Возникновение и развитие кредитных отношений

ВВЕДЕНИЕ 

В условиях рыночной экономики  промышленные предприятия должны покрывать  все свои расходы собственными доходами, основным источником которых является выручка от реализации продукции, работ и услуг. Однако в силу продолжительности производственного цикла организации испытывают в течение года потребность в денежных и других средствах, которая удовлетворяется с помощью банковских кредитов и займов других организаций.

В Республике Беларусь промышленность отнесена к числу приоритетных отраслей народного хозяйства. Но сегодня  объем выделяемых кредитных ресурсов не удовлетворяет промышленные организации, так как их не хватает на пополнение оборотных средств и нормальное осуществление расчетов из-за того, что темпы инфляции и роста  цен на материально-технические  ресурсы несоизмеримы с темпами  роста кредитных вложений в промышленное производство.

Результат таких вложений во многом зависит от принятых управленческих решений, а в частности от правильного  определения целей кредитования, рационального использования полученных заемных средств и т.д.

Для повышения эффективности  применяемых управленческих решений  и улучшения деятельности организации  в целом необходима объективная  информация. Предоставление такой информации может обеспечить надлежащая организация бухгалтерского учета на предприятиях.

Система учета расчетов по кредитам и займам должна содействовать выполнению договорных обязательств, плановых заданий и повышению эффективности использования полученных средств кредитов и займов.

Учет расчетов по кредитам и займам должен обеспечивать: возможность систематического контроля за целевым и рациональным использованием полученных кредитов и займов; правильность начисления и своевременность погашения задолженности по процентам по полученным кредитам и займам; информацией для принятия управленческих решений по переоформлению кредитов и займов при их просрочке; проводить своевременную выверку операций по счетам расчетов по кредитам и займам и расчетам с банками, другими дебиторами и кредиторами.    

 Основной целью данной  курсовой работы является подробное  изучение на основании практических  данных ОАО «Березовская машинно-технологическая  станция» и литературных источников  правил организации учета краткосрочных  кредитов и займов в соответствии  с текущим законодательством  Республики Беларусь, а также  разработка предложений по совершенствованию  данного учета.    

 Для достижения данной  цели необходимо выполнение следующих  задач:

1.   Рассмотреть сущность и роль кредита в современных  условиях хозяйствования;

2.   Изучить правила предоставления кредитов банками Республики Беларусь, способы их погашения;

3.   Изложить порядок учета краткосрочных кредитов;

4.   Рассмотреть правила предоставления займов, их учет;

5.   На основе изученного материала внести предложения по совершенствованию учета кредитов и займов.

При отражении практической стороны вопроса использованы данные ОАО «Березовская машинно-технологическая  станция». 

  Общество является коммерческой организацией, имеет статус юридического лица, имеет самостоятельный баланс, счета в банке, в том числе и валютные, гербовую печать, штампы, товарный знак, фирменные бланки со своим наименованием.

Руководство текущей деятельностью  общества осуществляет дирекция (коллективный исполнительный орган) и директор (единоначальный исполнительный орган). Дирекция и директор подотчетны по всем вопросам своей деятельности совету и собранию акционеров.

При написании курсовой работы за основу было принято текущее законодательство Республики Беларусь: Банковский кодекс, Гражданский кодекс, Налоговый Кодекс, нормативные акты Национального  банка и др.

Помимо законодательной  базы вопросы сущности кредитов и  займов, бухгалтерского учета кредитов и займов достаточно широко раскрыты и в литературных источниках.

Общий порядок предоставления кредитов, бухгалтерский учет полученных кредитов раскрыт в литературе многими  авторами, среди которых можно  выделить С.И. Пупликова, Н.С. Стражева, Н.И. Ладутько и др. Однако следует учитывать, что законодательство изменяется очень быстро, и поэтому более точный порядок кредитования, бухгалтерского учета кредитов будет описан в периодической печати. В первую очередь необходимо выделить журнал “Главный бухгалтер” со всеми приложениями к нему. В нем приводятся все основные нормативные документы по исследуемой тематике, а также даются рекомендации специалистов по каждому из этих документов, сравнительный анализ отдельных документов.

ГЛАВА 1

РОЛЬ И ЗХНАЧЕНИЕ  КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ 

1.       Возникновение  и развитие кредитных отношений

Кредит является одним  из важнейших звеньев рыночной экономики, а поэтому и одним из основных объектов экономической науки.

Детальное изучение кредита, как экономической категории, началось в середине XIX в.. Вопросами определения сущности, роли кредита в экономике занимались представители различных школ и направлений экономической теории (К. Маркс, Т. Веблен, Дж. М. Кларк, К. Викселль, Й. Шумптер и др.). Соответственно сложились различные модели трактовки кредита, самыми распространенными из которых являются капиталотворческая теория кредита и марксистская концепция.

Капиталотворческая теория кредита преобладает в западной экономике. Западные экономисты связывают определение кредита с термином “credo”, т.е. “верю”[9, с.161]. Соответственно в кредите видят долговое обязательство, напрямую связанное с доверием одного человека, передавшего другому определенную ценность. Такая трактовка происхождения слова “кредит” вполне правдоподобна, поскольку кредит и кредитные отношения возникают из сделок, в которых одна сторона предоставляет другой стороне некий предмет в обмен на обещание вернуть этот предмет или его эквивалент в будущем. Но по справедливому замечанию видного немецкого экономиста XIXв. Шеффле “доверие есть спутник кредита, но не составляет его экономического существа” [10, с. 395].

Марксистская теория исходит  из того, что слово “кредит” происходит от латинского “kreditum”, что означает ссуда, долг. Поэтому многие авторы, придерживающиеся данной теории, определяют кредит как ссуду в денежной или товарной форме, предоставляемую на условиях возвратности, платности, срочности [28, с.362].

Экономической основой появления  и развития кредитных отношений  считается формирование ссудного капитала. Ссудный капитал в экономической  теории традиционно рассматривается  как совокупность денежных средств, на возвратной основе передаваемых во временное пользование за плату  в виде процента [5, с.518].

Источниками формирования ссудного капитала выступают временно свободные  денежные средства государства, юридических  и физических лиц.

По мере развития экономики  и, в частности, безналичной формы  денежных расчетов с прямым участием банков основным источником формирования ссудного капитала стали средства, временно высвобождающиеся в процессе кругооборота промышленного и торгового  капитала. На практике имеет место  следующая ситуация.

Средства труда используются в процессе производства длительное время, их стоимость переносится на стоимость готовой продукции частями. Постепенное восстановление стоимости основного капитала в денежной форме приводит к тому, что высвобождающиеся денежные средства оседают на счетах предприятий. Вместе с тем возникает потребность в замене изношенных средств труда и достаточно крупных единовременных затратах. Аналогичные по своему характеру процессы происходят и в движении оборотного капитала. Более того, здесь колебания в кругообороте и обороте проявляют себя более разнообразно. Так, в силу сезонности производства, неравномерных поставок и других причин происходит несовпадение времени создания и обращения продукции. У одних субъектов появляется временный избыток средств, у других - их недостаток. Следовательно, возникает необходимость использования ссудного капитала.

Движение ссудного капитала создаёт возможность возникновения  кредитных отношений и кредита в частности.

1.2.  Сущность и роль кредитов и займов в повышении эффективности производства

Сущность кредита и  его роль в экономической системе  общества определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:

       1. Перераспределительная функция: размещение временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.

       2.  Экономия издержек обращения: за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обращения.

       3. Ускорение концентрации капитала: заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства  и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.

       4. Обслуживание товарооборота: кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги.

Для анализа сущности кредита  необходимо выделить его элементы, к которым следует отнести субъектов: кредитора и заемщика; а также объект или форму, в которой кредит предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные организации; в роли заемщика – физические лица, субъекты хозяйствования, банки. Также и объекты кредитования могут быть различными. Исходя из этого, можно выделить пять достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам:

       1.  Банковский кредит – денежные средства, предоставленные банком иному лицу в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором;

       2.  Коммерческий кредит – кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги;

       3.  Потребительский кредит – кредит, предоставляемый торговыми компаниями, банками и специализированными небанковскими кредитными институтами населению на потребительские нужды (чаще всего при продаже товаров с рассрочкой платежа);

        4.  Государственный кредит – кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;

       5.  Международный кредит – кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.

Рассмотрим банковский кредит как наиболее распространенный вид  кредитования в экономике.

Банковское кредитование предполагает предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных или собственных денежных средств кредитополучателю на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора [12].

В литературе существует и  другое мнение, при котором основой  кредита считают уплату банковского  процента, т.е. принцип платности.

Платность кредита – это  необходимость не только прямого  возврата полученных от банка кредитных  ресурсов, но и оплаты права на их использование путем уплаты банковского  процента [25, с.364].

Следующий принцип – срочность кредита, который предполагает необходимость его возврата не в любое приемлемое для кредитополучателя время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре.

Обеспеченность кредита  – необходимость обеспечения  защиты имущественных интересов  кредитора при возможном нарушении  кредитополучателем принятых на себя обязательств. В качестве обеспечения  своевременного возврата кредита может  выступать залог недвижимого  и движимого имущества, поручительство, гарантия, гарантийный депозит денег, страхование кредитодателем риска  невозврата кредита, перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права) и другие способы, допустимые банковской практикой [3].

Можно выделить также принцип  целевого характера кредита, который  предусматривает необходимость  целевого использования средств, полученных от кредитора. Однако следует заметить, что если ранее целевой характер был обязательным для кредита, то в соответствии с действующим  законодательством он будет соблюдаться  в таком порядке, как это предусмотрено  в кредитном договоре [12].

И, наконец, дифференцированный характер кредита, т.е. дифференцированный подход со стороны банка к различным категориям потенциальных заемщиков.

Наряду с кредитованием  можно выделить и такой способ финансирования субъектов хозяйствования как заем.

В соответствии с действующим  законодательством по договору займа  одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику), деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [6].

Таким образом, в отличие  от кредитов, в качестве заемных  средств могут выступать как  денежные средства, так и имущество.

1.3.           Классификация кредитов и займов

Банковская практика выработала деление кредитов по различным основаниям на некоторые виды.

Так, в  зависимости от валюты кредита выделяют:

А.  кредиты в официальной денежной единице Республики Беларусь;

Б.   кредиты в иностранной валюте.

В зависимости от срока  предоставления:

1. краткосрочные, к которым относятся:

- кредиты, предоставленные  на цели, связанные с созданием  и движением текущих  активов, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные  на срок до двенадцати месяцев  включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные  с созданием и движением долгосрочных  активов.

2.  долгосрочные, к которым относятся:

- кредиты, предоставленные  на цели, связанные с созданием  и движением долгосрочных активов,  без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные  на срок свыше двенадцати месяцев,  за исключением кредитов, предоставленных  на цели, связанные с созданием  и движением текущих активов.

3. единовременное предоставление денежных средств.

По способу кредитования кредиты подразделяются на:

А. овердрафтное кредитование - это способ краткосрочного кредитования, при котором денежные средства предоставляются для покрытия овердрафта в целях оперативной оплаты платежных инструкций кредитополучателя (платежных инструкций третьих лиц, акцептованных кредитополучателем) при отсутствии или недостатке денежных средств на текущем (расчетном) счете или карт-счете;

Б. кредитование по счёту-контокорренту - это способ кредитования по текущему (расчетному) счету, при котором банк перечисляет денежные средства на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем) или выдает наличные денежные средства с установлением лимита выдачи и лимита задолженности по счету-контокорренту и срока, в течение которого допускается дебетовое сальдо по счету-контокорренту;

В.открытие кредитной линии, в том числе возобновляемой предполагает получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании - лимита овердрафта).

По способу погашения  кредиты делятся на:

1.кредиты, погашенные единовременным взносом (платежом) со стороны заемщика – это традиционная форма возврата краткосрочных кредитов, весьма функциональная с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента.

2. кредиты, погашенные в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора, при котором конкретные условия (порядок) их возврата определяются договором, в том числе — в части антиинфляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах.

По количеству кредитодателей кредиты подразделяются на:

·  кредиты с одним кредитодателем;

·  синдицированные кредиты - предоставляются одному кредитополучателю несколькими банками-участниками в рамках единого синдицированного кредитного договора, заключаемого между банками-участниками и кредитополучателем;

·  консорциальный кредит, при котором участники консорциального кредитования объединяют свои кредитные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем.

В зависимости от кредитополучателя  кредиты подразделяются на:

-  кредиты для физических лиц;

-  кредиты для юридических лиц;

-   межбанковские кредиты.

По способу взимания  процента подразделяются на:

1. кредиты, процент по которым выплачивается в момент его общего погашения;