Выездная налоговая проверка. 8

ВВЕДЕНИЕ

налоговая

Налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Функции налогового контроля, в том числе посредством проведения налоговых проверок, а так же ведение  производства по делам о налоговых  правонарушениях относится к  компетенции налоговых органов.

Суть выездной налоговой проверки – это контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, указанных в решении  на проведение проверки, на основании  изучения, как документальных источников информации, так и фактического состояния  объектов налогообложения.

Как правило, выездная налоговая проверка проводится на территории проверяемого налогоплательщика. Если проверяемый налогоплательщик не может  принять проверяющих на своей  территории, то проверка может быть проведена в помещении налогового органа, но по правилам проведения выездных налоговых проверок.

Выездные налоговые  проверки в территориальных налоговых  органах выполняют специализированные отделы выездных налоговых проверок юридических лиц. Выездная проверка, как правило, проводится не менее чем двумя проверяющими. Кроме того, налоговые инспекторы, участвующие в проведении проверки, также занимаются оформлением ее результатов, участвуют в рассмотрении разногласий налогоплательщика и подготовке решения по итогам проверки.

Налоговый орган обычно осуществляет выездные налоговые проверки на основании ежеквартальных планов. Такой план составляется отделом выездных проверок с учетом предложений других отделов инспекции.

Актуальность  темы курсовой работы состоит в том, что основной и наиболее эффективной формой налогового контроля является выездная налоговая проверка, так как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляется налогоплательщиками в налоговые органы из-за нежелания уплачивать налоги и, тем самым, снижать свое финансовое благополучие. Экономика не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собирать налоги.

Цель работы – отразить и проанализировать теоретические  и практические аспекты проведения выездной налоговой проверки.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

• ознакомиться с понятием выездной налоговой проверки;
• изучить предмет, порядок и сроки проведения выездных налоговых проверок;
• провести сравнительную характеристику выездной и камеральной налоговой проверки.

Объект – общество с ограниченной ответственностью « Рассвет».

Предмет – выездная налоговая проверка.

Методической  основой для написания курсовой работы послужили нормативно правовые акты по проведению выездной налоговой проверки, а также научные труды отечественных авторов, подборки документов, посвященные выездным налоговым проверкам.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

1.  Понятие выездной налоговой проверки

Выездная налоговая  проверка является одной из самых  основных форм налогового контроля. При  выездной налоговой проверке используется широкий набор методов контроля. Цель выездной налоговой проверки –  анализ правильности исчисления и уплаты налогов и сборов на основе изучения, как документальных источников информации, так и фактического состояния экономического субъекта.

В соответствии со ст. 89 НК РФ, выездная налоговая проверка проводится:

• вне места нахождения налогового органа (на территории проверяемого налогоплательщика);
• на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Форма решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки разрабатывается  и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Решение о проведении выездной налоговой проверки налогового органа должно содержать:

• наименование налогового органа;
• номер решения и дату его вынесения;
• должность, фамилию и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки;
• полное и сокращенное наименование налогоплательщика (либо фамилию, имя, отчество), в отношении которого назначается проверка;
• идентификационный номер налогоплательщика;
• период финансово– хозяйственной деятельности налогоплательщика либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;
• вопросы проверки (вид налогов, по которым проводится проверка).

Налогоплательщику следует обратить внимание на виды налогов, подлежащих проверке. Если, например, в решении была указана проверка налога на прибыль, а в ходе проверки у налогового органа возникает необходимость проверки налога на имущество, то должно быть принято новое решение о назначении проверки. В ином случае результаты проверки налога на имущество могут быть признаны недействительными по формальному признаку – отсутствие в решении налогового органа указания на проверяемый налог. Кроме того, по общему правилу, действует запрет на проведение проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период.

Если в период с момента вынесения решения  о проведении выездной налоговой  проверки (постановления о проведении повторной налоговой проверки) до момента ее окончания возникнут  обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводящего проверку, должен вынести решение (постановление) о внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки (постановление о проведении повторной налоговой проверки). Несоблюдение этого требования также может приводить к отмене результатов проверки.

2.  Предмет, порядок и сроки проведения выездных налоговых проверок

В соответствии со ст. 31 НК РФ, налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в  порядке, установленном Налоговым  Кодексом.

Выездная налоговая  проверка проводится на территории (в  помещении) налогоплательщика на основании  решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует  возможность предоставить помещение  для проведения выездной налоговой  проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, установленном  статьей 83 НК, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществляющий постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, получивший статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об предприятии «Рассвет», выносит налоговый орган, осуществляющий постановку этой организации на учет в налоговом органе.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

1. Полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика.
2. Предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке.
3. Периоды, за которые проводится проверка.
4. Должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным  органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Выездная налоговая  проверка в отношении одного налогоплательщика  может проводиться по одному или  нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Объектами проверки, в частности, являются устав организации, ее учредительные документы, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, документы бухгалтерской отчетности организации, договоры (контракты). Банковские и кассовые документы, накладные на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета – фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций; учетные регистры: книга доходов и расходов, журналы – ордера, ведомости и т.д., а также иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В случае предоставления налогоплательщиком уточненной налоговой  декларации в рамках соответствующей  выездной налоговой проверки проверяется  период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам, за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении  одного налогоплательщика более  двух выездных проверок в течение  календарного года, за исключением  случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

При определении  количества выездных налоговых проверок налогоплательщика не учитывается количество проведенных самостоятельных выездных налоговых проверок его филиалов и представительств.

Выездная налоговая  проверка не может продолжаться более  двух месяцев. Указанный срок может быть продлен да четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган  вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Налоговый орган вправе проводить  самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

При проведении самостоятельной выездной налоговой  проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется  со дня вынесения решения о  назначении проверки и до дня составления  справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1. Истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК.
2. Получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации.
3. Проведения экспертиз.
4. Перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведение выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте 1 пункте 9 статьи 89 НК, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления  проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена по основанию, указанному в подпункте 2 пункте 9 статьи 89 НК, и в течение  шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

 На период  действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки, приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанной с указанной проверкой.

Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика  признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в пункте 5 статьи 89 НК, не действуют. При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика  может проводиться:

1. Вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
2. Налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшей ранее заявленного. В рамках этой повторной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при  проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление фактов налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

Выездная налоговая  проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации – налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налогоплательщик  обязан обеспечить возможность должностных  лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением  и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК.

Ознакомление  должностных лиц налоговых органов  с подлинниками документов допускается  только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа.

При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых  органов, осуществляющие выездную налоговую  проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК.

При наличии  у осуществляющих выездную налоговую  проверку должностных лиц достаточных  оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или изменены, производится выемка этих документов.

В последний  день проведения выездной налоговой  проверки проверяющий обязан составить  справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет  проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику  или его представителю.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняются от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

3.  Сравнение выездной и камеральной налоговых проверок

Для осуществления  налогового контроля за соблюдением налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах статьей 87 Налогового Кодекса РФ предусмотрена возможность проведения налоговыми органами двух видов проверок – камеральных и выездных.

В статье рассмотрены  особенности проведения каждого вида проверок.

Камеральные проверки давно стали привычными для налогоплательщиков и не вызывают серьезных опасений. Они проводятся по месту нахождения налогового органа в порядке исполнения должностными лицами текущих обязанностей и фактически заключаются в проверке деклараций, представляемых по окончании налогового (отчетного) периода. В процессе их проведения, прежде всего, проверяется сам факт и сроки представления отчетности.

При несоблюдении установленных законодательством  сроков нарушитель привлекается к ответственности по статье 119 НК РФ, размер штрафа по которой с 02.09.2010 составил 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Иными словами, штраф за не представленную в срок «нулевую» декларацию или декларацию с суммой налога к уменьшению (возмещению из бюджета) увеличился со 100 руб. до 1000 руб. При этом штраф за непредставленную в срок декларацию с суммой налога к уплате, начиная с 181-го дня просрочки, снизился с 10 до 5 процентов от начисленной суммы налога.

Существует  ошибочное мнение, что если у налогоплательщика  налоговый орган не затребовал документы, значит, камеральная проверка не проводится. Однако это далеко не так.

При камеральной  проверке, в частности, осуществляется:

• проверка правильности исчисления налоговой базы;
• проверка правильности арифметического подсчета данных, отраженных в налоговой декларации;
• проверка обоснованности заявленных налоговых вычетов;
• проверка правильности примененных налогоплательщиком ставок налога и льгот, их соответствие действующему законодательству;
• сравнение показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также данных деклараций по различным видам налогов.

При выявлении  ошибок в налоговой декларации, либо противоречий или несоответствий предоставленных  данных сведениям, имеющимся у налогового органа или полученным в ходе налогового контроля, налоговый орган может потребовать у налогоплательщика в течение пяти дней дать необходимые пояснения и внести исправления в проверяемую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). При подаче декларации без документов, которые должны к ней прилагаться, налоговики вправе их запросить (п. 7 ст. 88 НК РФ). Однако, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то налоговики их требовать не вправе.

Дополнительные  документы (выписки из регистров  налогового, бухгалтерского учета и иные документы, которые подтверждают достоверность данных, указанных в налоговой декларации) предоставляются только по желанию налогоплательщика (п. 4 ст. 88 НК РФ).

Следует отметить, что при проведении камеральной  проверки налоговые органы вправе требовать представления дополнительных документов только в строго определенных случаях, описанных в статье 88 НК РФ, а именно:

Таблица 1 – Примеры случаев, когда налоговые органы вправе требовать предоставления дополнительных документов

В большинстве  случаев камеральные проверки остаются незамеченными для объекта контроля, однако в процессе их проведения налоговый  орган формирует мнение о налогоплательщике и выбирает объект для более серьезной формы налогового контроля – выездной проверки. 
Выездные проверки осуществляются контролирующими органами по заранее утвержденному плану. Такие проверки, как правило, проводятся на территории налогоплательщика и одновременно по нескольким налогам.

Вероятность проведения выездной налоговой проверки велика для организаций, использующих схемы минимизации или ухода от налогов, а также взаимодействующих с проблемными контрагентами. Информация об использовании подобных схем может быть получена налоговыми органами, как из внешних источников, так и в результате анализа хозяйственной деятельности организации на основании собственных данных (из представленной отчетности, при истребовании документов в процессе проведения камеральных и встречных проверок).

Сделки классифицируются как сомнительные, а контрагенты  проблемные, в частности, в следующих случаях:

• при отсутствии контактов налогоплательщика с представителями контрагента, информации о фактическом его местонахождении;
• непредставления контрагентом налоговой и бухгалтерской отчетности в налоговые органы;
• отсутствие информации о контрагенте в ЕГРЮЛ.

Признаками  участия в схемах уклонения от уплаты налогов для налоговых органов могут быть:

• налоговая нагрузка организации ниже средней величины по данной отрасли (виду деятельности);
• доля вычетов по НДС превышает 89% от начисленного НДС за период 12 месяцев;
• систематическое отражение в отчетности бухгалтерских и налоговых убытков;
• среднемесячная зарплата работников в среднем ниже среднего уровня по отрасли в субъекте РФ;
• неоднократное снятие и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения.

Но и добросовестные налогоплательщики также могут попасть на плановые выездные проверки.

При проведении проверок у налогоплательщиков возникает  множество вопросов, касающихся правомерности  действия должностных лиц налоговых  органов и других правовых аспектов налогового контроля.

Рассмотрим  основные принципы, регламентирующие порядок проведения камеральных  и выездных налоговых проверок:

Таблица 2 – Принципы проведения камеральных и выездных налоговых проверок