Выездная налоговая проверка. 3

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.………………………………………………………..……..…….…3

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ…………………………………………………………..……………5 1.1 Понятие  выездной  налоговой  проверки ........………...……………….......5

1.2 Предмет, порядок и сроки проведения выездных налоговых проверок…..7

ГЛАВА 2. ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ………………………………...…………...…..…………………....14

2.1 План проведения выездной налоговой проверки…………….....................14

2.2 Осмотр помещений проверяемой организации……………………………15

ГЛАВА 3.  ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ ……………………………………………………………………...20

3.1 Проверка и выемка  документов в ходе выездной  налоговой проверки …20

3.2 Акт выездной налоговой проверки…………………………………………23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………….………………………………………………....25 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ   СПИСОК..………………………………………..26

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля. Функции налогового контроля, в том  числе посредством проведения налоговых  проверок, а так же ведение производства по делам о налоговых правонарушениях  относится к компетенции налоговых  органов.

Суть выездной налоговой  проверки – контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, указанных в решении на проведение проверки, на основании изучения, как документальных источников информации, так и фактического состояния объектов налогообложения.

Как правило, выездная налоговая  проверка проводится на территории проверяемого налогоплательщика. Если проверяемый  налогоплательщик не может принять  проверяющих на своей территории, то проверка может быть проведена  в помещении налогового органа, но по правилам проведения выездных налоговых  проверок.

Выездные налоговые проверки в территориальных налоговых  органах выполняют специализированные отделы выездных налоговых проверок юридических лиц. Выездная проверка, как правило, проводится не менее  чем двумя проверяющими. Кроме  того, налоговые инспекторы, участвующие  в проведении проверки, также занимаются оформлением ее результатов, участвуют  в рассмотрении разногласий налогоплательщика  и подготовке решения по итогам проверки.

Налоговый орган обычно осуществляет выездные налоговые проверки на основании  ежеквартальных планов. Такой план составляется отделом выездных проверок с учетом предложений других отделов  инспекции.

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что основной и наиболее  эффективной  формой  налогового  контроля  является  выездная 

налоговая проверка, так  как она основана на изучении объективных, фактических данных, которые не всегда предоставляется налогоплательщиками  в налоговые органы из-за нежелания  уплачивать налоги и, тем самым, снижать  свое финансовое благополучие. Экономика  не в состоянии нормально функционировать, если бизнес не развивается в легальных формах, а правительство не способно собирать налоги.

Цель работы исследовать сущность выездной налоговой проверки.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:  

- ознакомиться с понятием выездной налоговой проверки;

- изучить предмет, порядок и сроки проведения выездных налоговых проверок;

- проанализировать составление плана проведения выездной налоговой проверки, а также рассмотреть порядок проведения осмотра помещений проверяемой организации, и разобрать порядок составления акта при оформлении результатов выездной налоговой проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

1. Понятие выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка является одной из самых основных форм налогового контроля. При выездной налоговой проверке используется широкий  набор методов контроля. Цель выездной налоговой проверки – анализ правильности исчисления и уплаты налогов и  сборов на основе изучения, как документальных источников информации, так и фактического состояния экономического субъекта.

В соответствии со ст. 89 НК РФ, выездная налоговая проверка проводится:¹

- вне места нахождения  налогового органа (на территории  проверяемого налогоплательщика);

- на основании решения  руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой  проверки разрабатывается и утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

Решение о проведении выездной налоговой проверки налогового органа должно содержать:

- наименование налогового  органа; номер решения и дату  его вынесения;

- должность, фамилию и  инициалы сотрудников налогового  органа, которым поручается проведение  проверки;

- полное и сокращенное  наименование налогоплательщика  (либо фамилию, имя, отчество), в отношении которого назначается  проверка (в случае назначения выездной налоговой проверки филиала или представительства налогоплательщика – организации, помимо наименования организации, указываются наименование филиала или представительства, у которого назначается проверка, а также код причины постановки на учет); идентификационный номер налогоплательщика. Налоговый орган может проводить как проверку организации с учетом всех ее филиалов и обособленных подразделений, так и проверку филиалов и представительств организации независимо от проведения проверки самой организации;

- период финансово– хозяйственной деятельности налогоплательщика либо его филиала или представительства, за который проводится проверка;

- вопросы проверки (вид  налогов, по которым проводится  проверка).

Налогоплательщику следует  обратить внимание на виды налогов, подлежащих проверке. Если, например, в решении  была указана проверка налога на прибыль, а в ходе проверки у налогового органа возникает необходимость  проверки налога на имущество, то должно быть принято новое решение о  назначении проверки.² В ином случае результаты проверки налога на имущество могут быть признаны недействительными по формальному признаку – отсутствие в решении налогового органа указания на проверяемый налог. Кроме того, по общему правилу, действует запрет на проведение проверок по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период;

Если в период с момента  вынесения решения о проведении выездной налоговой проверки (постановления  о проведении повторной налоговой  проверки) до момента ее окончания  возникнут обстоятельства, вызывающие необходимость расширения (изменения) состава проверяющей группы, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, проводящего проверку, должен вынести решение (постановление) о  внесении соответствующих дополнений (изменений) в решение о проведении выездной налоговой проверки (постановление  о проведении повторной налоговой  проверки). Несоблюдение этого требования также может приводить к отмене результатов проверки.

 

2. Предмет, порядок и сроки проведения выездных налоговых проверок

В соответствии со ст. 31 НК РФ, налоговые органы вправе проводить  налоговые проверки  в порядке, установленном  Налоговым Кодексом.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица.³

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, установленном статьей 83 НК, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществляющий постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика. Решение о проведении выездной налоговой  проверки организации, получивший статус участника проекта по осуществлению  исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с  Федеральным законом «Об инновационном  центре «Сколково», выносит налоговый  орган, осуществляющий постановку этой организации на учет в налоговом  органе.⁴

Самостоятельная выездная налоговая  проверка филиала или представительства  проводится на основании решения  налогового органа по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать  следующие сведения:

1. Полное и сокращенное наименование либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;
2. Предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
3. Периоды, за которые проводится проверка;
4. Должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика  может  проводиться по одному или  нескольким налогам.

Предметом выездной налоговой  проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение  о проведении проверки.

Объектами проверки, в частности,  являются устав организации, ее учредительные  документы, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые  декларации, документы бухгалтерской  отчетности организации, договоры (контракты). Банковские и кассовые документы, накладные  на отпуск материальных ценностей, акты выполненных работ, счета – фактуры и другие первичные учетные документы, подтверждающие факты проведения налогоплательщиком хозяйственных операций; учетные регистры: книга доходов и расходов, журналы – ордера, ведомости и т.д., а также иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.⁵

В случае предоставления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации в  рамках соответствующей выездной налоговой  проверки проверяется период, за который  представлена уточненная налоговая  декларация.⁶ 

Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и  тем же налогам, за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного  по контролю и надзору в области  налогов и сборов, о необходимости  проведения выездной проверки налогоплательщика  сверх указанного ограничения.

При определении количества выездных налоговых проверок налогоплательщика  не учитывается количество проведенных  самостоятельных выездных налоговых  проверок его филиалов и представительств.

Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен да четырех месяцев, а  в исключительных случаях – до шести месяцев.

В рамках выездной налоговой  проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и  представительств налогоплательщика. Налоговый орган вправе проводить  самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

При проведении самостоятельной  выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика  срок проверки не может превышать  один месяц.

Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется  со дня вынесения решения о  назначении проверки и до дня составления  справки о проведенной проверке.

Руководитель (заместитель  руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:⁷

1. Истребования документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК;
2. Получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
3. Проведения экспертиз;
4. Перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведение выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте 1 пункте 9 статьи 89 НК, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы. Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

Общий срок приостановления  проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена по основанию, указанному в подпункте 2 пункте 9 статьи 89 НК, и в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца. На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки, приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении) налогоплательщика, связанной с указанной проверкой.⁸

Повторной выездной налоговой  проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период. При назначении повторной  выездной налоговой проверки ограничения, указанные в пункте 5 статьи 89 НК, не действуют. При проведении повторной  выездной налоговой проверки может  быть проверен период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение  о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая  проверка налогоплательщика может проводиться:⁹

1. Вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;
2. Налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения его руководителя (заместителя руководителя) – в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшей ранее заявленного. В рамках этой повторной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной  выездной налоговой проверки выявлен  факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику  не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление  фактов налогового правонарушения при  проведении первоначальной налоговой  проверки явилось результатом сговора  между налогоплательщиком и должностным  лицом налогового органа.¹⁰

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации  – налогоплательщика, может проводиться  независимо от времени проведения и  предмета предыдущей проверки. При  этом проверяется период, не превышающий  трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение  о проведении проверки.

Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных  лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением  и уплатой налогов. При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика  могут быть истребованы необходимые  для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 НК.

Ознакомление должностных  лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа.

При необходимости, уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 НК.

При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или изменены, производится выемка этих документов.

В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняются от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

 

 

 

ГЛАВА 2. ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ

2.1 План проведения выездной  налоговой проверки

При окончательном отборе налогоплательщиков для включения  в План проведения выездных налоговых  проверок учитываются такие факты, как величина намечаемой к проверке организации (чем крупнее налогоплательщик, тем выше вероятность обнаружить у него нарушений налогового законодательства), наличие поручений правоохранительных и вышестоящих налоговых органов  на проверку конкретных налогоплательщиков и т.п.

В обязательном порядке в  указанный План включаются:¹¹

- налогоплательщики, у  которых при последней налоговой  проверке выявлены факты существенных  нарушений налогового законодательства, вызывающие необходимость проверки  полноты устранения налогоплательщиком  выявленных нарушений;

- налогоплательщики, не  предоставляющие в налоговый  орган документы, необходимые  для исчисления и уплаты налогов  и других обязательных платежей;

- налогоплательщики, о  которых у налогового органа  имеется информация, свидетельствующая  о нарушении налогоплательщиком  налогового законодательства;

- налогоплательщики, в  отношении которых необходимо  проверить или уточнить сведения, полученные при проведении налоговой  проверки другого лица, состоящего  в правовых отношениях с данным  налогоплательщиком (т.е. полученные  результаты встречной проверки);

- налогоплательщики, по  которым имеется поручение вышестоящих  налоговых органов или правоохранительных  органов на проведение выездной  налоговой проверки;

Налогоплательщики, от которых  получены заявления о фактах нарушения  налогового законодательства должностными лицами налогового органа при проведении ими выездной налоговой проверки;

- реорганизуемые или ликвидируемые  организации.

Как правило, в ходе выполнения Плана проведения выездных налоговых  проверок возникает необходимость  его корректировки в связи  с проведением внеплановых проверок организаций, связанных с их ликвидацией, возникновением новых поручений  правоохранительных и вышестоящих  налоговых органов и т.д. Корректировка  Плана после его утверждения осуществляется решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на основании докладных записок с обоснованием невозможности  или  нецелесообразности проведения выездной налоговой проверки конкретного налогоплательщика в запланированные сроки.

Назначению выездной налоговой  проверки конкретного налогоплательщика  должен  предшествовать детальный  анализ (в ходе камеральной проверки) имеющейся в налоговом органе информации о нем, который завершается  подписанием руководителем налогового органа или его заместителем Решения  о проведении выездной налоговой  проверки и Программы проведения проверки.

 

2.2 Осмотр помещений проверяемой организации

При осуществлении налогового контроля в ходе выездной налоговой  проверки недостаточно просто посетить помещение налогоплательщика, где  хранится его финансовая отчетность. Счета должны быть проверены, и помимо этого необходимо проследить, чтобы налоги уплачивались. В связи с этим проведение выездной налоговой проверки целесообразно начать с первичного осмотра всех помещений проверяемой организации.

Если должностным лицам  налоговых органов, предъявившим служебное  удостоверение и решение о  проведении проверки, было отказано в  доступе в помещение налогоплательщика, используемое для осуществления  предпринимательской деятельности, то такие действия влекут к административной ответственности.

В подобных случаях налоговые  органы для проникновения в искомое  помещение могут привлечь сотрудников  органов внутренних дел.

Осмотру подлежат помещения, в которых:

- принимаются заказы или  реализуется продукция;

- происходит выписка счетов;

- регулируются финансовые  вопросы и ведется финансовый учет.

Обязательному осмотру также  должны быть подвергнуты производственные и складские помещения, места  отгрузки и получения товаров  и т.д.

Например, в ходе непосредственной проверки торговых точек, принадлежащих  налогоплательщику, может быть получена следующая информация:

- визуальные, документальные  или иные свидетельства любой  деятельности, не отраженной в учетных документах налогоплательщика;

- информация о фактических  товарах, которая может пригодится при проведении последующих проверок.

В случае, если деятельность организации осуществляется по нескольким адресам за счет создания различных  обособленных подразделений (что непременно должно быть указано в информационном досье налогоплательщика), необходимо разработать программу подготовки и проведения осмотра каждого  из мест ведения бизнеса в течении установленного периода времени, при этом нельзя пропустить ни одного из них. При необходимости  там, где филиалы находятся в различных регионах страны, местные налоговые служащие могут самостоятельно произвести осмотр на основании направленного в их адрес запроса и от имени инспекции по месту нахождения головной организации.

Начиная осмотр, инспектор  должен связаться с ответственным  лицом (директором, управляющим, владельцем и т.д.). Первый контакт очень важен, так как именно он определяет сущность, значение визита, дает инспектору возможность  познакомиться с высшим руководством.

В ходе осмотра, как и на протяжении всей выездной проверки, инспектор  не должен пытаться отвечать на вопросы  гипотетически, и ему не следует  участвовать в дискуссиях относительно налогового законодательства. Он также  не должен отвечать на вопросы, если не уверен в правильности ответа, однако в таких случаях он всегда должен изыскать возможность дать правильный ответ позднее по телефону или  в письменном виде.

Не столь существенно, будь ли лицо, с которым инспектор  встретился в первую очередь, сопровождать налогового работника в течение всего визита, но проведение первичного интервью с ним – дело обязательное. Ответственное лицо, с которым установлен контакт, просят подтвердить, что информация относительно деятельности организации содержится в официальных книгах учета и соответствуют действительности. В ином случае это лицо должно указать на все произошедшие изменения. При завершении первичного интервью инспектор должен попросить о встрече с лицом, которое отвечает за подготовку налоговой декларации, или с тем, кто отвечает за ведение бухгалтерской документации, на основе которой и заполняется налоговая декларация.¹²

В ходе осмотра проверяющему необходимо выполнить также следующие  дополнительные действия:

- установить контакт с  основными сотрудниками организации;

- добиться приемлемого  уровня понимания характера деятельности  организации;

- узнать ее организационную  структуру;

- понять систему бухгалтерского  учета, применяемую в организации:

- составить полный список фамилий и должностей служащих организации, находящихся на своих рабочих местах во время проверки;

- определить списки дополнительной  информации, которую необходимо  проверить, и документов, которые  понадобятся при проверке;

- определить помещение,  в котором будет работать проверяющая  группа.

Контролирующему субъекту в  ходе осмотра необходимо также сопоставить  разумность масштаба деятельности и  количество занятых лиц с объектом деятельности, указанным в отчетности налогоплательщика.

Полезно проводить осмотр организации в той последовательности, в какой на ней осуществляется деловой процесс, что, в свою очередь, позволяет оценить целостность  заявленного вида деятельности.