Выездная налоговая проверка как основная форма налогового контроля. Планирование и организация выездной налоговой проверки

           Федеральное государственное образовательное учреждение

                дополнительного  профессионального  образования 

        Центр подготовки  персонала ФНС  России, г. Нижний  Новгород 
 

Итоговая  работа по программе  обучения: Налогообложение физических лиц (специалисты отделов выездных проверок) 
 
 

      Тема:    Налоговый контроль и пути повышения

                эффективности  контрольных мероприятий 
 
 
 
 

                                                   Работу выполнил:

                                                   ________________

                                                         (подпись) 
 

                                                    Проверил преподаватель:

                                                      _________________________________  

                                                      Оценка _________________________         

                                                           ________________

                                                                 (подпись)  

                                                           «___»_________2010г.   

                                   Нижний Новгород                  

                                          2010 

СОДЕРЖАНИЕ

 
Введение…………………………………………………………………………3

                    Глава 1.      Теоретические  основы налогового контроля. Формы  и методы                                               налогового контроля……………………………………………………………..4  

                    Глава 2.      Выездная налоговая проверка как основная форма налогового 
контроля. Планирование и организация выездной налоговой    проверки………………………………………………………….....................7

Глава 3.      Повышение эффективности контрольных  мероприятий………..14

Заключение………………………………………………………………………19

Библиографический список……………………………………………………….22  
 

Введение

         Президентом Российской Федерации  определено, что государственная  налоговая политика должна формироваться  исходя из необходимости стимулирования позитивных структурных изменений в экономике, последовательного снижения совокупной налоговой нагрузки, качественного улучшения налогового администрирования.

         Проводимое государством все  последние годы облегчение налогового бремени путем снижения налоговых ставок, отмены отдельных налогов  создает оптимальные условия для ведения бизнеса и исполнения налоговых обязательств. Качественное налоговое администрирование является одним из условий эффективного функционирования налоговой системы и экономики государства.

         Позитивное развитие основных  составляющих налоговой политики  государства, которыми являются снижение совокупной налоговой нагрузки и улучшение налогового администрирования, неразрывно связано с налоговым контролем, целью которого является обеспечение своеобразного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, в том числе за счет достижения высокого уровня налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков.

     Основной  и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. В результате проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами должны одновременно решаться несколько задач, наиболее важные из которых:

     - выявление и пересечение нарушений законодательства о налогах и 
сборах;

- предупреждение налоговых правонарушений.

При этом выездные налоговые проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщика, повышения их защищенности от неправомерных требований. 

Глава 1.     Теоретические  основы налогового контроля.

Формы и методы налогового контроля 

         Налоговый  контроль осуществляется  путем  применения  различных приемов и способов, а также использования специальных процедур. Совокупность приемов, способов и процедур образует методы налогового контроля.

         При этом необходимо выделить  два уровня методов налогового контроля: общенаучные и специально-правовые методы. Общенаучные методы, такие, как анализ и синтез, статистические методы применяются при осуществлении любого вида деятельности, в то время как применение специально-правовых методов характерно именно для определенных видов деятельности, в частности таких, как контрольная деятельность. До проведения радикальных экономических реформ 90-х годов теоретической и практической разработкой методов и форм проведения контроля занималась преимущественно экономическая наука, которая создала теоретическую базу и основы классификации различных методов осуществления контроля. Во многом это объясняется тем, что контроль над хозяйственной деятельностью ранее осуществлялся в рамках ведомственных или межведомственных отношений организаций с контролирующими органами, в условиях, когда подконтрольная организация действовала в пределах установленных плановых заданий и не имела какой-либо существенной самостоятельности в сфере экономической деятельности. Поэтому выбор того или иного метода контроля не приводит к каким-либо существенным правовым последствиям, а юридическое значение имел только результат контрольной деятельности.

    В настоящее время в условиях развивающегося гражданского оборота и полной экономической самостоятельности хозяйствующих субъектов методы и формы осуществления контрольной деятельности в сфере налогообложения значительно трансформировались, приобрели юридическую значимость, и нашли закрепление в налоговом законодательстве. Неправильный выбор тех или иных форм, приемов и способов осуществления налогового контроля, а также несоблюдение регламентированного законодательными актами порядка осуществления контрольной деятельности может привести к значительным правовым последствиям, например к отмене решений, принятых на основании неправомерно полученных результатов налогового контроля, к признанию недействительными ненормативных актов контролирующих органов, к взысканию ущерба, причиненного в результате неправомерных действий уполномоченных лиц, и т.д. Деятельность налоговых и других уполномоченных органов вводится в соответствии с Налоговым кодексом в рамках правовой процессуальной формы. Впервые в законодательной практике регламентируются инструментарий и формы налогового контроля, определены понятие и содержание налоговых проверок, их специфические особенности применительно к различным задачам и объектам налогового контроля, при этом все действия налоговых органов имеют правовое основание.

    Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля. Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет большое значение для регулирования отношений между органами и налогоплательщиками.

    Необходимо  отметить, что вопрос об определении  методов и форм налогового контроля и их соотношении продолжает оставаться дискуссионным. Так, Налоговый кодекс определил формы проведения налогового контроля, причем некоторые из них ранее, обычно относили к методам осуществления налогового контроля (например, осмотр помещений и территорий).

    Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов.

    Налоговый кодекс устанавливает следующие  формы проведения налогового контроля (ст. 82 НК РФ):

-  налоговые проверки;

    - получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков  сборов;

-  проверка данных учета и отчетности;

    -  осмотр, обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

-  другие формы.

    Специально-правовые методы налогового контроля представляют собой совокупность способов изучения объекта и предмета налогового контроля. К специально-правовым методам налогового контроля можно, в частности, отнести визуальный осмотр, арифметическую и формальную проверку документов, сопоставление данных, выборочный и сквозной методы проверки документов и т.д.

         В последнее время в области правового регулирования методов и форм контрольной деятельности появилась новая правовая форма регламентации контроля - стандарты контрольной деятельности. Стандарты контрольной деятельности устанавливают основные единые принципы проведения контроля и требования к проведению контроля соответствующими органами. Очень часто стандарты определяют требования к профессиональной квалификации инспекторов, правовому и документальному обеспечению проверок, оформлению результатов, действиям контролирующих органов.

              Глава 2.       Выездная налоговая  проверка как основная  форма                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                         налогового контроля. Планирование и организация выездной налоговой  проверки. 

         Выездная налоговая проверка (проверка с выходом на объект  кон-

троля) проводится с использованием документов первичного бухгалтерского учета и других учетных материалов, подтверждающих получение доходов, обоснованность списания расходов, полноту уплаты налогов и др. Она характеризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налоговых расчетов, сопоставлением их с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, бухгалтерской отчетностью, выездная проверка, таким образом, является основным методом налогового контроля.

         Вопрос о порядке проведения  выездной налоговой проверки  представляется очень важным. Любое несоответствие в порядке проведения проверки и оформлении ее результатов требованиям налогового законодательства позволяет организации ставить вопрос о фактах налоговых правонарушений, выявленных в ходе такой проверки, не действительными.

         Проведение выездных налоговых  проверок возложено на налоговые  органы.

         Выездная налоговая проверка  проводится на территории 

(в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, то выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

         Как правило, выездной налоговой проверке предшествует определенная подготовка, основанная на многочисленных источниках информации, относительно конкретной организации. Непосредственно перед началом проверки проверяющие обязаны предъявить служебные удостоверения и ознакомить налогоплательщика (должностных лиц организации-налогоплательщика) с решением о назначении проверки. Форма решения о проведении выездной налоговой проверки приведена в приложении №1 к Приказу ФНС России № САЭ-3-06/892@ от 25.12.2006г. В соответствии с ним указанное решение должно содержать:

         - наименование налогового органа;

         - номер решения и дату его  вынесения;

         -наименование налогоплательщика  (плательщика сбора) или налогового агента, в отношении которого назначается налоговая проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика-организации помимо наименования организации указывается наименование филиала или представительства),

         -идентификационный номер налогоплательщика;

         -период финансово-хозяйственной  деятельности налогоплательщика  (плательщика сбора) или налогового агента либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;

         -вопросы проверки (виды налогов по которым проводится проверка);

         -ФИО, должности и классные  чины (специальные звания) лиц, входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников правоохранительных и контролирующих органов (в случае привлечения этих лиц к налоговым проверкам в установленном порядке);

         - подпись лица, вынесшего решение,  с указанием его ФИО, должности  и классного чина.

         Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух календарных месяцев. Срок выездной налоговой проверки может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

         Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить  проведение выездной проверки  для:

         - истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93 Налогового кодекса;

         - получения информации от иностранных  государственных органов в рамках  международных договоров Российской  Федерации; 

         - проведения экспертиз;

         - перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

         Необходимо учитывать, что в  случае неоднократного приостановления  проведения  выездной проверки, общий срок приостановления не может быть превышать шесть месяцев, а в случае невозможности получения в срок информации от иностранных государств, срок приостановления проверки может быть увеличен на три месяца.

         В ходе выездной налоговой  проверки могут проверяться документы,  которые относятся к деятельности  организации и предмету проверки: денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы и другие документы, связанные с исчислением и уплатой в бюджет налогов и других обязательных платежей, с получением необходимых объяснений, справок и сведений по вопросам, возникающим при проверках.

         Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах производится сплошным или выборочным методом. В первом случае проверяются все документы и записи в регистрах бухгалтерского учета, а во втором - часть первичных документов в каждом месяце проверяемого периода или за несколько месяцев. Если при проведении выборочной проверки установлены серьезные нарушения налогового законодательства, то проверка на данном участке деятельности предприятия проводится сплошным способом.

         Должностное лицо налогового  органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих, значение для полноты проверки, вправе производить осмотр (обследование) территорий, помещений налогоплательщика, документов и предметов. Доступ должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, в жилые помещения помимо воли проживающих в них физических лиц иначе как в установленных федеральным законом случаях, или на основании судебного решения не допускается.

         Осмотр должен производиться  в присутствии понятых. При  проведении осмотра вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а также специалисты. В необходимых случаях при осмотре производятся фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие действия. О производстве осмотра составляется протокол.

         Проводя инвентаризацию, налоговые органы руководствуются Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным приказом Минфина РФ и МНС России от 10 марта 1999 г. № 20н, ГБ-3-04/39.

      Инвентаризация  налогоплательщика при выездной налоговой проверке осуществляется на основе соответствующего распоряжения руководителя налогового органа (его заместителя) по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств, о ее проведении, порядке и сроках ее проведения, составе инвентаризационной комиссии. Указанное распоряжение регистрируется в журнале регистрации распоряжений о проведении инвентаризаций. В данном случае под имуществом налогоплательщика следует понимать основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовую продукцию, товары, прочие запасы, денежные средства, кредиторскую задолженность и иные финансовые активы. Инвентаризации может быть подвергнуто любое имущество налогоплательщика независимо от его местонахождения.

         Должностное лицо  налогового  органа,  проводящее  выездную  налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в десятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий. В случае отказа, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов.

         Выемка документов и предметов  производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.

     Основанием  для производства данною процессуального  действия являются:

     - наличие у осуществляющих проверку должностных лиц налоговых органов   достаточных    оснований    полагать,    что    документы,    свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены;

• отказ налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента от предоставления запрашиваемых при проведении выездной налоговой проверки документов;
• непредставление налогоплательщиком (плательщиком сбора) или налоговым агентом в установленные сроки запрашиваемых при проведении выездной налоговой проверки документов.

     Не  допускается производство выемки документов и предметов в ночное время. Ночным же временем является время с 22.00 до 6.00.

     Выемка  документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

     В необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок может быть привлечен эксперт на договорной основе. Однако, круг вопросов, которые могут быть поставлены перед ним, ограничивается определенными областями знаний. В частности, экспертиза назначается лишь в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Вопросы, поставленные перед экспертом, и его заключение не могут выходить за пределы специальных познаний эксперта.

         Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку. Ст. 95 НК РФ.

         В ходе налогового контроля, в  том числе после проведенных  выездных налоговых проверок, налоговые органы выявляют большое количество умышленных и неумышленных нарушений налогового законодательства, совершенных налогоплательщиками.

         По окончании выездной налоговой  проверки, проверяющий должен составить  соответствующую справку, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю. Затем не позднее 2-х месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен, в установленной форме, акт выездной налоговой проверки.         Акт проверки передается налогоплательщику или его представителю.

         Проверяемое лицо, в случае несогласия  с актом выездной налоговой проверки, вправе, в течение пятнадцати рабочих дней со дня получения акта, представить письменные возражения по акту в целом или его отдельным положениям.

         Акт и другие материалы проверки  рассматриваются руководителем  налогового органа, и решение по ним принимается в течение десяти дней со дня истечения срока представления возражений.

         Проверяемое лицо ставят в  известность о времени и месте  рассмотрения материалов проверки.

         По результатам рассмотрения  материалов проверки выносится решение:

         - о привлечении к ответственности  за совершение налогового правонарушения;

         - об отказе в привлечении к  ответственности.

         В случае несогласия с решением налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверяемое лицо, в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав, подает жалобу в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу). При уважительной причине срок подачи жалобы может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом).

         Судебное обжалование акта налоговой  проверки производится путем  подачи искового заявления в  арбитражный суд в соответствии  с арбитражным процессуальным законодательством.

                Глава 3.         Повышение эффективности  контрольных мероприятий

         Любая налоговая система призвана  обеспечивать поступления в бюджет, а также влиять на социально-экономическое развитие страны. К действующей в РФ налоговой системе предъявляются дополнительные требования, определяемые ключевыми задачами современного периода экономического развития: совершенствование рыночной среды, создание условий для справедливой конкуренции, сохранение и укрепление федеративных отношений. Отсюда возникает необходимость повышения эффективности налоговой системы и налогового администрирования.

         Эффективность налоговой системы  обуславливается двумя факторами: 

         - полнота выявления источников доходов в целях налогообложения;

         - минимизация расходов на взимание  налогов.

         Таким образом, эффективность  налоговой системы определяется  мерой полноты поступлений налогов в бюджет и, соответственно, степенью исполнения всех налоговых процедур тем, насколько эффективно оцениваются и используются установленные законом базы налогообложения, а также уровнем затрат на содержание самого фискального аппарата.

     В РФ для характеристики эффективности  налоговой системы используется показатель собираемости налогов. В  наиболее общем виде он характеризует степень использования налогового потенциала за данный период времени.

      Налоговые доходы государства формируются  в соответствии с общими тенденциями экономического развития. Недопоступление налогов свидетельствует о наличии неиспользованного налогового потенциала на данный период времени. 

     Собираемость  налогов - это объем налоговых  поступлений в абсолютном выражении или степень полноты исполнения налоговых обязательств в относительном выражении.

     Собираемость  налогов - это один из критериев бюджетно-налоговой  безопасности.

     Собираемость  налогов в абсолютном выражении  оценивается исходя из поступлений налогов в различных аспектах: в разрезе отдельных налогов, групп налогов, отдельных предприятий или групп предприятий, в отраслевом или региональном разрезе, по уровням бюджетной системы, в которую поступают налоги.