Возникновение и развитие налоговой системы в Украине

 

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ М.В. ЛОМОНОСОВА

 

ФИЛИАЛ  МГУ в городе СЕВАСТОПОЛЕ

 

Факультет «Экономики и управления»

Отделение «Управление»

Кафедра управления

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

 

 

«ВОЗНИКНОВЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В УКРАИНЕ»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: Ратникова  Анастасия Евгеньевна

Студентка 3го курса 

 

 

Проверил:

Путренко А.Н.

Кандидат юридических  наук

Доцент кафедры  управления

 

 

 

 

 

 

 

 

Севастополь

2012

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Налоговая система Украины достаточно молодая система в масштабе государства. После распада Советского Союза она претерпевала большое количество изменений, реформирований и обновлений. Налоги играют ключевую роль экономике любого государства, это главная составляющая бюджета и  от налогов зависит в целом состояние и степень развитости государства.  Изучение налоговой системы поможет глубже вникнуть в структуру экономики, как действует, насколько развита налоговая система государства и поможет понять истинную важность этой системы.

Степень разработки проблемы. Налоговой  системе Украины больше всего  уделено внимание в законах, постановлениях, указах и прочих нормативно-правовых документах государства. Некоторые историки изучают налоговую систему в рамках развития государства. В целом налоговой системе уделено не мало внимания в современной литературе.

Целью курсовой работы выступает изучение природы и аспектов для существования и развития налоговой системы Украины с целью понимания экономики страны в целом.

Указанная цель предопределяет постановку задач, основными из которых являются следующие:

1. Анализ исторических аспектов, экскурс в историю налоговой системы.
2. Раскрытие основных понятий, касающихся налоговой.
3. Изучение основных механизмов работы налоговой системы и сравнительно - правовой анализ с зарубежными странами.

Объект: налоговая система Украины.

Предмет: возникновение, становление и развитие налоговой системы в современный период.

Методологическая основа. Изучение литературы, публикаций, статей, касающихся  налоговой системы; законодательства Украины, иностранных государств, международных правовых актов.

 

ГЛАВА 1.  СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ УКРАИНЫ В 1991-1996 ГОДАХ

 

Постановлением  Совета Министров Украинской РСР  от 12.04.1990 г. р. №74 «О создании государственной налоговой службы Украины в Украинской РСР» было создано государственную налоговую службу в системе Министерства финансов[1].

После провозглашения независимости государства в 1991 году началось формирование налоговой системы Украины.

В первые годы независимости в Украине практически отсутствовала правовая основа государств, в том числе взимания налогов. В наследство досталась разбалансированная и неструктурированная экономика, налоговой инфраструктуры не существовало, прослеживались кризисные явления в экономической и социальной сферах, нестабильной была политическая структура общества.

Налоговая система  независимого, демократического государства  – неотъемлемый ее атрибут, отображение экономического, политического, социального и демократического состояния.

Новый этап развития налоговых отношений начался  в 1991 году с принятием Закона Украины  «О системе налогообложения»[2]. В налоговую систему входили общегосударственные и местные налоги, сборы(обязательные платежи).

Согласно этому  закону объектами налогообложения были: доходы, прибыль, добавочная стоимость продукции, работ и услуг, таможенная стоимость продукции, работ и услуг или ее натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических особ и другие объекты, определенные законами Украины о налогообложении. К другим платежам налогового характера относились сборы в государственные целевые фонды, такие как Пенсионный фонд, фонд занятости, фонд на обязательное социальное страхование и т.д. Однако этот закон был несовершенен как по содержанию, так и по структуре, но благодаря ему было провозглашено новую национальную систему налогообложения и основные принципы деятельности.

На основе этого  закона на протяжении 1991-1992 годов появились такие новые виды налогов, как налог на доходы предпринимательств, налоги на добавленную стоимость, акцизный сбор. Параллельно существовали старые  налоги, к которым относились налог с собственников транспортных средств, плата за землю, налог на прибыль граждан и т.п.

Этот период считают периодом начала создания налоговой системы Украины[3].

Конец 1992-начало 1993 года ознаменовался дискуссиями  по поводу перспектив дальнейшего развития налоговой системы. Среди аргументов было неравенство в налогообложении между странами СНГ, что могло вызвать экономические стимулы к переливанию средств из этих стран, где существовало высокое налоговое бремя, куда входила Украины, к странам, где налоги ниже.

Было сформулировано три основные концепции.

Первая –  отображала позицию Верховной Рады. В ее основу было положено налогообложение объемов реализации за отчетный период, за которые получена плата.  Предусматривалась дифференциация ставок в зависимости от сферы и вида деятельности.

Вторая концепция  отображала позиции Главной государственной налоговой инспекции, Министерства финансов и Министерства экономики. Предусматривалось введение налога на прибыль с применением единой ставки 30-35 %, введение льгот при инвестировании средств, уменьшение ставки НДС на 20% и отмену льгот касательного него, четкое разграничение общегосударственных и местных налогов, налогообложение физических лиц, исходя из годового совокупного дохода.

Третья концепция  была предложена Украинским сообществом  предпринимателей и промышленников. Она была аналогична предыдущей, но предусматривала обеспечение приоритетности товаропроизводителям[4,5].

Так исторически  сложилось, что формирование налогообложения  в Украине происходило без необходимого научного обоснования, что привело к возникновению  многих проблем, решение которых осуществлялось методом проб и ошибок, а результатом такого становления и развития стало значительное снижение эффективности работы налоговой системы и угнетение отечественного производства.

Вместе с  этим на налоговую систему возложено  очень важное задание – пополнение доходной части Государственного бюджета, что становится проблематичным в условиях кризисной ситуации в экономике страны.

Переход на новые  условия хозяйствования  и изменения  в налогообложении требовали наличия специализированного органа государственного управления. Созданию налоговой службы Украины способствовали принятые постановление Совета Министров СССР от 24.01.1990 года №76 «О государственной налоговой службе» и закон Украинской СССР от 4 декабря 1990 года «О государственной налоговой службе в Украинской ССР»[6]. С момента своего создания государственная налоговая служба действовала при Совете Министров Украинской ССР[7].

Основным заданием новообразованной налоговой службы было обеспечение соблюдения законодательства о налогах, учет всех плательщиков налогов и других обязательных платежей в бюджет, а так же осуществление контроля и обеспечение правильности расчетов и уплаты соответственных платежей.

Данный Закон  указывал на существование трехуровневой  структуры государственной налоговой службы. Так, к органам государственной налоговой службы было отнесено Главную государственную налоговую инспекцию – первый уровень(центральный орган);государственные  налоговые инспекции в областях и городах с районным делением – второй уровень; государственные налоговые инспекции в районах, районах в городах, городах без районного разделения – третий уровень. Соответственно за такой трехуровневой системой закреплялись и функции органов государственной налоговой службы, хотя отсутствовало четкое разделение функций между государственными налоговыми инспекциями разных уровней. Кроме этого, в Законе четко не был определен статус налоговой службы[8].

Реализации  основных положений этого Закона способствовало Постановление Верховной Рады Украинской ССР от 04.12.1990 года №510-XII «О государственной налоговой службе в Украинской ССР»[9] и Указ Верховной Рады Украинской ССР от 04.01.1991 года № 622-XII «О внесении изменений и дополнений к Постановлению Верховной Рады Украинской ССР «Про порядок введения в действие Закона Украинской ССР «О государственной налоговой службе в Украинской ССР»[10].

Первые шаги к созданию современной налоговой  службы были сделаны еще в 1990 году, когда предпринимательств в Украине  только начало зарождаться. В то время  на базе отделов государственных доходов в финансовых органах были созданы налоговые инспекции, которые подчинялись Министерству финансов Украины.

С 1990 года в Украине  функции фискальных органов исполняли  государственные  налоговые инспекции  всех уровней, которые действовали в составе Министерства финансов.

В систему государственной  налоговой службы Украины входили:

- Главная государственная налоговая инспекция

- Государственные налоговые инспекции в областях, городах Киев и Севастополь

- Государственные налоговые инспекции в районах и городах на правах районов

  Главную государственную инспекцию Украинской ССР возглавлял ее начальник, который одновременно был заместителем Министра финансов. Он назначался Советом Министров ССР.

Начальники государственных  налоговых инспекций в областях, городах Киев и Севастополь и низового звена назначались начальником Главной государственной налоговой инспекции Украинской ССР. Главным заданием государственной налоговой инспекции было обеспечение соблюдения законодательства о налогах, полный учет всех плательщиков налогов и других обязательных платежей в бюджет, осуществление контроля и обеспечение правильности вычисления уплаты этих платежей.

При выполнении своих функциональных обязательств сотрудники налоговых  инспекций имели право:

- осуществлять у любых субъектов предприятия, расположенных на территории республики, проверки денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, планов, смет, деклараций и других документов, связанных с вычислением, уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет, получать необходимые пояснения, справки и ведомости по вопросам, возникающим при проверке;

- получать для целей налогообложения ведомости, справки, документы и копии с них о деятельности предприятий, учреждений, организаций и граждан, которые проверяются;

- обследовать любые производственные, складские, торговые и другие помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан, которые используются для получения доходов или связанные с удержанием объектов налогообложения независимо от их местонахождения;

- требовать от руководителей и других служебных особ предприятий, учреждений, организаций, а так же от граждан, которые проверяются, устранение выявленных нарушений законодательства о налогах и других обязательных платежах в бюджет и законодательства про индивидуальную трудовую деятельность и контролировать их исполнение;

- останавливать операции предприятий, учреждений, организаций по расчетным, другим счетам в банках и других финансово-кредитных учреждениях в случаях отказа в проведении документационной проверки или допуска сотрудников инспекции для обследования помещений, которые используются для получения доходов, непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям и их служебным особам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с вычислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет;

- изымать у предприятий, учреждений и организаций документы, которые свидетельствуют про сокрытие (занижение) прибыли (дохода) или других объектов от налогообложения , а у граждан, которые нарушают порядок осуществления индивидуальной трудовой деятельностью – патенты или регистрационные удостоверения с последующей передачей материалов о нарушении комитетам советов народных депутатов, которые давали разрешение на занятие указанной деятельностью.

В 1992 году статус государственной службы изменился, и она была подчинена Министерству финансов Украины[7]. Но опять не был четко определен статус Главной государственной налоговой инспекции Украины[11].

5 октября 1992 года Кабинет Министров Украины принял Постановление № 559 «Вопрос государственной налоговой службы Украины»[12]. В нем определялось штатное расписание, Положение о специальных званиях должностных лиц государственных налоговых инспекций, установлена численность аппарата ГНС в Украине, которая составила в 1992 году 27 464 сотрудника[5].

В соответствии с указанными нормативными актами структура  налоговых инспекций всех уровней была основана «на разграничении деятельности отдельных подразделений  по видам налогов и платежей с учетом форм собственности»[8]. Но такая структура не соответствовала требованиям времени. И 24 июля1993 года было принято постановление Кабинета Министров Украины №570 «Об усовершенствовании деятельности государственной налоговой службы и укрепление ее материально-технической базы»[13], в соответствии  с которым Главной государственной налоговой инспекции поручалось с учетом мирового опыта провести переустройство структуры налоговых инспекций  с функциональным принципом. Учитывая это, 24 декабря 1993 года был принят Закон Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украины «О государственной налоговой службе Украины»[14], который более четко определил структуру , функции и место государственной налоговой службы в системе органов исполнительной власти. В том числе, отмечалось, что государственная налоговая служба действует при Министерстве финансов и подчиняется ему. В законе уточняются «функциональные особенности реализации компетенции государственной налоговой службы», «расширился перечень функций государственных налоговых инспекций в районах, районах в городах и городах без районного деления»[8] и другое. Но опять был определен статус Главной налоговой инспекции Украины.

На протяжении 1994-1995 годов в налоговой службе на законодательном уровне никаких изменений не было . Это был период накопления стажа работы. Через увеличение количества приватных структур, увеличение объемов финансовых оборотов налоговые органы пытались усовершенствовать свою структуру и методы роботы.

Однако поверхностные,  необдуманные действия в роботе налоговых органов не давали ощущаемых  результатов . У страны началось значительное увеличение роста задолженности платежей в бюджет, не контролируемый  вывоз капитала за границу, создание теневого сектора экономики. При таких условиях налоговая служба уже не могла в полной мерой выполнять функции, возложенные  на нее государством. Коренное  реформирование налоговой системы для нашего государства было крайне необходимым.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И РАЗВИТИЯ ОРГАНОВ ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ УКРАИНЫ В СОВРЕМЕННЫЙ ПЕРИОД

 

Новый качественный этап в развитии налоговой  системы  произошел в 1996-1999 годах. Про это свидетельствует Указ Президента Украины от 31 июля 1996 №621/96 «Про мероприятия реформирования налоговой политики»[15].

В соответствии с указом Президента Украины 22 августа 1996 года №760/96 «Про создание государственной налоговой администрации Украины и городских государственных налоговых администраций» на базе главной  государственной налоговой инспекции  Украины , государственных  налоговых инспекций  в автономной республике Крым , областях, районах, городах и районов городов, которые ликвидировались , были созданы государственная налоговая администрация Украины и соответственно государственные  налоговые администрации  в автономной республике Крым, областях, районах, городах и районов городов.[16]

Считается, что  с этого момента государственная  налоговая служба Украины  получила статус независимой.

Для создания сильной  и мобильной структуры  этим же указом Государственной налоговой администрации Украины были подчинены подразделения  Министерства внутренних дел Украины   по борьбе с криминальным сокрытием доходов от  налогообложения[16]. Кроме этого, был создан специальный правоохранительный орган - сначала налоговая полиция, позднее переименованная  в налоговую милицию, которая с самого начала своего существования , тесно взаимодействуя с многими структурными подразделениями  ГНА , подтверждала не только  целесообразность ее создания, но и необходимость дальнейшего развития.

Государственная налоговая администрация Украины в зависимости от количества плательщиков налогов и других городских условий может создавать межрайонные  объединенные государственные налоговые инспекции и соответствующие подразделения налоговой милиции в их составе.

В соответствии с указом президента Украины от 30 октября 1996 г. №103/96 «Вопросы городских налоговых администраций» в настоящее время  было определено организационную и структурную форму современной налоговой службы Украины[17].

На базе главной  государственной налоговой инспекции , которая ликвидировалась, была создана  Государственная налоговая администрация Украины.

Налоговую службу было выведено из состава Министерства финансов. Государственной налоговой администрации Украины был присвоен статус центрального органа исполнительной власти  с подчинением непосредственно Кабинету Министров.

На базе ликвидированных  государственных налоговых инспекций  в Автономной Республике Крым , областях , г.Киев , Севастополь, районах и городах на правах районных были созданы соответствующие государственные налоговые администрации.

Было введено  должность главы Государственной налоговой администрации Украины, которая соответствовала должности  министра.

Согласно с частью 2  статьи 4 с изменениями, внесенными в соответствии с Указом Президента Украины №25 от 15  января 1997 года глава ГНА в Автономной Республике Крым, областях , городах Киеве, Севастополе на должность  назначаются и увольняются с должности Президентом Украины[16].

Кроме этого, было принято решение о  создании в составе Государственной налоговой администрации Украины Главного управления налоговой полиции[5].

Законом Украины от 5 февраля 1998 года « О внесении изменений в закон Украины  « Про государственную налоговую службу в Украине» немного изменены названия низших  уровней налоговых органов. Так, государственные налоговые администрации в районах, городах (кроме города Киева и Севастополя), районах в городах были переименованы на инспекции.

Соответственно статье 1 Закона Украины от 5 февраля 1998 года  «О внесении изменений в Закон Украины « Про государственную налоговую службу в Украине» Государственная налоговая служба является системой органов,  в состав которой входят : Государственная налоговая администрация Украины, Государственные налоговые администрации  в Автономной Республике Крым , областях, городах Киев и Севастополь, государственные налоговые инспекции в районах , городах( кроме Киева и Севастополя) ; районах в городах.

В зависимости от количества плательщиков налогов и других местных условий, ГНА Украины может создавать межрайонные (два и более районов), объединенные (на город и район) государственные налоговые инспекции[18].

Этим законом  налоговую полицию было переименовано  в налоговую милицию. Таким образом, в состав органов государственной налоговой службы законодательно было закреплено деятельность специальных подразделений по борьбе с налоговыми правонарушениями – налоговую милицию, на которую возлагался контроль за  соблюдением налогового законодательства и исполнением оперативно - поисковых и криминально-процессуальных функций.

 
              Основные задачи налоговой милиции состояли в:

- предотвращении преступлений и других правонарушений в сфере налогообложения, их раскрытии, расследовании в дела про административные правонарушения;

- поиск плательщиков , которые уклоняются от уплаты налогов, других платежей;

- предотвращении коррупции в органах государственной налоговой службы и выявлении ее фактов;

- обеспечении безопасности деятельности работников  органов государственной налоговой службы , защита ее от противоправных посягательств , связанных с исполнением служебных обязательств[18].

В соответствии с  возложенными  на нее задачами , налоговая милиция уполномочена такими  распоряжениями :

- принимает и регистрирует заявления, сообщения и другую информацию о преступлениях и правонарушениях , относящихся к ее компетенции , выполняет в установленном порядке их проверку и принимает  относительно них предусмотренные законом решения;

- выполняет в соответствии с законом оперативно- поисковую деятельность, досудебную подготовку материалов по протокольной форме, а также проводит  дознание и досудебное следствие в рамках своей компетентности , применяет меры по возмещению причиненных государству ущербов;

- выявляет причины и условия, которые содействовали исполнению преступления  и других правонарушений в сфере налогообложения ,использует меры по их устранению;

- обеспечивает безопасность  работников  органов государственной налоговой службы , и их защиту от противоправных посягательств, связанных с исполнением ими должностных обязательств;

- предотвращает  коррупцию и другие служебные  нарушения среди работников государственной налоговой службы;

- собирает, анализирует , обобщает информацию относительно нарушений налогового законодательства , прогнозирует тенденции развития негативных процессов криминального характера , связанных с налогообложением[18].

Произошло  расширение функций подразделений налоговой службы,  которые  заключались в законодательном  увеличении задач ГНС, к которым относились:

- осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью взимания , полнотой и своевременностью уплаты в бюджеты налогов, сборов, других обязанных платежей, установленных законодательством.

- принятие решений относительно наложения финансовых санкций и административных штрафов на нарушителей налогового законодательства  и обеспечения их взимания , защита интересов государства в судебных органах по делам, которые касаются выплаты налогов , сборов и других обязательных платежей;

- принятие нормативных и методических документов по вопросам налогообложения , бухгалтерского учета и отчетности на исполнение  соответственных  законодательных актов.

 В процессе  реформирования налоговой службы одним из основных заданий было создание,  введение и пополнение реестра физических лиц – плательщиков налогов.

С 1998 года функции налоговой службы были расширены и качественно упорядоченны.

Были детализированы права налоговых органов , к которых относились такие :

- выполнять на предприятиях , учреждениях и организациях, независимо от форм собственности и граждан, в том числе граждан- субъектов предпринимательской  деятельности,  проверке денежных  документов, бухгалтерских книг, отчетов, деклараций, товарно-кассовых книг, показателей электронных контрольно-кассовых аппаратов и компьютерных систем,  которые используются для расчета  за наличность с потребителями и другими документами независимо от способа подачи информации (включая компьютерный) , связанным с начислением  и выплатой налогов , других платежей , наличия свидетельств про государственную регистрацию субъектов предпринимательской деятельности, специальных разрешений (лицензий, патентов ) на ее исполнения;

- получение от должностных лиц и граждан в письменной форме объяснения, справки и  уведомления  по вопросам , которые возникают во время проверок;

- проверять у  должностных лиц  документы во время проведения проверок про налогообложение;

- вызывать должностных лиц, граждан для объяснения относительно источника получения  доходов , начисления и уплаты налогов, других обязательных платежей. А так же проводить проверки о достоверности информации , полученной для внесения в государственный реестр физических лиц-плательщиков налогов и других обязательных платежей;

- получать бесплатно от предприятий , учреждений, организаций справки, копии документов о финансово-хозяйственной деятельности , полученных доходах, затрат предприятия, про текущие (депозитные) счета, информацию, про наличие и оборот средств на этих счетах и другую информацию , связанную с начислением и выплатой налогов;

- обследовать  какие либо производственные, складские торговые и другие помещения предприятий, учреждений  и организаций независимо от форм собственности и жилье граждан , если они используются  как юридический адрес субъекта предпринимательской деятельности , а так же для получения доходов.

- требовать от руководителя и других служебных лиц предприятия  , организаций , а так же  от граждан , деятельность которых проверяется, устранения выявленных нарушений налогового законодательства о предпринимательской деятельности  , контролировать их исполнение, а так же прекращать  действия, которые мешают осуществлению полномочий должностными лицами органов государственной налоговой службы;

- изымать  у предприятий , учреждений и организаций документы , которые свидетельствуют о сокрытии объекты налогообложения, невыплату налогов,  других платежей, и изымать у граждан-субъектов предпринимательской деятельности , которые нарушают порядок   занятия предпринимательской деятельностью, регистрационные свидетельства или специальные разрешения (лицензии, патенты )  с следующей передачей материалов про нарушение органом, который выдали эти документы;

- применять финансовые санкции в порядке и размере,  установленном законодательством.

- взимать в бюджеты и государственные целевые фонды суммы недоимок , пени и штрафных санкций в порядке, пересмотренным законом.

- применять административные штрафы.

- предоставлять отсрочку и расторжение налоговых обязательств, решать вопросы относительно налогового компромисса, а также принимать решения об описи сумм безнадежного долга в порядке, пересмотренном законодательством.

- в случае выявления злоупотреблений во время осуществления контроля за поступлением валютной выручки , проведением расчетов с потребителями с использованием  товарно-кассовых книг, а так же при соблюдении лимитов наличности в кассах и использовании для расчетов за товары, работы и услуги органы государственной налоговой службы имеют право давать поручения органам Государственной  контрольно-ревизионной службы на проведения ревизий;

- требовать от руководителей, которые проверяются , проведения   инвентаризации  основных фондов , товарно-материальных ценностей , средств  и расчетов.

- при проведении административного ареста опечатывать кассы , кассовые помещения, склады и архивы.

- обращаться в суд с заявлением про отмену государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности[5].

Государственная налоговая служба Украины складывается из 3 частей.

К первой части относятся  районы , городские на правах районных и межрайонных налоговых инспекций.

Ко второй части относятся областные государственные налоговые администрации , на правах областных государственных налоговых администраций города Киева, Севастополя и Автономной республики Крым.

К 3 части относится Государственная налоговая администрация Украины.

Так же налоговую систему Украины можно разделить на 3 уровня –высший, средний и низший.

К высшему уровню относят  Государственную налоговую администрацию и налоговую милицию Украины; к среднему уровню Государственные налоговые администрации в автономной республике Крым , областях, городах Киеве и в Севастополе; к низшему(базовому) уровню относят государственные налоговые инспекции в районах , городах на правах районных и межрайонных государственные налоговые инспекции[19].