Выездная налоговая проверка

 

 

Введение

 Основным источником поступлений в доходную часть бюджета являются налоги. Налоги – это обязательные платежи, взимаемые государством, как с юридических, так и с физических лиц. Обязанность граждан платить законно установленные налоги закреплена в ст. 57 Конституции Российской Федерации (далее по тексту - РФ) [1, 68].

Данная обязанность адресована как гражданам, так и юридическим лицам. Для обеспечения обязанности по уплате налогов и сборов созданы специализированные государственные органы, уполномоченные по контролю и надзору в сфере налоговых правоотношений.

Тема налогового контроля достаточно сложная и обширная, актуальность данной работы в том, что здесь тема раскрыта очень кратко, точно и доступно для общего понимания. Помимо теории в курсовой, наглядно показана практическая деятельность налоговых органов.

 Курсовая  работа состоит из трех частей:

1) теоретическая часть, в которой раскрываются формы и методы налогового контроля;

2) практическая часть - в  ней проводится анализ  деятельности  Управления Федеральной Налоговой  Службы по Самарской области (далее  по тексту - УФНС), исследуемый период  с 2009 по 2011 годы. Для анализа были  использованы методы сравнения  показателей по удельному весу  и в процентном соотношении, использованы  формы отчетности - 2 Налогового Кодекса (далее по тексту - НК). Данные взяты  с официального сайта УФНС  по Самарской области;

3) проблемная часть - раскрывает  недостатки и проблемы налоговых  проверок, а также предлагает  пути совершенствования налогового  контроля.

Целью курсовой работы является – изучение основ налогового контроля, а также анализ проведенных проверок УФНС по Самарской области.

Поставленные задачи:

- изучить сущность и формы налогового контроля;

- изучить понятия камеральной  и выездной проверки;

- изучить организацию  налоговой проверки;

- изучить методики оценки эффективности налоговых проверок;

- провести анализ налоговых  проверок на примере УФНС по  Самарской области;

- выявить проблемную часть  и найти пути решения.

Объектом исследования курсовой работы является УФНС по Самарской области. Предметом исследования является налоговый контроль.

Для написания данной курсовой работы использовались труды в области теоретической и практической экономики, налоговый кодекс РФ, представленные в списке использованной литературы, интернет сайты, а также годовые отчетности УФНС по Самарской области. Тема налогового контроля в достаточной степени освещена в различных литературных источниках. В основе теоретической главы использовались материалы Епифанова О.В. “Налоги и налогообложение”, Зрелова А..П. “Налоги и налогообложение”, Семенихина В.В. “Налоговые проверки”.

Значимость налогового контроля заключается в том, что посредством его достигается упорядоченность налоговых правоотношений. При помощи механизма налогового контроля налоговые органы проверяют соблюдение налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах, в частности по уплате налогов, выявляют допущенные правонарушения, выставляют требования по уплате налогов, пени и штрафных санкций.

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические основы налоговой проверки

1.1  Формы и методы налогового контроля

Сущность и формы налогового контроля.

Налоговый контроль— вид деятельности уполномоченных органов налоговой администрации, реализуемый в различных формах с целью получения информации о соблюдении норм налогового законодательства и проверки полноты и своевременности исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами [1, 106].

Можно выделить четыре формы налогового контроля:

- государственный налоговый учет;

- мониторинг и оперативный налоговый контроль;

- камеральный и выездной налоговый контроль;

- административно-налоговый контроль.

Основная нагрузка по проведению каждой из указанных форм налогового контроля в России приходится на налоговые органы.

Государственный налоговый учет как форма налогового контроля направлен на решение задач, связанных с учетом лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства, а также иных, значимых для целей налогообложения элементов (например, учет объектов налогообложения).

Основной задачей мониторинга и оперативного налогового контроля является получение объективной информации о текущей деятельности налогоплательщиков, в том числе контроль налоговых поступлений.

Задачей камерального и выездного налогового контроля является контроль исполнения налоговых обязательств. Основным способом осуществления камерального и выездного налогового контроля является проведение налоговых проверок.

Задачей административно-налогового контроля является контроль за участниками налоговых отношений, наделенных вспомогательными полномочиями в области налогового администрирования. Например, контроль исполнения своих обязанностей сборщиками налогов.

Государственный налоговый учет.

Государственный налоговый учет в России осуществляется путем:

- учета лиц, на которых могут возлагаться налоговые обязательства;

- учет объектов налогообложения [6, 76].

Законодатель предусмотрел учет только налогоплательщиков, но не плательщиков сборов.

Ведение учета возлагается на налоговые органы.

В целях проведения налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК [1, 107].

Основными методами государственного налогового учета являются:

- постановка на учет;

- внесение изменений в учетные данные;

- снятие с учета.

Отличительными особенностями учета налогоплательщиков как формы налогового контроля являются постоянность, непрерывность, всеобщность, императивность процедурного обеспечения. Учет налогоплательщиков относят к числу пассивных форм налогового контроля.

Результатом учета налогоплательщиков является получение следующих категорий информации, которые в дальнейшем могут быть использованы при проведении иных форм налогового контроля:

- количество и виды налогоплательщиков на определенной территории;

- точное место их нахождения, в том числе фактический и юридический адреса;

- иная финансово-учетная информация, например, номер расчетного счета в банке;

- виды осуществляемой ими деятельности и территориальные пределы ее осуществления;

- размер имущественных активов, находящихся у налогоплательщика;

- характер связей с другими налоговыми субъектами, например наличие филиалов и представительств;

- иная значимая для решения задач налогового контроля информация.

Для физического лица необходимость встать на учет в налоговом органе, как правило, возникает с момента возникновения у него объекта налогообложения.

Обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей по постановке на учет в налоговом органе возникает независимо от наличия обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает возникновение обязанностей по уплате налогов или сборов.

НК предполагает возможность проведения учета налогоплательщиков в инициативном или заявительном порядке [1, 110].

Инициативная процедура постановки на учет означает, что налоговый орган на основе данных и сведении о налогоплательщике самостоятельно принимает меры к постановке налогоплательщиков на учет в налоговых органах. Инициативная постановка па учет может быть произведена до подачи заявления налогоплательщиком.

Заявительная процедура постановки на учет предусматривает постановку налогоплательщика на учет только после направления им в адрес налогового органа письменного заявления с просьбой поставить его на учет. Ранее такая процедура была предусмотрена НК для всех категорий налогоплательщиков за исключением физических лиц, в настоящее время — только при постановке на учет организацией своего обособленного подразделения.

Мониторинг и оперативный налоговый контроль.

Мониторинг и оперативный налоговый контроль преследуют цель получения информации от текущей хозяйственной деятельности налогоплательщика. Посредством мониторинга и оперативного контроля возможно и обеспечение контроля налоговых поступлений.

На сегодняшний день возможности мониторинга и оперативного налогового контроля текущей хозяйственной деятельности налогоплательщиков российскими налоговыми органами фактически не используются. Деятельность в сфере мониторинга и оперативного налогового контроля в России практически ограничивается контролем налоговых поступлений, осуществляемым налоговыми органами во взаимодействии с органами казначейства.

Контроль текущей хозяйственной деятельности налогоплательщиков и их налоговых поступлений может производиться в пассивной или активной формах. Пассивный контроль имеет форму наблюдения (мониторинга) за действиями налогоплательщика. Соответственно в случае перехода к активной фазе такая деятельность получит название «оперативный налоговый контроль».

Методические приемы хронометражных обследований используются, как правило, только в рамках камерального и выездного налогового контроля.

Налоговый мониторинг налоговых поступлений, как правило, сводится к учету налоговых поступлений в бюджет.

При переходе к активной фазе контроля хозяйственной деятельности (оперативному налоговому контролю) состав методов изменяется, и в его состав могут войти:

- контрольная закупка;

- рейдовая проверка;

- инвентаризация.

Из перечисленных методов российские налоговые органы вправе использовать в рамках налогового контроля только метод проведения инвентаризации. При этом, как и в случае с хронометражным обследованием, инвентаризация принадлежащего налогоплательщику имущества, как правило, проводится в рамках выездного налогового контроля. Проведение контрольных закупок и рейдовых проверок в рамках налогового контроля в России не допускается. Выявленные при применении таких методов контроля факты нарушений (в том числе и налогового законодательства) признаются поводом к возбуждению дела об административном правонарушении.

Оперативный налоговый контроль налоговых поступлений предполагает контроль и анализ погашения налоговых обязательств. Одним из методов такого контроля является проведение налоговых обследований.

Налоговые обследования могут проводиться в целях:

- сбора сведений о доходах и других объектах налогообложения;

- изучения причин образования задолженности по налоговым обязательствам;

- анализа выполнения налоговых обязательств налогоплательщиками, использующими налоговые льготы [6, 78-80].

Камеральный и выездной налоговый контроль.

Одной из особенностей процедуры проведения камерального и выездного налогового контроля в Российской Федерации является объединение законодателем в рамках указанного процесса решения задач как контрольно-проверочного, так и аналитического характера, относимых к сфере налогового расследования. Проведение камерального и выездного налогового контроля позволяет органам налоговой администрации не только проконтролировать соблюдение налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами их обязанностей по исчислению и уплате налоговых платежей, но и в случае выявления фактов нарушения выяснить причины таких отклонений [12, 130].

Заметим, что в рамках проведения камерального и выездного налогового контроля при решении задач контрольно-проверочного характера и задач, касающихся налогового расследования, налоговые органы пользуются одним и тем же набором процедур, поэтому разграничить указанные виды деятельности на практике зачастую достаточно сложно.

Эта граница проявляется в момент выявления факта отклонения действий проверяемого лица от норм законодательства. До момента выявления этого факта проведение налогового контроля имеет четко выраженный контрольно-проверочный характер. Если факт отклонения так и не будет выявлен, то налоговый контроль не выйдет за пределы контрольно-проверочной сферы.

С момента выявления отклонения действий проверяемого от норм законодательства в ходе налогового контроля проверяющими предпринимается попытка выяснения причин и характера этих отклонений, а в случае установления противоправного содержания таких действий — попытка их квалификации. Все указанные действия необходимо расценивать как проведение налогового расследования в режиме налогового законодательства.

Налоговый контроль «переключается» в режим налогового расследования только в отношении конкретного перечня выявленных отклонений, проверка всех остальных фактов хозяйственной деятельности проверяемого, в которых нарушений не было выявлено, происходит по-прежнему в контрольно-проверочном режиме [6, 82].

Камеральный налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения камеральных налоговых проверок.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Проведение камеральной налоговой проверки позволяет представителям налоговой администрации;

- выявить арифметические  ошибки в поступившей от проверяемого, отчетности;

- осуществить сверку данных  в документах, поступивших из  различных источников.

В современной системе налогового администрирования камеральная проверка выполняет две функции:

- контроля за правильностью  и достоверностью составления налоговых деклараций;

- отбора налогоплательщиков  для проведения выездных проверок.

Проведение проверки не требует какого-либо специального решения руководителя налогового органа.

За исключением особых случаев, проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и необходимых документов.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе не ограничиваться имеющимися у него данными о деятельности налогоплательщика и получить дополнительную информацию с использованием предусмотренных методов налогового контроля, в частности, путем:

-  получения объяснений  налогоплательщика;

- истребования дополнительных  документов, подтверждающих правильность  исчисления, полноту и своевременность уплаты налогов и сборов, правомерность применения налоговых вычетов и льгот;

- опроса свидетелей;

- назначения экспертизы, проводимой на основании Имеющихся  у налогового органа документов.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки или противоречия в проверяемых документах и иных сведениях, имеющихся в распоряжении налогового органа, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести необходимые исправления. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при их отсутствии) налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки [12, 132].

После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается налогоплательщику.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Выездной налоговый контроль в России осуществляется посредством проведения выездных налоговых проверок. Особой разновидностью выездных налоговых проверок являются повторные выездные налоговые проверки. Идентичные по своей сути выездным налоговым проверкам, повторные проверки имеют некоторые отличия, связанные с процедурой их назначения и проведения.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

- осуществивший постановку  подлежащей проверке организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

- по месту нахождения  организации;

- по месту жительства  физического лица [1, 108].

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и местных налогов на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки [6, 84].

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика:

- более двух выездных  налоговых проверок в течение  календарного года (за исключением особых случаев, предусмотренных НК);

- две и более выездные  налоговые проверки по одним  и тем же налогам за один  и тот же период.

Указанные ограничении не распространяются:

- на выездные налоговые  проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией организации налогоплательщика;

-повторные выездные налоговые  проверки.

Повторные выездные налоговые проверки могут проводиться:

 - вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

 - налоговым органом, ранее проводившим проверку - в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного [1, 119-120].

Срок проведения любой выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев.

Общий перечень налогово-проверочных действий, возможных при проведении выездной налоговой проверки, включает:

- инвентаризацию имущества  налогоплательщика;

- осмотр (обследование) помещений  и территорий;

- истребование документов;

- выемку документов;

- проведение опроса;

- проведение экспертизы;

- осуществление перевода.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки;

1) для истребования документов (информации);

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ;

3) проведения экспертиз;

4) перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок приостановления проведения выездной налоговой проверки не может превышать шесть месяцев.

По итогам любой выездной налоговой проверки в срок не позднее двух месяцев с момента оформления справки о ее проведении должен быть составлен акт налоговой проверки. В содержании акта налоговой проверки в том числе должны быть указаны:

- даты начала и окончания  налоговой проверки;

- период, за который проведена  проверка;

- наименование налога, в  отношении которого проводилась налоговая проверка;

- адрес места нахождения  организации или места жительства физического лица;

- сведения о мероприятиях  налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

- перечень документов, представленных  проверяемым лицом в ходе налоговой проверки,

- документально подтвержденные  факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

- выводы и предложения  проверяющих по устранению выявленных нарушений.

После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается налогоплательщику.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих, налогоплательщик может представить в налоговый орган свои возражения по акту в целом или по его отдельным положениям [6, 80-84].

 Административно-налоговый  контроль.

Указанная форма налогового контроля предполагает контроль за уполномоченными органами по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет.

С точки зрения российского налогового законодательства, применение подобной формы налогового контроля теоретически допустимо и может применяться в первую очередь к лицам, имеющим статус сборщика налога. Однако по своему содержанию контроль указанных лиц маю чем отличается от камерального и выездного налогового контроля налогообязанных лиц, речь о котором шла выше [6, 84].

1.2 Налогово  – проверочные действия налогового контроля

Истребование документов.

Истребование документов является одним из немногих налогово-проверочных действий, возможность осуществления которого предусмотрена при проведении как камеральной, так и выездной налоговой проверки. Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого лица, может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки [13, 147].

Процедура истребования документов в рамках налоговой проверки включает необходимость выполнения двух действий:

- направление требования о предоставлении документов:

- получение истребованного.

Целью истребования служит получение конкретизированной документально зафиксированной информации, проведение анализа которой необходимо для решения задач налоговой проверки.

Истребование документов может производиться:

- у проверяемого лица;

- у любых иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого лица [1, 126].

Истребуемые документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом копий, В случае необходимости налоговый орган вправе ознакомиться с подлинниками документов.

Выемка документов и предметов.

Функциональная сущность выемки предполагает принудительное изъятие соответствующих объектов— носителей информации.

Основаниями для проведения выемки в НК названы:

- отказ проверяемого лица, которому направлено требование, от представления запрашиваемых документов;

- непредставление запрашиваемых документов в установленные сроки.

Причинами проведения выемки документов в НК названы:

- наличие у осуществляющих проверку должностных лиц 
Достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

- отказ налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки [1, 127].

Выемке подлежат две категории документов:

- свидетельствующие о совершении правонарушений;

- запрошенные у проверяемого лица, но не предоставленные им в установленные сроки.

Документы и предметы, не имеющие отношения к предмету проверки, в ходе выемки не могут быть изъяты.

Изъятие подлинников документов может быть произведено при соблюдении следующих условий:

- для проведения контрольных мероприятий недостаточно 
выемки копий документов проверяемого;

- у проверяющих есть достаточные основания полагать, 
что подлинники документов будут уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены [1, 129].

По результатам выемки документов и предметов составляется соответствующий протокол.

Проведение осмотра.

Целью проведения осмотра является получение информации, необходимой для решения задач выездной налоговой проверки, путем установления соответствия документальной информации, предоставленной проверяемым, фактическому состоянию [13, 151].

Возможными причинами проведения осмотра в ходе выездной налоговой проверки в НК названы:

- необходимость определения соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным, предоставленным налогоплательщиком;

- выяснение обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки.

О производстве осмотра составляется отдельный протокол. НК названы четыре объекта, осмотр которых возможен в рамках налоговой проверки: