Возникновение и формирование учета

Введение

Всегда история ставила  вопросы, а человек в свою очередь  пытается найти на них ответы. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука. Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоисточниках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать. Это общее можно назвать категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение. Знание, использующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право или политическая экономия, или статистика, или какая–либо другая наука. Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т. п.

Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или  по цели. У бухгалтерского учета  есть свой предмет – факты хозяйственной жизни, свой метод – моделирование и свои цели – обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.

Целью данной работы является изучение истории развития и становления  бухгалтерского учета как науки.

История бухгалтерского учета  – это поиск разумных ответов. Иногда он шел успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета – это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.

1. Возникновение и формирование учета

1.1. Возникновение хозяйственного учета и его развитие в странах Древнего мира

6000 лет до н.э. – люди стали вести хозяйство; бухгалтерский учет возник как практическая деятельность (счетоводство). 500 лет назад вышла книга Л. Пачоли о бухгалтерском учете (трактат).

Началось литературное осмысление бухгалтерского учета. 100 лет назад  возникли первые теоретические конструкции  бухгалтерского учета (счетоведение).

Бухгалтерский учет развивался под воздействием внешних причин (необходимость вести хозяйство), затем внутренних (саморазвитие).

Для возникновения бухгалтерского учета были необходимы два главных  фактора:

1) хозяйство должно достигать значительных размеров (требуется его учет).

2) возникновение алфавита и элементарной арифметики.

Приемы бухгалтерского учета:

1) инвентаризация; счета  расчетов. (Счета расчетов – записи: кому ты сколько должен и кто тебе сколько должен, т.е. с кем ты находился в деловых отношениях.)

3400–2980 д. н.э. – бухгалтерский учет был развит в древнем Египте. Каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества (дискретная инвентаризация) – затем дискретная инвентаризация была заменена текущей инвентаризацией (постоянной). Факты хозяйственной жизни оформлялись тремя лицами (чиновниками): (Например – отпуск ценностей (проводился по резолюции уполномоченного чиновника): 1–й чиновник – количество денег к отпуску; 2–й – фактический отпуск; 3–й – делал отметку об отклонении. Кладовщик составлял отчет о движении ценностей по плательщикам, получателям и видам ценностей, и выводил остатки.

В древнем Египте зародилась зеркальная, натуралистическая концепция  учета (как можно более точный учет). Записи на листах папируса – отсюда название: ведение учета на листах [13].

В Вавилоне зародился бухгалтерский  учет на глиняных карточках. Был развит учет трудовой деятельности (з/п, человеко–дни). Впервые возникает специальное законодательство, относящееся к бухгалтерскому учету (законы Хаммурапи – 2200 г. до н.э.). Законы предписывали: купцам вести самостоятельный учет.

Персия (Дарий 1) 520–е г.г. до н.э.: Бухгалтеры (контролеры) – «Глаза и уши царя» – осуществляли контроль хозяйства империи.

Др. Греция – учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Появляются деньги в виде монет, выступающие как:

1) самостоятельный объект  учета,

2) средство в расчетах,

Велась хронологическая  запись всех фактов хозяйственной жизни, а затем делалась рекапиталяция – систематическая разноска всех записей, сделок в хронологическом порядке. Существовали чиновники, следившие за доходами–расходами государства. Были введены зачетные платежи, существовали переводы платежей в другие кассы. Принцип бухгалтерского учета – ключ от кассы у одного, ключ от помещения, где находится касса, – у другого [11]. Существовала периодическая публичная отчетность. Возникает разделение бухгалтера и ревизора (они равноправны).

В 1915г. были найдены документы  БУ «Папирус Зенона».

Цели учета (по Зенону):

1) выявление общего положения хозяйства (систематический учет запасов);

2) выявление хозяйственного эффекта.

Зенон ввел специализацию  в бухгалтерском учете, требовал обязательного документального  подтверждения каждой записи. В то время регламентировалось ведение  и заполнение документов. Учетные  регистры велись по систематическому принципу (не по хронологическому).

В Риме была введена взаимосвязан система учета книг:

1–я – для ежедневной записи фактов (памятная, мемориал);

2–я – кассовая – велись только денежные счета;

3–я – книга систематической записи. Приход записывали слева, расход – справа. Появились термины: дебит – он должен, кредит – он верит.

Появляется бюджетный  учет, фиксируются сметные ассигнования и их исполнение (сост. баланс государства). Основные правила учета в государственном  хозяйстве:

1) обязательное документирование записей.

2) строгое разделение между учетом денежных средств и учетом материальных ценностей.

3) хронологическая запись в текущем учете.

4) ежемесячная систематическая запись с выделением приходных и расходных статей и указанием остатка (возникновение в связи с целями налогообложения: на каждого налогоплательщика открывался лицевой счет).

5) периодическая отчетность.

1.2. Состояние учета в эпоху Средневековья

Вплоть до ІX века встречаются  лишь хаотические инвентаризационные описи. После ІX века выделяются 4 группы ценностей: – здания, сооружения – хозяйственный инвентарь – продукты – скот. Отношения между плательщиком и получателем оформляются бирочным учетом; запись делается на бирках, которые затем ломаются пополам. Одна часть дается плательщику (приходный ордер), а другая остается у получателя (квитанция об уплате).

Возникает профессия – странствующий писец (сост. отчеты за плату). Появляются трактаты о бухгалтерском учете.

Наиболее развит учет был  в Англии. (В основу была положена инвентаризационная опись, которая  называлась «Книга страшного суда» 1086 г.). Финансами в Англии ведало казначейство. Зародился регистр  шахматной формы, возникает Шахматная  палата, занимающаяся учетом. В Англии была развита система учета кассовых операций. Велись книги, где в одной  части записывались приход, во второй – расход. Первый экземпляр находился у кассира, второй – у бухгалтера. Записи делались без пропусков, ошибочные записи не исправлялись, записывалась лишь разница между ошибкой и фактическим. Лица, занимающиеся учетом, приносили присягу. Основная цель учета – регистрация перемещения ценностей, движения товара. Позже в Англии появился институт аудита. (В 1299 г.).

В 17 веке – бухгалтерский учет начал считаться наукой:

1) Цель бухгалтерского учета – контроль организации хозяйства и имущества. Контроль же предназначен для сохранения ценностей и эффективного их использования, вскрытия резервов, обеспечения максим. результатов при минимальных затратах. Цель – отмечается предполагаемые доходы и расходы в связи с выполненными доходами и расходами.

Испания: юридическое направление  бухгалтерского учета. Каждый факт хозяйственной  жизни трактуется как договор. Предмет  учета – договор. Создается учение об отчетности. Выдвигаются принципы ежегодной отчетности и в центре отчетности – баланс.

Германия: основное внимание уделялось искусству записи. Цель «превратить беспорядок в порядок».

Италия: стали выделять 3 науки:

– логисмология – учение о бухгалтерских счетах;

– статмология – учение о бухгалтерском балансе – трансформация в анализ хозяйственной деятельности.

– леммалогия – учение об остатках – трансформация в подотрасль математики (использование сложных математического аппарата).

1.3. Возникновение  и сущность двойной бухгалтерии

Введение денежного измерителя привело к возникновению двойной  записи. Это было связано с тем, что некоторые факты хозяйственной жизни как бы сами по себе отражаются дважды. Продали товары, ценности списываются, а деньги приходуются. В простой бухгалтерии изначально ценности списывались в натуральном измерении, а деньги приходовались с стоимостном. Однако когда товары начали отражать в учете денежном измерении, бухгалтерия стала почти двойной. Но полностью диграфической она стала тогда, когда в бухгалтерию ввели счета собственных средств, а материальные счета получили денежную оценку, все факторы хозяйственной жизни стали отражать дважды.

Однажды возникнув, двойная  запись – это, по замечанию И. В. Гете, «величайшее изобретение человеческого  разума», развивалась в дальнейшем под влиянием обстоятельств хозяйственной  жизни и по законам внутренней логики.

Двойная бухгалтерия прошла несколько этапов в своем развитии.

1. Двойной записью стали отражать все ценности, находящиеся на учете данного предприятия.

2. Введение счета «Капитал» превратило статистическую совокупность в четкую единую информационную систему.

3. Введение в учет денег в функции меры стоимости разделило учетные объекты на натуральные, только измеряемые в деньгах, и монетарные – собственно деньги и их эквиваленты.

4. Первоначально прибыль и убыток отражался на счете «Капитал». Сальдо этого счета или увеличивалось или уменьшалось. Но к XV в. изменения капитала станут отражаться уже не на счете «Капитал», а на специальном счете «Прибыли и убытки».

5. Регистрация фактов хозяйственной жизни позволяла контролировать правильность разноски данных по счетам главной книги. Автоматическое тождество записей по дебету и кредиту указывало, как сначала думали почти все, а теперь думают еще многие, на правильность сделанных записей.

6. Двойная запись возникла в торговле в банках Италии. Здесь у нее две родины: Флоренция и Венеция. Эти два города–государства дали два варианта двойной бухгалтерии. Во Флоренции основное внимание уделяли влиянию финансовых результатов, в Венеции акцент делали на контроле движения ценностей. Оба варианта оказали огромное влияние на последующее развитие учета как в разных странах, так и во всех отраслях народного хозяйства. Финалом этой эволюции было создание национального счетоводства, в которой двойная запись была использована для описания всего народного хозяйства страны.

Возникновение и развитие двойной бухгалтерии привело  к некоторым следствиям:

1) бухгалтеры, желая создать условия для автоматического контроля записей, ввели счет собственника; потом придали ему экономико–юридическую интерпретацию и назвали его счетом «Капитал». Этот счет, вместе с результатными счетами, позволил  создать условия для внесения прибыли или убытка;

2) двойная запись улучшила условия выявления прибыли;

3) введение единого денежного измерителя было самой большой революцией, ибо сведение множества предметов и не меньшего множества валют к единому измерителю привело к значительно большим условностям в экономической информации, чем это было раньше. Но эта условность создала возможность для а) конструирования системы счетов и б) соизмерение и оценки всей совокупности ценностей, прав и обязательств входящих в понятие предметов бухгалтерского учета.

Работа Пачоли дала только намек на капитализациию расходов и на реконструкцию фактов хозяйственной жизни. Его общие заслуги перед бухгалтерским учетом можно свести к шести великим достижениям.

1. Дал первое описание двойной записи и сделал попытку теоретически  описать ее смысл.

2. Предложил персонификацию счетов, т.е. объяснил каждый счет так, как будто бы он обладает человеческими достоинствами.

3. Описал предмет бухгалтерского учета как хозяйственную деятельность отдельно взятого предприятия.

4. Изложил счета как систему, которая образует план, позволяющий отразить любой факт хозяйственной жизни.

5. Ввел комбинаторное моделирование путем перечисления всех теоретически возможных операций, особенно связанных с покупкой товаров.

6. Предположил, хотя и в неявном виде, существование неких непреложных принципов бухгалтерского учета [12].

Пачоли сформулировал  незыблемые принципы, на которых строится бухгалтерия.

Пачоли четко выделил  трех звенную процедуру регистров  – она со многими модификациями  сохранилась до наших дней:

1. хронологическая запись (памятная – журнал);

2. систематическая запись (Главная книга);

3. отчетность: двухзвенная в самой регистрации – дебет–кредит и однозвенная – баланс (с последствие возникло множество отчетных форм).

Пачоли предполагал,  что  пользователь должен получить ясный  ответ на четыре вопроса: кто –  люди, стоящие за отчетностью фирмы  и фактами хозяйственной жизни; что – перечень имущества и обязательств; когда – дата; где – в каком месте составлена отчетность.

Каждый факт хозяйственной  жизни должен быть зарегистрирован  дважды: по дебету одного счеты и  по кредиту другого счета.

Из этого вытекают два  постулата Пачоли:

1) сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов;

2) сумма дебетовых сальдо всегда равна сумме кредитовых сальдо.

Эти постулаты оказали  огромное влияние сначала на предприятия  торговли, потом промышленности, транспорта, сельского хозяйства.

Бухгалтерский учет имеет  своим предметом выполнение хозяйственных  договоров.

У Пачоли речь идет о договоре купли–продажи, вернее, о сделках. Из него вытекающих. Договор носит двусторонний характер, и поэтому Пачоли делает два очень важных вывода:

1. нельзя никого считать должником без его ведома;

2. нельзя никого считать верителем без его согласия.

Это первые бухгалтерские  заповеди относительно принципа начисления. Однако не стоит преувеличивать:  для Пачоли прибыль – это разность между поступлениями и выплатой денег, за исключением приобретения товаров.

Анализ двойной  записи не будет полным, если не отметим  причины возникновения термина  «двойная запись». Он возник позже метода учета, который он описывает. В первой книге по двойной бухгалтерии  Луки Пачоли словосочетание «двойная запись» отсутствует. Впервые оно  упоминается в трудах Д.А. Тальенте, но всеобщее распространение получает благодаря Пиетро Паоло Скали. Название было связано, возможно, с тем, что  в учете используются:

1) два вида записей – хронологическая и систематическая;

2) две группы счетов – материальные и личные;

3) два раза выполняется любая бухгалтерская работа – сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполнения работы;

4) два раза может фиксироваться одна и та же запись: один раз как намечаемая величина, второй раз – как учетная;

5) два уровня регистрации – аналитический и синтетический учет;

6) два равноправных разреза в каждом счете;

7) две точки у каждого информационного потока – вход и выход;

8) два параллельных цикла, отражаемых уравнением А–П–К; левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолжности, правая – наличие собственных средств;

9) два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни – одно отдает, другое получает;

10) два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни.

2. Развитие бухгалтерского учета в XVII–XXI в.в.

2.1. Развитие учета  в XIX в. и его становление как науки

В XIX веке, когда в мире стал зарождаться и стремительно развиваться капитализм, бухгалтерский  учет сформировался как самостоятельная  наука о счетоведении. Предметом  бухгалтерского учета как науки  выступают не факты хозяйственной  жизни, а информация о них, содержащаяся в документах. Метод же складывается из отдельных элементов (документирование, оценка счета, двойная запись, калькулирование, инвентаризация, баланс, отчетность). Цель учета — формирование информации о хозяйствующем субъекте с целью  принятия управленческих решений. В  бухгалтерском учете формируется  и отражается как юридическая, так  и экономическая информация о  хозяйствующем субъекте на основе документов. Можно проследить взаимосвязь права, учета и экономики. Первичный  оправдательный документ должен быть оформлен юридически грамотно, т. е. должен соответствовать формальным требованиям, предъявляемым законом и другими  нормативными актами к документам, во–вторых, хозяйственная операция, отраженная в документах, должна быть законной и экономически целесообразной, поэтому юридически грамотно должны быть составлены различные договоры. Договоры же не являются оправдательными документами до момента начала исполнения обязательств по ним. И, в–третьих, должна быть сделана верная бухгалтерская проводка — в соответствии с общепринятым планом счетов бухгалтерского учета, рабочим планом счетов и требованиями ПБУ и учетной политики самой организации [10].

Поэтому можно говорить об экономической и юридической  природе бухгалтерского учета. Сегодня  нельзя однозначно утверждать, что  бухгалтерский учет — это экономическая  наука. Бухгалтерский учет как наука  тесно связан не только с правом и экономикой, но и с юридической  и экономической практикой и не только обобщает практику, но и совершенствует ее.

Во второй половине XIX в. появляются различные теории учета.

Основоположником юридического направления в науке о бухгалтерском  учете стал итальянский ученый Франческо  Вилла (1801—1884). Юрист по образованию, работник финансовых органов, разносторонне  образованный человек, Ф. Вилла считал, что бухгалтерский учет представляет собой комплекс финансово правовых, экономико–административных понятий, прилагаемых к ведению счетов и книг.

По мнению Ф. Виллы, целью  бухгалтерского учета является контроль за ведением хозяйства и организации  имущества. Согласно Вилле бухгалтерский  учет включает три части: область  экономико–административных отношений (теория учета), правила ведения регистров и их практическое использование, организация управления.

Экономическую интерпретацию  теории бухгалтерского учета дал  французский ученый Р. П. Коффи (1833 г.). Он считал, что подлинной природой счетоводства является ее вещный, материальный характер. Основное внимание этот ученый обращал на правильное отражение  материальных ценностей на определенных бухгалтерских счетах [6].

Самым известным европейским  бухгалтером конца XIX — начала XX в. был швейцарский ученый Иоганн Фридрих Шер (1846—1924), который утверждал, что бухгалтерия есть историография (история) хозяйственной жизни, изложенная по законам систематизации. Он считал, что «предметом бухгалтерии могут  быть только совершившиеся внутренние и внешние хозяйственные и  правовые факты», а хронологический  и систематический учет следует  понимать как хронологическую и  прагматическую историографию, фиксирующую  движение вещных (телесных) и юридических (бестелесных) благ. Как считал Шер, бухгалтер — летописец хозяйственной  жизни, он пользуется математическим методом  и поэтому учет есть отрасль прикладной математики. Причем Шер строго различал науку и практику бухгалтерского учета.

2.2. Появление и развитие бухгалтерского учета в России

В дореволюционной России бухгалтерский учет изначально развивался в целом по канонам европейской  бухгалтерии. Исключение составили  три попытки использовать и другие доктрины: И. Ахматов (1809) — некоторые  французские идеи, Ф. В. Езерский (1874) пытался дать чисто финансовую трактовку  учета, которая оказалась весьма близкой предпосылкой французской  школы, и, наконец, А. П. Рудановский (1912) излагал французскую доктрину, окрашенную в итальянские цвета.

Отмена крепостного права  и развитие капитализма явились  мощным стимулом бухгалтерской мысли  в России. В своем развитии она  прошла несколько этапов, первый из которых начинается с трудов двух крупных ученых второй половины XIX века П.И. Рейнбота и А.В. Прокофьева. Они  представляли традиционное знание и  были их выразителями. Вместе с тем  именно им пришлось столкнуться с  первыми попытками «бунта в теории», с новаторскими предложениями, направленными  на пересмотр бухгалтерской мысли.

Павел Иванович Рейнбот (1839 — 1916), строго следуя принятой парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета  к изменениям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной записи он исходил из принципов персонификации, а целью ее считал недопущение  ошибок регистрации и системное  выяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П.И. Рейнбот  трактовал как контрольный, ибо, в самом деле, сальдо и обороты  счета товаров контролируют остатки  и движение по аналитическим товарным счетам. При этом ведение последних  отличалось и сложностью и консерватизмом.

Баланс он рассматривал как  счет, закрывающий другие синтетические  счета. П.И. Рейнбот сформулировал  четкое правило, согласно которому составлению  баланса должно предшествовать составление  инвентаря.

С работ П.И. Рейнбота начинается оперативный учет, к которому он относил все, что учитывается  на предприятии, но не в бухгалтерских  регистрах. Так, он считал, что кассовая книга не входит в систему бухгалтерских  записей, а относится к оперативному учету и к этому же учету  относится контроль выполнения заказов [8].

Александр Васильевич Прокофьев  взамен распространенной в то время  теории персонификации, разделяемой  П.И. Рейнботом, развивал взгляды, похожие  на экономическую теорию, и исходил  из того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. В противовес всем теоретикам, которые писали до него на русском языке и отстаивали немецкую форму, в которой широко использовался метод накапливания однородных операций, и записи в  Главной книге выполнялись итогами, А.В. Прокофьев взялся насаждать  новую итальянскую форму. Он требовал, чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и заносилась в  Главную книгу тоже отдельно. Его  пропаганда имела успех.

Среди новаторов самой  яркой фигурой был Федор Венедиктович Езерский (1836 — 1816). Всю силу своего незаурядного таланта самоучки он направил на критику двойной бухгалтерии. Иногда эта критика носила курьезный  характер, но иногда отмечались недостатки, многие из которых не преодолены до сих пор: 1) совпадение итогов в регистрах  двойной бухгалтерии создает  иллюзию безошибочности работы счетоводов, однако самые существенные ошибки, связанные с отнесением сумм не на те счета, а также ошибки в натуральных  единицах не раскрываются через механизм двойной записи, 2) выведение финансового  результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени и  др. Расправившись с двойной итальянской системой, он спешит прославить свое детище — тройную русскую бухгалтерию.

Название тройная вызывалась тремя обстоятельствами:

1) регистрация велась  по трем группировочным совокупностям:  приход, расход, остаток;

2) регистрами выступают  три книги: журнал, Главная и  отчетная, заменяющая баланс;

3) используются только  три счета: касса, ценности, капитал.

Оппоненты Ф.В. Езерского, присмотревшись к этой форме, вскоре заметили, что  речь идет не о новой системе учета, а только об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии.

Однако значение идей, заложенных в русской бухгалтерии, было не в  том, что она отменяла двойную, или  являлась новой формой последней, а  в том, что она, значительно опережая свое время, выдвигала перед учетом ряд новых целей, которые не могли  быть решены старыми традиционными  бухгалтерскими методами.

Эдуард Фельдгаузен видел  в учете средство управления предприятием, отождествляя при этом такие понятия, как контроль и учет. Ему принадлежит  первая попытка введения в калькуляцию  методов, получивших развитие в стандарт–костс и нормативном учете. Он пользовался термином «нормальная отчетность». Сущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты заранее определяются нормы один раз в десятилетие. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц.

Структура себестоимости  у Э. Фельдгаузена выглядит так: (материалы + топливо + жалованье — стоимость  побочных продуктов + брак и угар) = цеховая  цена + % прямых расходов, распределяемых пропорционально цеховым ценам, = техническая цена + % косвенных расходов, распределяемых пропорционально техническим ценам, = коммерческая цена. Здесь амортизация рассматривается как накладные расходы.

Эти предложения не нашли  признания со стороны современников, но это было новое слово в учете. Оно углубляло понятие учета  затрат, расширяло объект счетоводства, вводя в него ожидаемые (нормируемые) события.

Парадигма двойного учета  оказалась достаточно прочной, но для  защиты и развития она нуждалась  в новых людях. Эти люди нашлись. Они объединились в журнале «Счетоводство» (1888—1904). Во главе журнала стоял  замечательный бухгалтер, человек  с международной известностью —  член Болонской академии счетоводов, действительный член национального  общества итальянских счетоводов, член — корреспондент Коллегии бухгалтеров  Урбино, с 1894г. член — корреспондент  Института нидерландских счетоводов. — Адольф Маркович Вольф (1854—1920). Из его идей особенно плодотворной оказалось  противопоставление науки, получившей в дальнейшем именование счетоведения, практике, получившей название счетоводства.