Выездная налоговая проверка: формы и методы ее проведения

Курсовая работа

 

По дисциплине

 

«Организация и методы налоговых проверок»

 

На тему

 

«Выездная налоговая проверка: формы и методы ее проведения»

 

 

Архангельск

 

2010

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

ГЛАВА 1 Классификация налоговых проверок

 

1.1 Виды налоговых проверок

 

1.2 Выездная налоговая  проверка

 

ГЛАВА 2 Основные формы и методы проведения выездной налоговой проверки

 

2.1 Методика выездной налоговой  проверки

 

2.2  Истребование документов  при проведении налоговой проверки

 

2.3 Выемка документов и  предметов

 

2.4 Общие требования, предъявляемые  к протоколу, составленному при  производстве действий по осуществлению  налогового контроля

 

2.5Оформление результатов  налоговой проверки

 

2.6 Вынесение решения по  результатам рассмотрения материалов  налоговой проверки

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Сегодня вопросы, касающиеся проведения налоговых проверок являются очень актуальными. Ни один налогоплательщик не застрахован от налоговой проверки. И хотя она является нелегким испытанием для руководства организаций и бухгалтеров, не стоить думать, что мы не в состоянии повлиять как на ход самой проверки, так и на ее результаты.

 

Если в организации прошла проверка, в результате которой начислили большие суммы недоимки, пеней и штрафов, не следует сразу же впадать в отчаяние. Практика показывает, что большой процент вынесенных по результатам проведения налоговых проверок решений можно оспорить.

 

Настоящая судебная практика показывает, что суд при рассмотрении спора между налогоплательщиком и налоговым органом, в том числе и по вопросам относительно результатов налоговых проверок, в большинстве случаев выносит решение в пользу налогоплательщика.

 

Любой налогоплательщик, должен знать правила и порядок проведения проверок, оформления ее результатов, права и обязанности сторон. Тогда ее проведение может и не оказаться таким неожиданным и непредвиденным, а результаты ее проведения такими «ужасающими» и совсем не такими, какими их нужно представить налоговому органу.

 

Порядок проведения налоговых проверок определяется нормами Налогового кодекса Российской Федерации. Знание его норм позволяет налогоплательщикам не только видеть ошибки инспекторов, но и эффективно защищать свои права, нарушенные вследствие таких ошибок.

 

В своей работе я хотела бы рассмотреть правила проведения выездных налоговых проверок, порядок оформления акта о результатах проверки, а также полномочия органов налоговой полиции в проведении налоговых проверок.

 

 

ГЛАВА 1 Классификация налоговых проверок

 

 

 

1.1 Виды налоговых проверок

 

 

 

Налоговая проверка представляет собой эффективный инструмент налогового контроля, позволяющий наиболее полно и обстоятельно проверить правильность уплаты налогов (сборов) и исполнение налогоплательщиком других обязанностей, возложенных на него законодательством о налогах и сборах.

 

Главной задачей налоговых проверок является профилактика правонарушений. Помимо профилактической роли налоговые проверки могут играть и репрессивную роль. Тщательные проверки налоговых деклараций могут предотвратить повторение одних и тех же ошибок со стороны налогоплательщика.

 

Налоговые проверки бывают двух видов:

 

1) камеральные;

 

2) выездные.

 

Основные различия между двумя видами проверок состоят в следующем (табл. 1):

 

Право проводить налоговые проверки в установленном НК РФ порядке предоставлено налоговым органам нормой подп. 2 п. 1 ст. 31.

 

Налоговые проверки могут проводиться в отношении (п. 1 ст. 87 НК РФ):

 

·  налогоплательщиков;

 

·  плательщиков сборов;

 

·  налоговых агентов;

 

 

Таблица 1Камеральная налоговая проверка Выездная налоговая проверка

может охватывать любые периоды деятельности налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки

проверяются только документы, представленные налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами проверяются документы и объекты налогообложения

проводится без специального решения налогового органа проводится только по специальному решению налогового органа

срок проведения, как правило, — три месяца срок проведения, как правило, — два месяца

 

 

 

 

Общими правилами проведения налоговых проверок являются следующие:

 

1.  налоговые органы  несут ответственность за проведение  у налогоплательщика документальных  проверок не реже одного раза  в два года;

 

2.  налоговой проверкой  должна быть охвачена вся налоговая  база по проверяемому периоду;

 

3.  налоговая проверка  обособленных подразделений организаций  может быть проведена независимо  от проведения проверки самого  налогоплательщика;

 

4.  налоговые проверки  могут проводиться в любых  организациях независимо от формы  собственности, подчиненности и  организационно-правовой форме.

 

Основными правилами проведения налоговых проверок являются:

 

1.  налоговой проверкой  могут быть охвачены только  три календарных года деятельности  налогоплательщика, плательщика сбора  и налогового агента, непосредственно  предшествовавшие году проведения  проверки;

 

2.  запрещается проведение  налоговыми органами повторных  выездных налоговых проверок  по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным  налогоплательщиком (плательщиком  сбора) за уже проверенный налоговый  период.

 

Из этого правила есть два исключения:

 

a)  когда проверка проводится  в связи с реорганизацией или  ликвидацией организации-налогоплательщика

 

b)  когда проверка проводится  вышестоящим налоговым органом  при проведении контрольной проверки.

 

 

1.2 Выездная налоговая  проверка

 

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

 

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

 

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

 

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

 

·  полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

 

·  предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

 

·  периоды, за которые проводится проверка;

 

·  должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

 

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

 

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

 

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

 

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

 

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

 

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

 

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

 

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

 

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов. Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

 

Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

 

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

 

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

 

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

 

1) истребования документов (информации)

 

2) получения информации  от иностранных государственных  органов в рамках международных  договоров Российской Федерации;

 

3) проведения экспертиз;

 

4) перевода на русский  язык документов, представленных  налогоплательщиком на иностранном  языке.

 

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

 

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае если проверка была приостановлена и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

 

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

 

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

 

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

 

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

 

1) вышестоящим налоговым  органом - в порядке контроля за  деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

 

2) налоговым органом, ранее  проводившим проверку, на основании  решения его руководителя (заместителя  руководителя) - в случае представления  налогоплательщиком уточненной  налоговой декларации, в которой  указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В  рамках этой повторной выездной  налоговой проверки проверяется  период, за который представлена  уточненная налоговая декларация.

 

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

 

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

 

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

 

Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика.

 

При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 Налогового Кодекса.

 

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов.

 

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

 

В случае если налогоплательщик уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

 

 

ГЛАВА 2 Основные формы и методы проведения выездной налоговой проверки

 

 

 

2.1 Методика выездной налоговой  проверки

 

Проверки, проводимые налоговыми органами, можно классифицировать по различным основаниям.

 

  I. В зависимости от  объема проверяемой документации  и места проведения налоговой  проверки:

 

1.  камеральные

 

2.  выездные 

 

Камеральная проверка – проверка, проводимая в помещении налогового органа.

 

Выездная налоговая проверка – проверка, проводимая на территории налогоплательщика.

 

  II. По способу организации:

 

3.  плановые проверки

 

4.  внезапные проверки

 

Внезапная налоговая проверка, есть разновидность выездной налоговой проверки, проводимой без предварительного уведомления налогоплательщика (в отличие от плановой проверки)

 

  III. По объему проверяемых  документов:

 

5.  сплошные 

 

6.  выборочные

 

При сплошных проверках, проверяются все документы за ревизуемый период. Сплошные проверки чаще всего проводятся в небольших организациях либо в организациях, где необходимо восстановить учет (при его отсутствии или при уничтожении первичных документов)

 

Выборочная проверка – когда проверяется часть документов. Может перерасти в сплошную в случае установления в проверяемой выборке нарушений, присущих всему массиву документации организации.

 

  IV. По характеру проверяемого  материала:

 

7.  документальные

 

8.  фактические

 

При документальных проверках проверяются документы.

 

Фактические проверки предполагают проверку не только документов, но и изучение фактического состояния изучаемого лица.

 

  V. По объему проверяемых  вопросов:

 

9.  тематические

 

10.  комплексные

 

Тематические проверки предполагают проверку документов по определенному кругу вопросов.

 

Комплексные – охватывают все направления деятельности подконтрольного лица в налоговой сфере.

 

 

2.2 Истребование документов  при проведении налоговой проверки

 

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

 

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий. Копии документов организации заверяются подписью ее руководителя (заместителя руководителя) и (или) иного уполномоченного лица и печатью этой организации.

 

В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

 

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования.

 

В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

 

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

 

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 Налогового Кодекса.

 

 

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов.

 

В ходе проведения налоговой проверки налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

 

 

2.3 Выемка документов и  предметов

 

Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Указанное постановление подлежит утверждению руководителем (его заместителем) соответствующего налогового органа. Не допускается производство выемки документов и предметов в ночное время.

 

Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист. До начала выемки должностное лицо налогового органа предъявляет постановление о производстве выемки и разъясняет присутствующим лицам их права и обязанности.

 

Должностное лицо налогового органа предлагает лицу, у которого производится выемка документов и предметов, добровольно выдать их.

 

При отказе лица, у которого производится выемка, вскрыть помещения или иные места, где могут находиться подлежащие выемке документы и предметы, должностное лицо налогового органа вправе сделать это самостоятельно, избегая причинения не вызываемых необходимостью повреждений запоров, дверей и других предметов.

 

Не подлежат изъятию документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки.

 

Изъятые документы и предметы перечисляются и описываются в протоколе выемки либо в прилагаемых к нему описях с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а по возможности - стоимости предметов.

 

При изъятии таких документов с них изготавливают копии, которые заверяются должностным лицом налогового органа и передаются лицу, у которого они изымаются. При невозможности изготовить или передать изготовленные копии одновременно с изъятием документов налоговый орган передает их лицу, у которого документы были изъяты, в течение пяти дней после изъятия. Все изымаемые документы и предметы предъявляются понятым и другим лицам, участвующим в производстве выемки, и в случае необходимости упаковываются на месте выемки.

 

Изъятые документы должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью или подписью налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора). В случае отказа налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) скрепить печатью или подписью изымаемые документы об этом в протоколе о выемке делается специальная отметка.

 

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

 

 

2.4 Общие требования, предъявляемые  к протоколу, составленному при  производстве действий по осуществлению  налогового контроля

 

В случаях, при проведении действий по осуществлению налогового контроля составляются протоколы. Протоколы составляются на русском языке.

 

В протоколе указываются:

 

1) его наименование;

 

2) место и дата производства  конкретного действия;

 

3) время начала и окончания  действия;

 

4) должность, фамилия, имя, отчество  лица, составившего протокол;

 

5) фамилия, имя, отчество каждого  лица, участвовавшего в действии  или присутствовавшего при его  проведении, а в необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения  о том, владеет ли он русским  языком;

 

6) содержание действия, последовательность  его проведения;

 

7) выявленные при производстве  действия существенные для дела  факты и обстоятельства.

 

Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. К протоколу прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие материалы, выполненные при производстве действия.

2.5 Оформление результатов  налоговой проверки

 

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

 

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

 

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем).

 

Об отказе лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, или его представителя подписать акт делается соответствующая запись в акте налоговой проверки.

 

В акте налоговой проверки указываются:

 

1) дата акта налоговой  проверки. Под указанной датой  понимается дата подписания акта  лицами, проводившими эту проверку;

 

2) полное и сокращенное  наименования либо фамилия, имя, отчество проверяемого лица. В  случае проведения проверки организации  по месту нахождения ее обособленного  подразделения помимо наименования  организации указываются полное  и сокращенное наименования проверяемого  обособленного подразделения и  место его нахождения;

 

3) фамилии, имена, отчества  лиц, проводивших проверку, их должности  с указанием наименования налогового  органа, который они представляют;

 

4) дата и номер решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении  выездной налоговой проверки (для  выездной налоговой проверки);

 

5) дата представления в  налоговый орган налоговой декларации  и иных документов (для камеральной  налоговой проверки);

 

6) перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой  проверки;

 

7) период, за который проведена  проверка;

 

8) наименование налога, в  отношении которого проводилась  налоговая проверка;

 

9) даты начала и окончания  налоговой проверки;

 

10) адрес места нахождения  организации или места жительства  физического лица;

 

11) сведения о мероприятиях  налогового контроля, проведенных  при осуществлении налоговой  проверки;

 

12) документально подтвержденные  факты нарушений законодательства  о налогах и сборах, выявленные  в ходе проверки, или запись  об отсутствии таковых;

 

13) выводы и предложения  проверяющих по устранению выявленных  нарушений и ссылки на статьи  Налогового Кодекса, если предусмотрена  ответственность за данные нарушения  законодательства о налогах и  сборах.

 

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

 

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).

 

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.