Внутрифирменный контроль качества аудита

     Содержание 

Введение

Понятие качества в аудите

Государственный контроль качества

Контроль качества со стороны профессиональных

аудиторских организаций

4. Внутрифирменный контроль качества аудита

4.1 Письмо о проведении аудита

4.2 Договор на оказание аудиторских услуг

4.3 Аудиторская программа

Заключение

Список использованных источников 

      Введение

контроль качество аудиторская фирма

     Контроль качества аудита - методики и процедуры, принятые аудиторской организацией для того, чтобы ее руководство получило разумную уверенность в том, что в ходе всех аудиторских проверок, проводимых этой организацией, выполняются требования правил (стандартов) аудиторской деятельности и других нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

     Контроль качества работы аудиторов определяется как Международным стандартом аудита МСА 220, так и российским Федеральным правилом (стандартом) № 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту», (стандартом) № 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях»

     Закон об аудиторской деятельности в РФ предусматривает контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также предусматривает три уровня контроля качества аудита, два из которых являются внешними, а третий - внутренним.

     Внешние проверки контроля качества аудита могут выполняться:

     Уполномоченным федеральным органом по государственному регулированию аудиторской деятельности.

     Аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями.

     Также в каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность. 

      1. Понятие качества в аудите 

     Характер, временные рамки и объем общих целей и конкретных процедур контроля качества аудиторской фирмы зависят от ряда факторов: размер и характер деятельности фирмы, ее географический разброс, организационная структура, а также соотношение затрат и выгод. Соответственно цели и процедуры, принятые отдельными аудиторскими фирмами, могут варьироваться, как и объем их документации.

     Общие цели контроля качества, которые должны быть установлены аудиторской фирмой, обычно включают:

     профессиональные требования;

     умение и компетентность;

     поручение;

     делегирование полномочий;

     консультирование;

     принятие и сохранение клиентов;

     мониторинг.

     Общие цели и конкретные процедуры контроля качества аудиторской фирмы необходимо довести до сведения персонала фирмы, чтобы обеспечить уверенность в том, что такие цели и процедуры понятны и применяются на практике.

     Профессиональные требования. Персонал фирмы должен придерживаться принципов независимости, порядочности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения. Для реализации этих целей необходимо выполнить следующие процедуры:

     1) назначить отдельное лицо или группу лиц для осуществления руководства и разрешения вопросов, связанных с аспектами порядочности, объективности, независимости и конфиденциальности.

     2) довести до сведения персонала всех уровней фирмы цели и процедуры, применяемые в отношении принципов независимости, порядочности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения.

     3) осуществлять регулярный мониторинг соблюдения общих целей и конкретных процедур фирмы в отношении принципов независимости, порядочности, объективности, конфиденциальности и норм профессионального поведения, для чего получать, обычно ежегодно, от персонала фирмы регулярные письменные заявления.

     Умения и компетентность. Персонал фирмы должен состоять из сотрудников, знающих законодательные требования и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими обязанностей с должной тщательностью. Для этого необходимо выполнить следующие процедуры при найме на работу:

     1) проводить программу, разработанную для привлечения квалифицированного персонала путем планирования потребностей в персонале, определения целей найма на работу и установления квалификационных характеристик для лиц, занимающихся подбором кадров.

     2) устанавливать квалификационные требования и составлять руководства для оценки потенциальных работников всех профессиональных уровней.

     3) ознакомить лиц, подавших заявления о приеме на работу, и вновь принятых работников с целями и процедурами фирмы, имеющими к ним отношение.

     4) готовить руководства и требования по непрерывному профессиональному образованию и доводить их до сведения персонала.

     5) предоставлять работникам информацию о текущих новшествах и изменениях в профессиональных регламентирующих документах и материалах, в которых изложены цели и процедуры фирмы в области профессиональной деятельности, а также поощрять сотрудников к самостоятельному повышению квалификации.

     6) по мере необходимости предоставлять программы, обеспечивающие потребности фирмы в сотрудниках, обладающих знаниями в специализированных областях и отраслях.

     7) определять квалификационные характеристики, необходимые для различных уровней ответственности в фирме.

     8) оценивать работу сотрудников и доводить до их сведения результаты оценки.

     9) назначать лиц, ответственных за принятие решений относительно повышения в должности.

     Поручение заданий. Аудиторская работа должна поручаться сотрудникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опытности, необходимые в данных условиях. Конкретные процедуры, реализации этой цели заключаются в следующем:

     1) формулировать подход фирмы к поручению заданий персоналу, включая планирование общих потребностей фирмы и отдельных ее подразделений, а также меры, предпринимаемые с целью достижения баланса в отношении потребностей людских ресурсов для аудита, персональных навыков, индивидуального профессионального роста, а также использования персонала.

     2) назначать соответствующее лицо или лиц, ответственных за назначение персонала для проведения аудиторских проверок;

     3) обеспечивать утверждение графика проведения аудита и назначений персонала со стороны аудитора.

     Делегирование полномочий. Важно четко организовать эту работу, осуществлять текущий контроль и проверку на всех уровнях, чтобы обеспечить уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащим стандартам качества. Для этого необходимо:

     предусмотреть методы для планирования аудита:

     назначить лицо, ответственное за планирование аудита;

     подготовить исходную информацию и проанализировать информацию, полученную в результате предыдущих проверок;

     изложить вопросы, которые необходимо включить в общий план и программу аудита;

     2) предусмотреть методы для поддержания стандартов качества фирмы при выполнении аудиторской работы;

     3) предоставлять обучение на рабочем месте в процессе проведения аудита.

     Консультирование. В самой фирме и за ее пределами следует проводить консультации со специалистами, обладающими соответствующими экспертными знаниями. Для этого необходимо:

     1) определить области аудита и особые случаи, требующие проведения консультаций, и поощрять персонал к получению консультаций и использованию авторитетных источников в случае возникновения сложных или необычных вопросов.

     2) назначать специалистов, которые будут исполнять роль авторитетных источников информации, и определять их полномочия в процессе предоставления консультаций;

     3) определить объем документации, которую необходимо подготовить по результатам консультаций, проводимых в тех областях и особых ситуациях, в которых консультация необходима.

     Принятие и сохранение клиентов. Важно постоянно проводить оценку потенциальных клиентов и существующих клиентов. При решении вопроса о принятии клиента или о продолжении сотрудничества с ним надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и порядочности руководства клиента. Для этого необходимо:

     1) Установить методы оценки потенциальных клиентов и одобрения их в качестве клиентов.

     2) Оценить клиентов при наступлении определенных событий, чтобы принять решение о том, следует ли продолжать отношения с ними.

     Мониторинг. Необходимо постоянно определять эффективность целей и процедур контроля качества. Для реализации этого необходимо:

     1) определить объем и содержание программы фирмы по мониторингу за всем процессом контроля.

     2) сообщить об отмеченных фактах соответствующим представителям руководящего состава, обеспечить планирование и осуществление мероприятий по мониторингу, а также общую проверку системы контроля качества в фирме.

     Аудитор должен внедрять те процедуры контроля качества, которые он считает необходимым, исходя из поставленных целей.

     Аудитор и ассистенты аудитора, выполняющие контрольные функции, анализируют профессиональную компетентность тех ассистентов аудиторов, которые выполняют делегированную им работу.

     Любое делегирование работы ассистентам аудитора должно осуществляться таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что такая работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.

     Делегирование работы может сопровождаться информированием персонала о таких аспектах, как характер бизнеса экономического субъекта и возможные проблемы в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

     Во время проведения аудита персонал, несущий контрольные функции, должен осуществлять контроль хода аудита; получать информацию и рассматривать важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе аудита; устранять расхождения в профессиональных суждениях сотрудников и определять уровень консультаций, являющихся целесообразными. 

      2. Государственный контроль качества 

     Государственный контроль качества аудита осуществляет «Росфиннадзор». Им выполняются следующие функции, в том числе контрольные:

     Организация и планирование

     Издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность.

     Организация разработки и представления на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     Организация в установленном законодательством РФ порядке системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ.

     Аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

     Надзор и контроль

     Организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

     Контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     Учет и отчетность.

     Ведение государственных реестров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым Уполномоченным федеральным органом¹:

     - аттестованных аудиторов;

     - аудиторских организаций;

     - индивидуальных аудиторов;

     - профессиональных аудиторских объединений;

     - учебно-методических центров.

     3.2. Предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам.

     3.3 Определение объема и разработка порядка представления Уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

     Контроль (надзор) за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями лицензионных требований осуществляет главный орган. При осуществлении надзора за соблюдением лицензионных требований выявляются факты неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг и проведения аудиторских проверок в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

     Главный орган при осуществлении надзора за соблюдением требований и условий имеет право:

     проводить проверки деятельности аудиторских организаций на предмет ее соответствия требованиям и условиям, в том числе проверку качества работы индивидуальных предпринимателей;

     запрашивать у них необходимые объяснения и материалы по вопросам, возникающим при проведении проверок;

     составлять по результатам проверок акты (протоколы) с указанием конкретных нарушений;

     принимать решения, обязывающие их устранить выявленные нарушения, и устанавливать сроки устранения таких нарушений;

     выносить предупреждение им;

     осуществлять иные предусмотренные законодательством Российской Федерации полномочия.

     Государственные надзорные и контрольные органы, а также иные органы государственной власти при выявлении нарушений требований и условий обязаны сообщать органу о выявленных нарушениях и принятых мерах.

     Индивидуальные предприниматели и аудиторские организации в соответствии с законодательством Российской Федерации обязаны обеспечивать условия для проведения спец. органом проверок, в том числе предоставлять необходимые, документы и информацию. 

      3. Контроль качества со стороны профессиональных аудиторских организаций 

     Внешний контроль качества аудита может осуществляться аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями.

     Права этих объединений, в том числе по осуществлению контроля, состоят в следующем:

     Общие:

     Обращаться в Совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

     Содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в РФ;

     Защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти РФ и субъектов РФ, судах и правоохранительных органах.

     По представлению своих интересов:

     Участвовать через своих представителей в работе Совета по аудиторской деятельности при Минфине России;

     Представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов.

     При проведении аттестации:

     Участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой Уполномоченным федеральным органом;

     Разрабатывать учебные программы и планы в соответствии с квалификационными требованиями Уполномоченного федерального органа;

     Осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

     Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

     Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов.

     При аттестации:

     Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о выдаче документа в отношении своих членов;

     Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании документа в отношении своих членов.

     При осуществлении контроля:

     Самостоятельно проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

     По итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам;

     Обращаться в Уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на виновных лиц.

     По предоставлению информации:

     Разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам.

     Однако аккредитованные профессиональные аудиторские объединения могут проводить проверки только в отношении членов своих объединений. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается Уполномоченным федеральным органом. 

      4. Внутрифирменный контроль качества аудита 

     В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

     Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских фирмах или у аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала правилам (стандартам) аудиторской деятельности, определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Внутрифирменный контроль качества аудита».

     Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

     порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;

     установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита;

     установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

     Руководителем аудиторской организации является сотрудник, входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации. Руководитель аудиторской организации выполняет следующие обязанности;

     ведет переговоры с руководством экономического субъекта;

     назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;

     выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.

     Руководитель аудиторской организации должен быть осведомлен о всех существенных причинах, определивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения. Руководителем аудиторской организации может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

     На руководителя аудиторской проверки возложена обязанность руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчетен ему.

     Руководитель проверки несет ответственность:

     за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;

     за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

     за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;

     за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

     Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания. Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем. Старший аудитор несет ответственность:

     за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;

     за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

     Старшим аудитором назначается, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

     Рядовой участник проверки -- это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

     Аудиторские организации вправе установить иную структуру управления при условии, что она будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и обеспечивать достоверность его результатов.

     Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.

     Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством.

     Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от:

     размера аудиторской организации;

     ее специализации;

     ее организационной структуры;

     наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удаленности;

     экономической эффективности применяемой системы контроля качества (получение осязаемых преимуществ при разумных затратах).

     Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать: