Внутрифирменный аудит

Внутренние стандарты должны содержать  такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в  эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения  служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты - интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и  использовать их вне деятельности своей  организации. Внутренние стандарты  могут предусматривать регламентирование  ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.

Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детализацией национальных и международных стандартов аудита, они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных методик и конкретных указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.

Внутрифирменные стандарты содержат методики и требования проведения аудита на всех его этапах и могут включать в себя следующие разделы.

Определение целей соглашения. Каждая аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована - это обеспечивает уверенность в том, что она проведена квалифицированно и профессионально, клиенту предоставлена высококачественная услуга, использование аудиторов было оптимальным и получена коммерческая выгода.

Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с клиентом и получения знаний о нем. В фирме постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и профессиональных стандартах, а также изменения в бизнесе, которые имеют отношение к клиентам и аудиторской проверке.

Оценка возможного риска. Используя знание клиента и структурированный подход к выявлению риска, определяется риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их значимость.

Оценка системы внутреннего  контроля для разработки стратегии  аудита. На предварительной стадии проверки оценивается система внутреннего контроля - сначала система контроля за хозяйственной деятельностью, используемая руководством, а затем система бухгалтерского учета и контроля. На этой стадии оценивается лишь информация, необходимая для разработки стратегии проверки.

Определение стратегии аудиторской  проверки. Обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.

Оценка эффективности системы  контроля. Дается расширенная оценка системы внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце аудиторской проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки.

План независимых обследований. В плане определяются сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.

Независимые обследования. Независимые обследования проводятся в соответствии с планом. В зависимости от оценки их результатов в план вносятся соответствующие коррективы.

Завершение аудиторской проверки. Составляется обзор финансовой отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.

Представление заключения. Заключение составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о финансовой отчетности клиенту представляется отчет о результатах проверки. При этом преследуется цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым требованиям и рекомендации по повышению эффективности системы учета.

1 МЕТОДОЛОГИЯ АУДИТА И ЕГО СТАНДАРТЫ

1. Аудиторские стандарты, их назначение и виды

Аудиторские стандарты формулируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. 

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в  суде качества проведения аудита и  определения меры ответственности  аудитора. 
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии. Аудитор, который отступает от стандарта, должен обосновать причину этого.

Назначение стандартов аудита:

• обеспечивать высокое качество аудиторской проверки; 
• содействуют внедрению в практику научных достижений; 
• помогают пользователям понять процесс проверки; 
• создают общественный престиж профессии; 
• устраняют контроль со стороны государства;
• помогают аудитору вести переговоры с клиентом. 

Разработкой стандартов на международном уровне занимается много 

организаций, в том числе и Международная организация бухгалтеров, которая было создана в 1977 году. В ее рамках аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике, действующий на правах постоянного комитета. Международные стандарты проведения аудита, которые издает Комитет, способствуют развитию профессии в тех странах , где ее уровень ниже общемирового , и унификация подхода к аудиту в международном масштабе. 
Международные стандарты применяются в любых случаях проведения независимого аудита. Однако Международные стандарты не превалируют над местными.

Варианты использования  международных стандартов

• Международные стандарты используют в качестве базы для разработки

собственного документа, например в Австралии, Бразилии, Индии, Голландии. 

• Международные стандарты могут восприниматься в качестве

национальных стандартов, например Кипр, Малайзия, Нигерия, Фиджи.

• Международные стандарты, в развитых странах, профессиональными

организациями могут приниматься  просто к сведению, например Канада, Великобритания, Ирландия, США.

Виды аудиторских стандартов

1.Общие стандарты аудита:

• Основные принципы аудита;
• Цели и объем проверки  финансовых отчетов;
• Письмо-обязательство о согласии на проведение  аудита.

2.Рабочии стандарты аудита:

• Аудиторские доказательства (вид, источники, методы получения);
• Действия аудитора при выявлении мошенничества или ошибок;
• Использование работы эксперта;
• Информация для руководителя.

3.Стандарты отчетности:

• Отчет аудитора о проведении  финансовой отчетности;
• Виды аудиторских заключений;
• Дата составления аудиторского отчета, события  после подписания

баланса.

4.Документы  третьего уровня (внутренние стандарты аудита):

• Определение целей соглашения  для аудита;
• Обзор бизнеса;
• Оценка возможности риска;
• Оценка систему внутреннего контроля;
• Определение стратегии  аудиторской проверки;
• Оценка эффективности контроля;
• План независимых обследований;
• Завершение проверки;
• Представление заключения.

В ряду документов, регулирующих аудиторскую  деятельность, на особом месте находятся стандарты аудита. Потребность в неких общих правилах, подходах, понятиях при проведении аудита была всегда, но особенно остро она проявилась в 70-80-х гг. XX века в связи с развитием транснациональных корпораций и превращением аудиторских фирм, их обслуживающих, в крупные международные группы. Именно тогда и были разработаны международные правила (стандарты) аудита. В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:

• международные;
• национальные;
• внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций    и

стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты).

Стандарты обеспечивают:

• единство принципов аудита (единство требований к качеству и

надежности);

• унификацию аудита в вопросах методологии;
• единство подходов к проведению аудита и к составлению аудиторской

отчетности.

Благодаря этому при соблюдении аудиторских стандартов:

• могут быть получены определенные гарантии качества подготовки

аудиторов и проведения аудита;

• может быть обеспечен определенный уровень надежности результатов

аудиторской проверки;

• облегчено внедрение в практику работы аудиторов новых научных

достижений;

• обеспечена связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки;
• обеспечена возможность контроля качества работы аудитора;
• может быть создан достойный общественный имидж профессии

аудитора.

В наиболее развитых странах, имеющих национальные стандарты  аудита (США, Канада, Великобритания, Германия, Франция), международные стандарты  принимаются просто к сведению. Например, Американским институтом дипломированных  общественных бухгалтеров подготовлены Общепринятые аудиторские стандарты (GAAS) и Положения о стандартах аудита (SAS), которые эффективно используются аудиторами США.

В странах, где решено не разрабатывать собственные аудиторские стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия и другие), международные стандарты приняты в качестве национальных. В других странах (Австралия, Бразилия, Индия, Россия и другие) международные стандарты используются в качестве базы для создания собственных.

Таким образом, в последние  годы резко возрос интерес к Международным  стандартам аудита. Кроме того, по сведениям  МФБ, американский Комитет по эффективности  аудиторской деятельности в своем  проекте стандарта отметил, что  многие крупные аудиторские фирмы  используют МСА в качестве основных общепринятых рекомендаций и методологии при проведении аудита [1].

2. Цели и основные принципы стандартов аудита

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов  и широко признаны во всем мире, поскольку  позволяют достичь наибольшей объективности  в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения  бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают  единые качественные критерии сравнения  результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду  многообразия методик, применяемых  в аудиторской практике, и сложности  их сопоставления.

Аудиторские стандарты формулируют  единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской  проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С  изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях  максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для  проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские  стандарты являются основанием для  доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности  аудиторов.

Стандарты устанавливают  общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию  аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все  представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей  практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину  этого.

Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:

• обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных

достижений;

• помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
• создают общественный имидж профессии; 
• устраняют контроль со стороны государства;
• помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
• обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.

С развитием транснациональных  корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные  группы появилась необходимость  унификации  аудита в международном  масштабе.

Проблемы в области  аудита практически одинаковы во всем мире, поэтому профессиональные организации какой-либо страны, решающие очередную проблему аудита, прежде всего, изучают вариант ее решения  в других организациях, разрабатывающих  аудиторские стандарты.      

Разработкой  стандартов на международном уровне  занимается много организаций, в том числе и Международная организация бухгалтеров, которая было создана  в 1977 году.  В ее рамках  аудиторскими стандартами  занимается Международный комитет по аудиторской  практике,  действующий на правах  постоянного комитета. Международные стандарты проведения  аудита, которые  издает Комитет, способствуют  развитию  профессии в тех странах, где ее уровень ниже  общемирового, и  унификация подхода к аудиту в международном  масштабе.

Международные стандарты  применяются в любых случаях  проведения независимого аудита. Однако Международные стандарты не превалируют над местными.

Существует 3 варианта использования  международных стандартов:

1.Международные стандарты  используют в качестве базы  для разработки  собственного документа. 

2.Международные стандарты  могут восприниматься в качестве  национальных стандартов.

3.Междинародные стандарты, в развитых странах, профессиональными организациями могут приниматься просто к сведению.

Потребность в международных стандартах аудита возрастает с каждым годом, так  как в мире существует тенденция  интеграции стран со своими национальными  системами бухгалтерского учета  и своей финансовой отчетностью в мировую экономику. 

Следует, однако, отметить, что МСА  должны применяться только к существенным аспектам. При этом в ряде случаев, мировая практика допускает возможность  отступления от них с целью  достижения наибольшей эффективности  аудиторской проверки. В этом случае аудитор, посчитавший возможность  такого отступления, обязан обосновать его. 

Разработкой Международных стандартов аудита в настоящее время занимается Комитет по международной аудиторской  практике (КМАП), который является постоянным комитетом в рамках Совета Международной  федерации бухгалтеров. 

Данный Комитет преследует практически  две основные цели: 

• поднять уровень профессионализма аудиторов в странах, где он ниже

общемирового; 

• гармонизировать национальные правила и иные нормативные документы

в области аудита с целью предоставления высококачественных услуг для всего мирового сообщества [2].

3. Национальные и международные стандарты аудита

Наряду с международными стандартами в каждой стране существуют национальные стандарты аудита. Они  могут быть определены законом, нормативными актами или уполномоченным органом  данной страны. Их применение является обязательным при проведении аудита финансовой отчетности или предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Помимо обязательных к применению стандартов уполномоченный орган или профессиональные аудиторские организации страны могут разрабатывать и принимать  на местном уровне положения по национальной практике аудита, рекомендуемые к  применению аудиторами при проведении аудита.

Национальные стандарты  аудита и сопутствующих услуг, принятые во многих странах, отличаются как по форме, так и по содержанию, что  связано со спецификой аудиторской  практики конкретной страны.

Международные стандарты  используются во многих странах по-разному. В одних странах (Австралия, Бразилия, Индия) международные стандарты  выступают в качестве базы для  разработки национальных стандартов. В других странах, не разрабатывающих собственные стандарты аудита (Кипр, Малайзия, Нигерия, Шри-Ланка), они выступают в качестве национальных. В странах с устоявшимся институтом аудита (Канада, Великобритания, Ирландия, США), положения МСА принимаются к сведению профессиональными аудиторскими организациями. Кроме того, международные аудиторские объединения и организации применяют МСА при проведении аудита финансовой отчетности транснациональных корпораций.

В странах, где существуют национальные стандарты, именно последние  играют решающую роль. Международные  стандарты аудита не отменяют местных  положений, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной  стране. В той степени, в какой  местные положения соответствуют  МСА, аудит, проводимый согласно национальным положениям, автоматически будет соответствовать аудиту, проводимому в соответствии с МСА. В том случае, если местные положения отличаются, либо противоречат международным стандартам аудита, организации - члены МФБ включают в свои национальные стандарты аудита принципы, на которых основаны международные стандарты аудита, разработанные МФБ.

Международные стандарты  позволяют унифицировать национальные стандарты. Профессиональные аудиторские  объединения разных стран пересматривают свои профессиональные стандарты с  целью приближения их к международным  подходам. Процесс гармонизации аудиторских  стандартов довольно длителен и может  занять несколько десятков лет, поскольку  каждая страна имеет различный уровень  экономического развития. Нельзя забывать и о менталитете нации, т.е. об образе мышления, навыках, квалификации, культуре и традициях. То, что может быть приемлемо для одной страны, не подходит для другой. Тем не менее, особенности объективного и субъективного характера стираются. Однако международные стандарты - это не панацея от всех бед, а только действенный инструмент совершенствования национальных стандартов, главная цель которых сводится к формированию профессионального суждения аудитора [3].

Международный комитет  по аудиторской практике  издал стандарты проведения аудита, состоящие из Международных стандартов  проведения аудита и Стандартов по оказанию сопутствующих услуг.

Каждый стандарт должен иметь  строгую структуру и содержит 4 раздела:

1.Общие положения стандарта

2.Понятиии и определения стандарта

3.Сущность тематики стандарта

4.Практические приложения

Международные стандарты  аудита приведены ниже:

Стандарт 1. Цели  и объем  проверки финансовых отчетов.

Стандарт определяет общие  цели  и объем проверки, проводимой независимым аудитором, а так же  ответственность руководителя предприятия за финансовые отчеты.

Стандарт 2. Письмо о соглашении на проведение аудита.     

Письмо, направляется аудитором клиенту, служит  документальным подтверждением согласия аудитора  на сделанное предложение, уточняет объем работы и меру  ответственности, которую принимает на себя аудитор, а так же форму отчетности.

Стандарт 3.Основные принципы проведения аудита.

Стандарт перечисляет  принципы, которыми должен руководствоваться аудитор: добросовестность,  объективность, независимость, конфиденциальность,  должная квалификация и компетентность, использование  результатов работы других аудиторов, документирование,  планирование, получение аудиторских данных, проверка  системы учета и внутреннего контроля, проверка сделанных выводов и составление заключения.

Стандарт 4 .Планирование.

Стандарт рассматривает  процесс планирования аудита,  определяет ключевые элементы этого процесса и содержит практические вопросы.

Стандарт 5. Использование  результатов  работы  других аудиторов.

Стандарт применяется  в случаях использования  независимым аудитором результатов работы другого независимого аудитора.

Стандарт 6.Изучение и оценка применяемой  системы бухгалтерского учета и соответствующих  средств контроля в связи  с проведением аудита.

В данном стандарте рассмотрены системы учета, элементы, задачи и ограничения внутреннего контроля, а так же аудиторских процедур, предназначенных для изучения  постановки внутреннего контроля.

Стандарт 7 . Контроль качества  аудита.

Контроль качества имеет  важное значение для  поддержания высоких требований к профессии аудитора. Стандарт проводит различие между контролем  отдельных проверок и общим качеством контроля, принятым в  аудиторской фирме. В стандарте  поставлены вопросы осуществления контроля над  процессом передачи аудитором своих функций помощникам  для проведения отдельных проверок.

Стандарт 8. Данные аудитора.

Понимаются сведения, получаемые  аудитором при подготовке выводов, на которых основывается  его заключение.

Стандарт рассматривает  природу и источники данных аудита.

Стандарт 9. Документация.

В стандарте приведены  сведения  о типовых формах и содержании рабочих документов,  а так же  конкретные  примеры рабочих документов, составляемых или получаемых  аудитором.

Стандарт 10 . Использование  результатов работы внутреннего  аудитора.

Внутренний аудит представляет собой  элемент  внутреннего контроля на предприятии  и осуществляется специально назначенным персоналом  в рамках предприятия. Задача внутреннего аудита - оценка качества  разработки и применения механизмов внутреннего контроля.

Стандарт 11. Обман и ошибка.

Стандарт определяет понятия  «ошибка» и «обман» и  устанавливает, что ответственность за  предупреждение  обмана и ошибки несет руководство предприятия.

Стандарт 12. Аналитическая  проверка.

В стандарте представлено описание процедур аналитической  проверки и рекомендации относительно  их  задач  и времени проведения, а также относительно того,  в какой мере следует   полагать на эти процедуры в ходе выполнения аудита.

Стандарт 13.Заключение аудитора по финансовым отчетам.

Стандарт дает рекомендации  в отношении формы  и содержания аудиторского заключения, составляемого по  материалам независимой проверки финансовой отчетности  предприятия, рассматривает возможную формулировку  безоговорочного заключения и обстоятельства, при которых может быть  сделано заключение, отличие  от безоговорочного.

Стандарт 14. Прочая информация  в документах, содержащих проверенные финансовые отчеты.

Стандарт определяет понятие  «прочая информация» как  финансовая и нефинансовая, включенная в документ, содержащий проверяемые финансовые отчеты  предприятия, вместе с соответствующим заключением аудитора.

Стандарт 15. Проведение аудита в условиях применения  электронной обработки данных (ЭОД).

В стандарте даны рекомендации  по использованию  дополнительных процедур, которые должны соответствовать  стандарту 3 «Основные принципы проведения аудита», в случае  проведения аудита в условиях применения ЭОД.

Стандарт 16. Компьютерные методы аудита.

Стандарт содержит рекомендации по использованию   компьютерных методов аудита (КМА), особенно  в отношении программного обеспечения и проверочных  данных.

Стандарт 17.  Заинтересованные стороны.

Приведены процедуры получения  необходимых и достаточных для  проведения аудита данных  в отношении  существования  заинтересованных сторон  и  проводимых с ними операций.

Стандарт 18. Использование  работы эксперта.

Стандарт приводит рекомендации, касающиеся случаев исполнения клиентом или аудитором услуг  эксперта.

Стандарт 19. Аудиторская  выборка.

В стандарте перечислены  факторы, которые должен учитывать  аудитор  в процессе  составления и отбора  аудиторской выборки и при оценке результатов и процедур  аудита. Стандарт распространяется как на  статистические, так и на нестатические методы выборки  и предлагает практические рекомендации  по таким  вопросам, как риск выборки, сертификация, методы отбора и прогнозирование ошибок.

Стандарт 20.Влияние использования  ЭОД на изучение и оценку системы  учета и соответствующих средств  внутреннего контроля.