и отражения в учете по­лученных и выданных авансов, предъявленных претензий;

• выяснена правильность отражения по соответствующим стать­ям баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности;

• установлены причины и давность образования задолженности по расчетам, определена реальность и пути погашения кредиторской и дебиторской за­долженности.

Источниками информации для проверки указанных расчетов служат договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книги покупок и продаж, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы по счетам 60, 62, 76, Главная книга, итоговая (годовая) отчетность и т.д.).

1.1.2. Нормативное регулирование внутреннего аудита расчетов с поставщиками и заказчиками.

В настоящее время не существует каких-либо нормативных актов, прямо регулирующих бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и заказчиками. Существуют лишь нормативные акты, косвенно затрагивающие указанный участок бухгалтерского учета, либо соприкасающиеся с ним. Поэтому остановимся на законодательном регулировании бухгалтерского учета в целом, так как именно общие принципы и определяют частности.

1. Основным документом, определяющим правовую основу организации и ведения бухгалтерского учета, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», в соответствии со ст. 3 которого законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из самого Федерального закона, устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.

Основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

2. В настоящее время действует План счетов, который представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности (финансовых, хозяйственных операций и др.) на счетах бухгалтерского учета. [26; 97]

3. Другим важным элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и заказчиками в РФ являются Положения по бухгалтерскому учету, такие, как:

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Положение устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ независимо от подчиненности форм собственности (кроме банков), включая организации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельность которых финансируется за счет средств бюджета (бюджетные организации). Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями бухгалтерской информации, включая органы государственного управления;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики предприятия;

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме банков и бюджетных организаций.

4. Кроме вышеназванных документов обращаем внимание на Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, которое устанавливает порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете, а также хранения первичных документов организациями.

5. Формирование отчетности в настоящее время регулируется приказом Минфина РФ «О годовой бухгалтерской отчетности организаций». В данном документе изложены порядок формирования отчетности, комплектность, сроки представления отчетности, порядок ее хранения и другие вопросы.

Необходимо, чтобы данные, указанные в отчетности, соответствовали фактическому состоянию средств организации и ее обязательств. Для подтверждения реальности отчетных данных следует провести инвентаризацию в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

6. Другой блок документов, которые необходимо отметить, состоит из законов и инструкций по их применению, определяющих взаимоотношение организаций с бюджетом. И в первую очередь это налоговый кодекс РФ.

7. Также отметим и документы, которые, так или иначе затрагивают расчеты с поставщиками и заказчиками. Такими документами являются:

- Гражданский кодекс РФ. Регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и связанные с ними личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников.

- Федеральный закон «О простом и переводном векселе». Регулирует отношения, связанные с использованием векселей.

- Указание Центробанка «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

- Положение Центробанка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

8. Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ.

1.2. Методологические основы внутреннего аудита учета расчетов с поставщиками и заказчиками.

1.2.1. Аудит организации системы внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и заказчиками.

Расчеты с поставщиками и заказчиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как исследование участка расчетов с покупателями и заказчиками не требует значительных усилий. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Исследование системы первичного учета строится по следующей схеме.

1. Определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних (организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность) и внешних (требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры производства, местоположение, используемые ресурсы) факторов.

2. Оцениваются величины внутрихозяйственного и контрольного рисков системы первичного учета на данном участке с помощью проведения тестов (табл. 1,2). Ответив на поставленные в тестах вопросы, аудитор формулирует свои выводы. [18; 65]

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

- отсутствие контроля за поступающими первичными документами;

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

3

Оценка состояния системы первичного учета

Таблица 1

3

Оценка состояния внутреннего контроля (ВК) в системе первичного учета

Таблица 2