Выездная налоговая проверка. 14

Содержание

Введение            4

1 Теоретическая часть          5

Методика  проведения выездных налоговых проверок.      5

1.1 Основания  для проведения выездной налоговой  проверки.     5

1.2 Отбор  налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок  6

1.3 Период, охватываемый выездной налоговой  проверкой     8

1.4 Сроки  проведения выездной налоговой  проверки      8

1.5 Приостановление проведения выездной налоговой проверки             10

1.6 Повторная  выездная налоговая проверка                11

1.7 Иные мероприятия налогового контроля                11

1.8 Истребование  документов при проведении налоговой проверки у

проверяемого  лица                    13

1.9 Выемка  документов и предметов                            13

1.10 Проведение  экспертизы                  14

1.11 Участие  в проведении мероприятий налогового  контроля

специалистов, переводчиков, свидетелей, понятых               14

1.12 Оформление  результатов налоговой проверки               15

1.13 Подписание и вручение акта налоговой проверки                          16

1.14 Представление возражений по акту налоговой проверки              18

1.15 .Рассмотрение дел о налоговых правонарушениях               18

1.16 Рассмотрение материалов налоговой проверки               18

1.17 Решения, выносимые по результатам рассмотрения материалов налоговой

 проверки                     20

1.18 Обеспечительные меры, принимаемые налоговым органом             22

1.19 Вынесение решения по результатам рассмотрения материалов             22

2  Практическая часть.                   24

2.1 Содержание задания:                   24

2.2. Исходные данные:                   24

2.2.1 Сведения об организации:                  24

2.2.2 Состояние хозяйственных средств организации                25

2.2.3 Показатели финансово-хозяйственной деятельности Общества ( руб.) за 

полугодие 2009г. по данным  бухгалтерского и налогового учета             25

2.3 Решение  задачи                    28

2.3.1 Расчет среднегодовой стоимости имущества:               28

2.3.2 Расчет суммы авансовых платежей  налога на имущество              29

2.3.3 Расчет суммы ежемесячных авансовых  платежей налога на прибыль,

 подлежащей  уплате по  срокам  во II квартале 2009 г.

2.3.4 Расчет налоговой базы налога на прибыль                29

2.3.5 Сведения о продаже товаров, основных средств и других видов имущества           31

2.3.6 Сведения о внереализационных доходах и расходах              32

2.3.7 Расчет налоговой базы налога на прибыль                32

2.3.8 .Расчет квартальных авансовых платежей налога, исходя из фактической

прибыли за полугодие.                   34

2.3.9 Расчет суммы ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль,

подлежащую  уплате по срокам в 3-ем квартале 2009 г               35

Заключение                     36

Список  использованной литературы                 37

Приложение 1. Налоговая декларация по налогу на имущество             38

Приложение 2. Налоговая декларация по налогу на прибыль за полугодие            41 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Налог в современном обществе является сложным социальным институтом, имеющим длительную историю. Он непосредственно отражает уровень общественного развития в культурной, экономической, политической и иных сферах. В то же время налог оказывает мощное воздействие на состояние политической и экономической системы. Данные обстоятельства позволяют давать налогам различные определения, подчеркивающие соответственно экономические, политические, социальные или иные аспекты, проявляющиеся при осуществлении обязательных взиманий в форме налога.

Налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов по вопросам соблюдения и исполнения требований законодательства в области исчисления и уплаты налогов и сборов

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим кодексом.

Вместе  с тем российской налоговой системе  присущи некоторые недостатки. Один из них - наличие потенциальных возможностей для уклонения от уплаты налогов, побуждающих развитие теневого сектора  экономики. Проверки соблюдения налогового законодательства (т.е. налоговый контроль), а так же соблюдение других нормативных актов, т.е. весь спектр проверок отношений, в ходе которых формируются налоговые доходы государства, составляют понятие налоговых проверок. Существует несколько видов проверок деятельности организаций. Одним из них является выездная налоговая проверка. Методика проведения которой рассматривается в данной работе.

      В практической части работы производится  ознакомление с методикой расчёта  налога на имущество и налога на прибыль. А так же производится составление налоговой декларации по налогу на имущество организации и составление налоговой декларации  по налогу на прибыль организации. 
 

1 Теоретическая часть. 

Методика  проведения выездных налоговых проверок.

1.1 Основания для проведения выездной налоговой проверки.

     Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентирован ст. 89 части первой НК РФ [1], в п. 1 Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. При этом также предусмотрено, что, в случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В пункте 13 ст. 89 НК РФ [1] предусмотрено, что при необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном ст. 92 НК РФ [1]. Для проведения выездной налоговой проверки согласно п. 2 ст. 89 НК РФ [1] необходимо вынесение налоговым органом соответствующего решения.

     В пункте 2 ст. 89 НК РФ [1] в действующей редакции уточнено, что решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено данным пунктом. "Иное" означает, что в п. 2 ст. 89 НК РФ [1] содержатся специальные правила места вынесения решения о проверке крупнейших налогоплательщиков. А также филиалов и представительств организаций: в отношении организаций, отнесенных к категории крупнейших налогоплательщиков, предусмотрено, что решение о проведении выездной налоговой проверки такой организации выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.

     В пункте 2 ст. 89 НК РФ [1] в действующей редакции прямо определено, что решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

- полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

- предмет проверки, т.е. налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

- периоды, за которые проводится проверка;

- должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

     Предмет выездной налоговой проверки определен  в п. 4 ст. 89 НК РФ: [1] правильность исчисления и своевременность уплаты налогов .Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика согласно п. 3 этой же статьи может проводиться по одному или нескольким налогам.

     Форма решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа о  проведении выездной налоговой проверки согласно п. 2 ст. 89 НК РФ [1] утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, т.е. ФНС России. Форма решения о проведении выездной налоговой проверки утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ (приложение 1 к Приказу) [2]. В качестве предмета проверки форма решения предусматривает указание перечня проверяемых налогов и сборов либо указание на проведение выездной налоговой проверки по всем налогам и сборам.

Приказом  ФНС России от 7 мая 2007 г. N ММ-3-06/281@ [3] утверждена рекомендуемая налоговым органам форма решения о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки (приложение 1 к Приказу). Данное решение выносится в случаях необходимости изменения состава лиц, проводящих выездную налоговую проверку (включения новых лиц в состав лиц, проводящих проверку, и (или) исключения из состава лиц, проводящих проверку), что прямо предусмотрено указанной рекомендуемой формой.

     Как форма решения о проведении проверки, так и форма решения о внесении в него изменений предусматривают указание фамилии, имени, отчества, классного чина руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, выносящего решение, а также подписание им решения и заверение подписи печатью налогового органа. Указанные формы также содержат раздел, предусматривающий ознакомление с решением проверяемого налогоплательщика (его представителя), - подписание и указание даты подписи. [5,12]. 

1.2 Отбор  налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок

     Приказом  ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ [3] в целях создания единой системы планирования выездных налоговых проверок, повышения налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, а также совершенствования организации работы налоговых органов при реализации полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, предоставленных НК РФ, утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок [4]

     Как отмечено в разд. 3 Концепции, обоснованный выбор объектов для проведения выездных налоговых проверок невозможен без всестороннего анализа всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников. При этом определено, что к информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу, а к информации из внешних источников - информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

     Согласно  разд. 3 Концепции проводимый с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок анализ финансово-экономических показателей их деятельности содержит несколько уровней, в том числе анализ:

- сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

- сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

- показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган; факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

     Приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии  в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств. И (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности которых свидетельствуют о предполагаемых налоговых правонарушении [5,13].

1.3 Период, охватываемый выездной налоговой проверкой

     Ограничение по периоду, за который может быть проведена выездная налоговая проверка, установлено в п. 4 ст. 89 части первой НК РФ [1] в действующей редакции: в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Данное ограничение согласно п. 10 и 11 указанной статьи распространяется и на проведение повторной выездной налоговой проверки, и на проведение выездной налоговой проверки, осуществляемой в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика. 

1.4 Сроки  проведения выездной налоговой  проверки

     Как установлено в п. 6 ст. 89 части первой НК РФ [1], выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев.

Основания и порядок продления срока  проведения выездной налоговой проверки утверждены Приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. N САЭ-3-06/892@ (приложение 2 к Приказу) [2].

     Согласно  п. 3 Оснований и порядка продления  срока проведения выездной налоговой  проверки основаниями продления  срока проведения выездной (повторной  выездной) налоговой проверки до четырех  и (или) шести месяцев могут являться:

1) проведение  проверок налогоплательщика, отнесенного  к категории крупнейших;

2) получение  в ходе проведения выездной (повторной  выездной) налоговой проверки информации  от правоохранительных, контролирующих  органов либо из иных источников, свидетельствующей о наличии у налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента нарушений законодательства о налогах и сборах и требующей дополнительной проверки;

3) наличие  форс-мажорных обстоятельств (затопление, наводнение, пожар и т.п.) на территории, где проводится проверка;

4) проведение  проверок организаций, имеющих  в своем составе несколько  обособленных подразделений, а  именно:

- четыре и более обособленных подразделения - до четырех месяцев;

- менее четырех обособленных подразделений - до четырех месяцев, в случае если доля уплачиваемых налогов, приходящаяся на данные обособленные подразделения, составляет не менее 50% от общей суммы налогов, уплачиваемых организацией, и (или) удельный вес имущества на балансе обособленных подразделений составляет не менее 50% от общей стоимости имущества организации;

- десять и более обособленных подразделений - до шести месяцев. Следует заметить, что именно в данные положения трансформировалось ранее действовавшее положение ч. 2 ст. 89 НК РФ, согласно которому при проведении выездных проверок организаций, имеющих филиалы и представительства, срок проведения проверки увеличивается на один месяц на проведение проверки каждого филиала и представительства;

5) непредставление  налогоплательщиком, плательщиком  сбора, налоговым агентом в установленный в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ [1] срок документов, необходимых для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки;

6) иные  обстоятельства. При этом в данном  случае необходимость и сроки  продления выездной (повторной выездной) налоговой проверки определяются исходя из длительности проверяемого периода, объемов проверяемых и анализируемых документов, количества налогов и сборов, по которым назначена проверка, количества осуществляемых проверяемым лицом видов деятельности, разветвленности организационно-хозяйственной структуры проверяемого лица, сложности технологических процессов и других обстоятельств.

Решение о продлении срока выездной (повторной  выездной) налоговой проверки принимает  руководитель (заместитель руководителя) ФНС России:

- при продлении срока повторной выездной налоговой проверки, проводимой управлением ФНС России по субъекту РФ в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

- при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам;

- при продлении срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки, проводимой ФНС России. В этом случае мотивированный запрос о продлении срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки представляется руководителю (заместителю руководителя) ФНС России руководителем проверяющей группы (бригады).

В остальных  случаях решение о продлении  срока выездной (повторной выездной) налоговой проверки принимает руководитель (заместитель руководителя) управления ФНС России по субъекту РФ.

Срок  проведения выездной налоговой проверки согласно п. 8 ст. 89 НК РФ [1] исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проверке. 

1.5 Приостановление проведения выездной налоговой проверки

     Законодатель закрепил возможность приостановления проверок непосредственно в ст. 89 НК РФ [1]. Так, согласно п. 9 указанной статьи в действующей редакции руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки:

1) для  истребования документов (информации) в соответствии с п. 1 ст. 93.1 части первой НК РФ [1]. При этом установлено, что приостановление проведения проверки по данному основанию допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы;

2) для  получения информации от иностранных  государственных органов в рамках  международных договоров РФ;

3) для проведения экспертиз;

4) для  перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

 В соответствии с п. 9 ст. 89 НК РФ [1] приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

В пункте 9 ст. 89 НК РФ [1] установлено, что общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

Как установлено  в п. 9 ст. 89 НК РФ [1], на период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа:

- по истребованию документов у налогоплательщика. Налогоплательщику должны быть возвращены налоговым органом подлинники всех документов, истребованных при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки;

-на территории (в помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой [5,19]. 
 

1.6 Повторная  выездная налоговая проверка

     Непосредственно назначение и проведение повторной выездной налоговой проверки регламентированы п. 10 ст. 89 НК РФ [1], согласно которому при назначении повторной проверки не действуют ограничения, указанные в п. 5 статьи. То есть повторная проверка может быть проведена по тем же налогам и за тот же период, что и первоначальная проверка, что, собственно, и составляет сущность повторной проверки. Кроме того, повторная проверка может быть проведена и в том случае, если в отношении данного налогоплательщика в календарном году ее проведения уже проведены две выездные налоговые проверки.

По общему правилу, закрепленному в п. 10 ст. 89 НК РФ [1], в случае если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, то к налогоплательщику не применяются налоговые санкции. Исключение составляют случаи, когда невыявление такого факта явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа [5,20]. 

1.7 Иные  мероприятия налогового контроля

     Осмотр  территорий, помещений  налогоплательщика и инвентаризация его имущества

     Согласно  п. 1 ст. 92 НК РФ [1], должностное лицо налогового органа, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, вправе осматривать территории, помещения налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка, документы и предметы.

Как отмечается во внутренних документах налоговых органов, поводом к проведению осмотра может явиться наличие у налогового органа информации о полученных налогоплательщиком товарно-материальных ценностях, не отраженных в бухгалтерском учете, о наличии производственных мощностей (цехов) и других структурных подразделений, осуществляющих виды деятельности, не отраженные в учредительных документах налогоплательщика, о производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), выручка от реализации которой не показывается в учете и отчетности, о занижении объемов, расценок в строительстве по актам выполненных работ и в других аналогичных случаях [5,25].

     Пункт 2 ст. 92 НК РФ [1] гласит, что должностными лицами налогового органа может быть произведен осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки, в случае если:

- документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий по осуществлению налогового контроля;

- получено согласие владельца этих предметов на проведение их осмотра.

При производстве осмотра составляется протокол (п. 5 ст. 92 НК РФ [1]). Общие требования, предъявляемые к протоколу, содержатся в ст. 99 НК РФ. [1] Протоколы осмотра (обследования) производственных, складских и торговых и иных помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, прилагаются к акту выездной налоговой проверки .

Доступ  на территорию или в помещение  налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговую проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и решения руководителя (его заместителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента (п. 1 ст. 91 НК РФ [1]).

Пункт 3 ст. 91 НК РФ [1] определяет последствия воспрепятствования доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на указанные территории или в помещения (за исключением жилых помещений): в указанном случае руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом. В случае отказа проверяемого лица подписать указанный акт в нем делается соответствующая запись.

В соответствии с п. 3 ст. 91 НК РФ [1] на основании такого акта налоговый орган по имеющимся у него данным о проверяемом лице или по аналогии вправе самостоятельно определить сумму налога, подлежащую уплате в бюджетную систему РФ.

Право налоговых органов определять такие суммы расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случае отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, закреплено также в подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ [1] (данное право предоставлено налоговым органам и в случаях непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги) [7,28].