Возникновение и развитие налогов

Содержание

Введение

    В настоящее время в нашей стране успешно развивается новый вид  рынка услуг – оказание консультационных услуг в области налогообложения (налоговое консультирование, налоговый консалтинг). Этот вид услуг появился в России в 90-ые годы предыдущего столетия, что было обусловлено целым рядом экономических факторов таких, как возникновение совершенно новых экономико-правовых отношений между государством и его гражданами, которые были вызваны  развитием рыночной экономики в стране; становление новой налоговой системы, для которой характерно постоянное увеличение количества нормативных документов, регулирующих налогообложение юридических и физических лиц, неоднозначность толкования принятых норм; активное вовлечение граждан и юридических лиц в налоговые отношения, отсутствие у них необходимых знаний в области налогообложения и т.п. Всё это обусловило появление потребности в получении на возмездной основе необходимого рода консультаций по правильному применению действующего налогового законодательства, а также по снижению налоговых платежей, используя установленные законом способы, что в итоге  послужило основанием для возникновения в нашей стране новой профессии – консультант по налогам и сборам. Однако практика показывает, что одного только появления этой профессии явно недостаточно.  Следует отметить, что налоговое консультирование как бизнес проходит фактически первый этап своего формирования, сталкивается с новыми задачами, диктуемыми развитием экономики страны и, соответственно, налоговой системы как одного из основных её элементов.

    В настоящее время рынок услуг  налогового консультирования функционирует в двух главных ипостасях:

• оказание услуг конкретному налогоплательщику, главной целью которого является снижение сумм налоговых платежей в бюджет;
• осуществление деятельности в рамках принятых нормативных актов, жестко регламентирующих процедуру исчисления и уплаты налогов.

    Таким образом, оказание консультационных услуг  в области налогообложения имеет двойственный характер, что вызывает необходимость грамотного и действенного управления его функционированием и развитием, что, по нашему мнению, и составляет значительную общественно-государственную, социально-экономическую и научную проблему.

    Указанная проблема предполагает необходимость  разработки как теоретических, так и практических мер в области управления процессом дальнейшего формирования и развития рынка оказания услуг налогового консультирования. Этим объясняется актуальность и научно-практическая значимость избранной темы исследования.

    Цель  исследования состоит в выявлении сущности и особенностей налогового консультирования в России.

    Постановка  данной цели обусловила необходимость  решения следующих задач:

• провести анализ основных подходов к содержанию понятия «налоговое консультирование»;
• выявить этапы становления и развития налогового консультирования в Российской Федерации в условиях рыночной экономики;
• оценить современное состояние и исследовать факторы и причины, влияющие на развитие налогового консультирования.

1. Возникновение и развитие налогового консультирования в России

    В течение последних десятилетий в нашей стране появились различные виды предпринимательской деятельности, в том числе и консультирование (консалтинг). В настоящее время  консалтинг оформился в самостоятельную отрасль экономики, без которой фактически немыслимо нормальное функционирование рынка различных видов предпринимательской деятельности. Оказание консультационных услуг превратилось в организованный и технологичный бизнес, и практически каждой значимой социально-экономической сфере деятельности соответствует свой вид консультирования¹.

    Налоговое консультирование – это вид консалтинга, осуществляемый в области налогообложения. Сущность консалтинга постоянно обсуждают консультанты, их клиенты и исследователи рынка консалтинга, подходя к этому вопросу с разных сторон. В этих суждениях и обсуждениях можно выделить четыре аспекта, а именно:

    1. отличие консалтинга от других видов деятельности;

    2. роль консалтинга в обществе;

    3. что представляет собой консалтинг для консультанта (производителя консультационных услуг);

    4. что представляет собой консалтинг для клиента (потребителя этих услуг).       

    Обобщение этих определений    позволило сделать вывод о том, что в традиционном разделении рынка на рынок товаров и рынок услуг консалтинг относится к категории бизнеса, производящего услуги, причем специфика консалтинга состоит в том, что это - интеллектуальный бизнес, осуществляющий интеллектуальные услуги. Развернутая консалтинговая услуга представляет собой комплекс аналитики, предоставления советов и рекомендаций, а также обучения. При этом ведущим процессом в работе консультанта является коммуникация консультанта и клиента, а уже на этой основе происходит передача знаний от консультанта к клиенту.

      Из-за постоянного усложнения общественного устройства, в том числе и механизмов общественного управления, самому обществу требуется какая-то компенсация, позволяющая справляться с нарастанием сложности. Такую компенсацию как раз представляют собой консультанты. Их компетенцией и общественной миссией становится знание и понимание сложных механизмов управления и передача своих знаний тем, кто в них нуждается. Консультанты, обладая знанием наиболее удачного опыта деятельности разных людей и компаний, выполняют и функцию каналов трансляции опыта в обществе. Кроме того, консалтинг способствует повышению эффективности работы отдельных предприятий. Все это делает консалтинг одним из импульсов общественно-экономического развития. Такая общественная миссия делает профессию консультанта уважаемой в обществе, но и требует от консультантов повышенной ответственности не только перед своей консалтинговой компанией, но и перед профессиональным сообществом консультантов и обществом в целом. Таким образом, консалтинг – это важная сфера деятельности и экономики. Выявление сущности консалтинга для консультанта позволило заключить: это бизнес, суть которого состоит в продаже консультантом собственных умений и, в первую очередь, знаний. Знания составляют основной капитал консультанта.

    Однако  не только экономические факторы определяют долгосрочный успех консалтингового бизнеса. Важным фактором является готовность консультанта сообщать клиенту об истинном положении дел, даже если это приведет к разрыву отношений с клиентом или уменьшению доходов консультанта. Независимость суждений консультанта, как от клиента, так и от любых внешних факторов – один из основных профессиональных принципов консалтингового бизнеса. Необходимо отметить, что в консалтинге, как интеллектуальном бизнесе, очень высока роль человеческого фактора, поэтому для консультанта консалтинг – это еще и сфера его личного развития, роста и самореализации.

      Обобщение специальных источников по данному вопросу позволило резюмировать, что налоговое консультирование, как вид деятельности, получило свое развитие в процессе оказания услуг по управленческому консультированию и является одним из направлений управленческого консалтинга². Управленческим консалтингом следует называть профессиональную помощь владельцам компаний и менеджерам высшего звена в виде советов и рекомендаций, направленных на решение ключевых задач, когда сам консультант не отвечает за реализацию своих рекомендаций.  Консультационные услуги – это особый вид услуг: совет, рекомендация, анализ, оценка, прогноз, справка и т.п. в предметной области интересов (проблем) клиента³. Основой их служит предоставление информации в различных формах (письменной, устной и пр.), а главной особенностью является то, что информация, используемая для их оказания, может быть о любой из сфер деятельности клиента. Наиболее распространены в настоящее время консультационные услуги в сфере экономики, права и теории управления. Что касается налогообложения, то консультирование в этом направлении относится, прежде всего, к сфере экономики и права, затрагивая одновременно проблемы управления финансами в конкретной организации.

      Ввиду того, что налоговым органам в нашей стране не свойственно оказание консультационных услуг (услуги, которые они оказывают налогоплательщикам, нельзя отнести к консультационным, так как в данном случае речь идёт о разъяснительной и информационной работе со стороны налоговых органов, осуществляемой в соответствии с НК РФ), а потребность в налоговых консультациях имеется, то возникла особая специальность - налоговый консультант (консультант по налогам и сборам), который осуществляет наряду с непосредственным консультированием клиентов по вопросам налогообложения и разъяснительную работу среди налогоплательщиков.

      В связи с этим руководители  российских и иностранных предприятий всё чаще прибегают к услугам налоговых консультантов, в результате чего рынок консалтинговых услуг непрерывно развивается как по объемам выручки от реализации услуг, так и по укреплению отдельных направлений этого вида консалтинга. Начиная с 2000 года, наблюдается активный рост спроса на налоговый консалтинг. По оценкам многих экспертов и результатам исследований, налоговый консалтинг в структуре российского консалтинга является одним из наиболее перспективных направлений. При этом эксперты прогнозировали повышение статуса налоговых консультантов и потребности в их услугах, так как динамика налогового законодательства и заявления руководителей предприятий о непосильной налоговой нагрузке ставят на первый план вопросы оптимизации налогообложения. Для одних – это уход от налогов с использованием всем известных старых схем, для других – грамотное применение норм действующего налогового законодательства для снижения налоговых выплат. Все эти проблемы еще долго будут весьма актуальными.

    Изучение  фактического состояния российского консультационного рынка в области налогообложения позволило выявить и классифицировать основные причины его недостаточной развитости:

• недостаток конкуренции на российском рынке. Объективная потребность обращения к консультантам возникает в условиях высокой конкуренции, когда цена неверного управленческого решения очень высока и от предприятия постоянно требуется повышение эффективности. Так как во многих отраслях производства в России до сих пор нет достаточно жесткой конкуренции, то остается возможность принимать не очень эффективные решения, даже совершать ошибки, и при этом сохранять свои позиции на рынке;
• недостатки управленческой культуры. Многие руководители, во-первых, пока не понимают до конца того, что организационные решения требуют высокой компетенции и глубоких специальных знаний. Во-вторых, они (тем более что большинство из них являются одновременно организаторами и собственниками возглавляемых предприятий) психологически не готовы делегировать некоторые этапы принятия решений внешнему консультанту. Руководителю бывает трудно согласиться с тем, что самостоятельно он решает свои задачи хуже, чем с участием внешнего консультанта.
• недостатки культуры консультирования. В настоящее время большинство направлений российского консалтинга не регламентируется никакими законодательными актами и для осуществления консультационной деятельности юридическим и физическим лицам не требуется специального образования, лицензий на право ведения этой деятельности. Не во всех отраслях достаточное влияние имеют профессиональные объединения консультантов, недостаточно источников, из которых клиенты могли бы узнать о надежности и профессионализме отдельного консультанта или консалтинговой компании. Как следствие – приход в консалтинг людей с низким профессиональным уровнем, дилетантов, не соблюдающих этические нормы консалтинга. Это негативно отражается на общем качестве консалтинговых услуг и имидже консультанта в глазах российских руководителей предприятий и индивидуальных предпринимателей;

2. Понятие  и функции судебной практики

     Судебная  практика основывается на применении норм граждански-правового и налогового законодательства (материальное и процессуальное право).

     Порядок соблюдения норм процессуального права  определен Гражданско-Процессуальным Кодексом и Арбитражно - Процессуальным Кодексом РФ, а также другими нормативными правовыми актами.

     Судебный  контроль за законностью актов и  действий в сфере управления, судебная защита гражданских прав от незаконных действий государственных органов, органов местного самоуправления и их должностных лиц служат одной из гарантий осуществления и соблюдения прав граждан и юридических лиц.

     Конституционная основа судебного контроля как способа  защиты прав граждан и юридических лиц, в том числе и в сфере управления, заложена в ст.46 Конституции Российской Федерации.

     Процессуальное  право определяется соответствующими процессуальными кодексами, которые устанавливают право рассмотрения тех или иных споров в тех судах, которым эти споры подведомственны.

     При принятии исковых и иных заявлений и рассмотрении дел необходимо исходить из того, что арбитражным судам подведомственны дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности, возникающие из гражданских, административных и иных публичных правоотношений, а также все дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности, с участием иностранных лиц, дела об оспаривании решений третейских судов и международных коммерческих арбитражей по спорам, возникающим при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности, овнов вводимых положений законодательства, с одной стороны, с другой -выработка определенных подходов к решению наиболее распространенных и сложных вопросов.

     В России не действует прецедентное право, как например, в Великобритании, США, Канаде и Австралии. Правовой прецедент - форма выражения и существования права. Правовой прецедент представляет собой такое решение государственного органа, которое принимается за образец (правило) при последующем рассмотрении аналогичных дел.

     Однако  выработанное различными судами решение  по конкретному вопросу доводится  до сведения всех судов и других заинтересованных лиц по этому вопросу  через постановления, информационные письма Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ или их совместными документами, которыми либо суды должны руководствоваться при рассмотрении аналогичных дел, либо должны учитывать мнение Верховного Суда РФ или ВАС РФ при рассмотрении аналогичных дел.

     Чаще  всего нормативный характер придается  решению суда по конкретному юридическому делу. И одобренная судом модель поведения конкретного лица в данном случае становится общеобязательным правилом, которое в дальнейшем распространяется на аналогичные отношения.

     Правовая  система нашей страны не предусматривает  применение правового прецедента в качестве источника права, однако значение решений высших судебных инстанций для правоприменительной и нормотворческой практики подчас трудно переоценить.

     Для того, чтобы чувствовать себя свободно и уверенно в суде, следует представлять себе, что такое основные институты  арбитражного процесса и  они работают. Для успешного участия в налоговых  спорах, необходимо определиться с такими аспектами, как: компетенция арбитражных судов (подведомственность и подсудность дела), порядок обращения в суд, предмет и основания иска, доказательства который находит свое применение не только в процедуре уплаты налога, ко и при осуществлении налоговыми органами контроля за правильностью применения цен по сделкам, контроля за правомерностью заявления сумм НДС к возмещению, контроля за соответствием произведенных расходов, полученным физическим лицом доходам.

     Это область непосредственного взаимодействия налогоплательщика и налогового органа, а, следовательно, соответствующие процедуры НК РФ нуждаются в более взвешенном и детальном регулировании.

     Согласно  ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. Налогоплательщик обязан обеспечивать сохранность документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги.

     Налоговым Кодексом РФ предоставлено налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам право обжаловать нормативные акты налоговых органов в установленном законодательством порядке в суд.

     НК  РФ различает порядок судебного  обжалования нормативных актов  налоговых органов организациями, индивидуальными предпринимателями  и физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями.

     Таким образом, исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что судебная практика складывается из правил рассмотрения тех или иных вопросов, подведомственных тому или иному суду.

     Судебная  практика - это правила применения нового законодательства, являющего тем самым материальным правом, которое подлежит рассмотрению в судах.

     Судебная  практика формирует перечень вопросов, вызывающих споры. Результатом рассмотрения спорных вопросов является документ, издаваемый судом в рамках своей компетенции.

     Функциями судебной практики являются разъяснения  по применению заключенного между сторонами третейского соглашения.

     Третейский  суд самостоятельно решает вопрос о  наличии или об отсутствии у него компетенции рассматривать переданный на его разрешение спор, в том числе в случаях, когда одна из сторон возражает против третейского разбирательства по мотиву отсутствия или недействительности третейского соглашения.

     Для этой цели третейское соглашение, заключенное  в виде оговорки в договоре, должно рассматриваться как не зависящее от других условий договора. Вывод третейского суда о том, что содержащий оговорку договор недействителен, не влечет за собой в силу закона недействительность оговорки.

     Стороны, заключившие третейское соглашение, принимают на себя обязанность добровольно исполнять решение третейского суда. Стороны и третейский суд прилагают все усилия к тому, чтобы решение третейского суда было юридически исполнимо.

     Налоговому  консультанту, конечно, в первую очередь наиболее интересна судебная практика по налоговым спорам. Здесь необходимо иметь в виду, что налоговое законодательство относится к специальным правовым нормам.

     Практической  особенностью специальных правовых норм согласно теории права является то, что они имеют высшую юридическую силу над всеми остальными нормами АПК РФ, называемых общими правовыми нормами.

     Фактически  это означает, что если общая правовая норма противоречит специальной  правовой норме, то применяется специальная  правовая норма и если по делу есть специальные правовые нормы, то общие правовые нормы применяются только в части, не противоречащей специальным правовым нормам.

     В законодательстве о налогах и  сборах все большее распространение  получает институт «презумпции добросовестности налогоплательщика» деятельности мировых судей и порядок создания должностей мировых судей устанавливаются Конституцией Российской Федерации, Федеральным конституционным законом «О судебной системе Российской Федерации», иными федеральными конституционными законами, настоящим Федеральным законом.

     Компетенция мирового судьи, как первой инстанции, установлена статьей 3 Закона РФ «О мировых судьях»

     Согласно  статье 23 Закона РФ «О судебной системе  РФ» Высший Арбитражный Суд РФ является высшим судебным органом по разрешению экономических споров и иных дел, рассматриваемых арбитражными судами, он рассматривает в соответствии с федеральным законом дела в качестве суда первой инстанции, в порядке надзора и по вновь открывшимся обстоятельствам.

     Высший  Арбитражный Суд Российской Федерации является вышестоящей судебной инстанцией по отношению к федеральным арбитражным судам округов, арбитражным апелляционным судам и арбитражным судам субъектов Российской Федерации.

     Законом РФ от 24.07.2002 года № 102 — ФЗ «О третейских судах в РФ» установлено, что Третейский суд - постоянно действующий третейский суд или третейский суд, образованный сторонами для решения конкретного спора (далее - третейский суд для разрешения конкретного спора).

     В третейский суд может по соглашению сторон третейского разбирательства (далее также - стороны) передаваться любой спор, вытекающий из гражданских правоотношений, если иное не установлено федеральным законом.

     Однако  в третейский суд не могут передаваться споры по внешнеэкономическим контрактам.

     В качестве суда первой инстанции Верховный Суд РФ рассматривает, в том числе, и дела об оспаривании нормативных и ненормативных правовых актов Президента РФ, палат Федерального Собрания, Правительства РФ, затрагивающих права, свободы и законные интересы граждан и организаций (статья 27 ГПК РФ).

     Верховный Суд Российской Федерации является непосредственно вышестоящей судебной инстанцией по отношению к верховным судам республик, краевым (областным) судам, судам городов федерального значения, судам автономной области и автономных округов, военным судам военных округов, флотов, видов и групп войск.

     Верховный суд республики, краевой (областной) суд, суд города федерального значения, суд автономной области, суд автономного округа в пределах своей компетенции рассматривают дела в качестве суда первой и второй инстанции, в порядке надзора и по вновь открывшимся обстоятельствам (статья 20 Закона РФ от 31.12.1996 г. № 1 - ФКЗ). Эти суды являются непосредственно вышестоящими судебными инстанциями по отношению к районным судам, действующим на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

     Районный  суд в пределах своей компетенции  рассматривает дела в качестве суда первой и второй инстанции и осуществляет другие полномочия, предусмотренные федеральным конституционным законом (статья 21 Закона РФ от 31.12.1996 г. № 1 - ФКЗ). Районный суд является непосредственно вышестоящей судебной инстанцией по отношению к мировым судьям, действующим на территории соответствующего судебного района.

     Статьей 1 Закона РФ от 17.12.1998 г. № 188-ФЗ «О мировых судьях в РФ» установлено, что Мировые судьи в РФ (далее - мировые судьи) являются судьями общей юрисдикции субъектов Российской Федерации и входят в единую судебную систему Российской Федерации. Полномочия, порядок

     Федерации от 30 ноября 2006 г. №56.выдаче исполнительных листов на принудительное исполнение таких решений, дела о признании и приведении в исполнение решений иностранных судов и иностранных арбитражных решений по спорам, возникающим при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности.

     При применении статьи 29 Кодекса необходимо обратить внимание на то, что к подведомственности арбитражных судов относятся  дела об оспаривании нормативных правовых актов и дела об административных правонарушениях, если в соответствии с федеральным законом их рассмотрение отнесено к компетенции арбитражного суда.

     Налоговому  консультанту очень важно знать  законодательство о судебной системе, о подведомственности дел соответствующим судам, о понятии норм материального и процессуального права.

     При рассмотрении судами дел нарушение  или неправильное применение норм материального и процессуального права может привести к отмене принятого решения судом.

     Статьей 363 ГПК РФ установлено, что нормы  материального права считаются  нарушенными или неправильно примененными в случае, если:

     • суд не применил закон, подлежащий применению;

     • суд применил закон, не подлежащий применению;

     • суд неправильно истолковал закон.

     Конституционный Суд РФ по жалобам на нарушение  конституционных прав и свобод граждан и по запросам судов проверяет конституционность закона, примененного или подлежащего применению в конкретном деле.

     В соответствии со статьей 19 Закона РФ от 31.12.1996 г. № 1 - ФКЗ «О судебной системе  РФ» Верховный Суд Российской Федерации является высшим судебным органом по гражданским, уголовным, административным и иным делам, подсудным судам общей юрисдикции.

3. Рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции

       Рассмотрение  споров, возникающих из административных правоотношений.

       В АПК РФ 2002 г. законодатель впервые сделал попытку разграничить споры, возникающие из гражданских правоотношений, и споры, возникающие из административных правоотношений, и обозначить специфику последних, связанную с изначальным неравенством субъектов спорного правоотношения.

       Дела  из административных правоотношений рассматриваются  по общим правилам искового производства с некоторыми особенностями. Так, по этим дела существует специфическое распределение бремени доказывания; установлен двухмесячный срок разрешения дела по существу, в суд подается не исковое заявление, а заявление, стороны носят названия заявителя и ответчика (или заинтересованного лица). В то же время все основные институты арбитражного процесса работают так же, как и при рассмотрении споров их гражданских правоотношений. У многих участников процесса вызывает сложности понимание сути такой стадии, как подготовка дела к судебному разбирательству, в ходе которой стороны приглашаются на собеседование и предварительное судебное заседание. Задачами этой стадии процесса являются: определение характера спорного правоотношения и подлежащего применению законодательства, обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения деле; разрешение вопроса о составе лиц, участвующих в деле; оказание содействия лицам, участвующим в деле, в представлении доказательств; примирение сторон (ст. 133 АПК РФ). Исходя из этих задач, суд на собеседовании и предварительном судебном заседании выясняет у явившихся сторон, имеются ли у них заявления и ходатайства, на каких обстоятельствах основаны требования и возражения сторон, какими доказательствами подтверждаются основания требований и возражений, не имеется ли необходимости привлечь к участию в деле третьих лиц или других лиц и т.п. Иными словами, на этой стадии должна совершиться и завершиться вся подготовительная работа с тем, чтобы собственно рассмотрение дела в первой инстанции не прерывалось для разрешения ходатайств, представления дополнительных доказательств и т.п.

       К сожалению, не многие стороны (это касается как налогоплательщиков, так и налоговых органов) с полной ответственностью подходят к стадии собеседования и предварительного судебного заседания, полагая, что основная работа будет потом. Отсюда нередко можно услышать что-то вроде: « сейчас больше никаких доказательств нет», «позже у нас будет ходатайство», «в заседание первой инстанции мы представим документы». С подобным подходом никак нельзя согласиться. Стадия подготовки придумана не для «галочки». Обеим сторонам легче работать, когда они в курсе позиций друг друга и доказательств, подтверждающих позиции. В последний момент вынуть, как фокусник из рукава, «убийственные» доказательства не получится, поскольку процессуальный противник имеет право ознакомиться с вашими доказательствами до судебного разбирательства. В случае появления новых доказательств у противника, сторона заявит ходатайство об отложении дела для ознакомления с ними. Дело затянется. А причина - плохая подготовка! Поэтому рекомендуется готовиться к собеседованию и предварительному судебному заседанию «с запасом», имея в виду, что на этой стадии процесса стороны должны сформировать и свое отношение к спору, и доказательства по нему. Не случайно Кодекс предусмотрел возможность при условии присутствия обеих сторон на предварительном судебном заседании и их согласия завершить подготовку дела к судебному разбирательству и в этом же заседании перейти к рассмотрению дела в первой инстанции.