Выпуск отгрузка и реализация продукции

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 

Введение

      Для успешного выполнения бухгалтерией своих учетных задач, связанных  с готовой продукцией, необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства, своевременное оформление хозяйственных операций.

      Актуальность  и значимость рассмотрения проблемы учета выпуска и продажи готовой  продукции заключается в том, что результатом деятельности любого производственного предприятия  или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В результате,  стоимость готовой продукции, работ, услуг переходит из сферы производства в сферу обращения.

      Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции, варианты которых изложены и закреплены в законодательных актах и рекомендациях Министерства Финансов Российской Федерации.

      От  выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции  и признания выручки от ее продажи зависят многие показатели деятельности предприятия или организации. Одним из таких показателей, который  наиболее значимой является величина налогооблагаемой выручки, а следовательно, и величина чистой прибыли, которую получит организация после уплаты всех налогов и сборов.

      Цель  данной курсовой работы – рассмотреть правила учета готовой продукции на предприятии  ООО «Электра-НН».

      Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

• изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников (научная и учебная литература, законодательная база).
• рассмотреть порядок отражения в учете операций по учету выпуска и продажи готовой продукции в теоретическом и практическом аспектах, исходя из  Плана счетов.
• оценить качество учета выпуска готовой продукции на предприятии, на базе которого проводилось данное исследование и предложить меры  по регулированию учетного процесса.

      Объект  исследования – ООО «Электра-НН», на примере которого анализируется бухгалтерский учет операций, связанных с выпуском и реализацией готовой продукции.

      Предметом исследования стал бухгалтерский учет готовой продукции на указанном объекте исследования.

      Информационной  базой исследования являются нормативные акты, размещенные в правовой базе «Консультант плюс», комментарии к ним, литература  по бухгалтерскому учету, публикации экономических журналов и газет по учету выпуска и продажи готовой продукции. 
 

1. Цели, задачи и особенности учета готовой продукции

1.1. Сущность, цели и задачи учета готовой продукции

       Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

       Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю.

       Основные  требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету готовой продукции:

• сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия готовой продукции;
• учет количества и оценка готовой продукции;
• оперативность (своевременность) учета готовой продукции;
• достоверность;
• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
• соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета¹.

       Учитывая  вышеприведенные требования перед  бухгалтерским учетом готовой продукции  ставятся следующие задачи:

1. Правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации вообще - то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;
2. Формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей, как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства;
3. Контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Помимо административных методов контроля (проведение плановых и внезапных проверок, осуществление предварительного и последующего контроля за целесообразностью и правомерностью использования материальных ресурсов), могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов). Во втором случае контроль осуществляется опосредованно;
4. Контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;
5. проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Последняя задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений.

              Информация, формирующаяся в системе  бухгалтерского учета должна быть качественной и полезной, так как именно такая информация особенно важна и интересна для ее пользователей.

               Среди пользователей бухгалтерской  информации выделяют[28]:

• внутренних пользователей - лица, занятые в аппарате управления, менеджеры. Которым необходима учетная информация о продукции молочного скотоводства и ее продажах для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций;
• внешних пользователей - сторонних потребителей информации с прямым или косвенным финансовым интересом - акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели, налоговая служба, государственные органы управления, органы статистики, аудиторские фирмы, арбитраж.

1.2. Особенности учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции

    Готовая продукция, выпущенная из производства, переходит из сферы (этапа) производства и поступает в сферу обращения.

    Выпуск  готовой продукции из производства и поступление ее на склад готовой  продукции учитываются следующими первичными учетными документами, не являющимися типовыми:

    - приемосдаточными накладными;

    - спецификациями;

    - приемными актами;

    - ведомостями сдачи готовой продукции  из производства на склад;

    - планами-картами сдачи готовой  продукции и др.

    Перечисленные документы заполняются обычно в двух экземплярах (один для цеха-сдатчика, другой остается на складе), утверждаются в учетной политике организации и должны содержать реквизиты, предусмотренные ст. 9 "Первичные учетные документы" Федерального закона от 21.11.1996                         № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

    Аналитический учет движения готовой продукции  на складах ведется аналогично учету  материально-производственных запасов  в карточках учета материалов типовой формы №М-17 по ее наименованиям, видам, местам хранения и материально ответственным лицам. В карточках ведется учет поступления из производства готовых изделий, передачи (отгрузки, продажи) покупателям в соответствии с первичными документами и датами движения. Причем после каждой операции в карточке обязательно выводится ее остаток.

    На  основании данных, учтенных в карточках, на складах составляются оборотные  ведомости готовой продукции  или сальдовые ведомости готовой  продукции, которые передаются в  бухгалтерию. Здесь они необходимы для ведения количественного  и стоимостного учета движения готовой продукции на складах и организации контроля за сохранностью этих ценностей.

    На  автоматизированных складах аналитический  учет движения готовой продукции  ведется в машинограммах движения готовой продукции по складу, имеющих  такое же содержание, как и карточки, но составляемых ежедневно в разрезе каждого наименования и вида готовой продукции. Такая система учета носит название бескарточной.

    Первичные учетные документы, поступившие  на склад в течение месяца и  сгруппированные по местам хранения и видам готовой продукции, поступают в бухгалтерию, где проверяются и таксируются. После этого на их основании в бухгалтерии ежемесячно составляется ведомость выпуска готовой продукции, которая необходима для оперативного контроля ежедневного выполнения плана по выпуску в разрезе наименований продукции в количественном и стоимостном измерении в течение месяца нарастающим итогом. Для отражения поступления готовой продукции из производства в стоимостном измерении используются учетные цены номенклатуры-ценника. По окончании месяца после расчета фактической себестоимости готовой продукции по видам она также показывается в этой ведомости.

    Синтетический учет готовой продукции, выпущенной из производства, организуется на счете 43 "Готовая продукция" с использованием или без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

    Когда организация для учета движения готовой продукции использует только сч. 43 "Готовая продукция", при  оприходовании ее на склад составляется следующая корреспонденция:

    Д-т  сч. 43 "Готовая продукция"

    К-т  сч. 20 "Основное производство", 23 Вспомогательные  производства", 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства" по фактической  производственной себестоимости.

    Если  учет готовой продукции ведется  по нормативной себестоимости или  по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете                      43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". Эти отклонения учитываются в разрезе номенклатуры готовой продукции, по отдельным группам готовой продукции или по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью списывается:

    Д-т  сч. 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости"

    К-т  сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 29 "Обслуживающие  производства и хозяйства".

    Если  фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то выполняется сторнировочная запись.

    При необходимости выпуск продукции, работ, услуг может учитываться на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". На этом счете обобщается информация о выпуске за отчетный период, когда  организация оценивает готовую  продукцию по нормативной (плановой) себестоимости.

    По  дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" учитывается фактическая  себестоимость выпуска:

    Д-т  сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"

    К-т  сч. 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные  производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

    Нормативная (плановая) себестоимость произведенной  продукции, работ, услуг списывается:

    Д-т  сч. 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

    К-т  сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

    Сопоставлением  дебетового и кредитового оборотов по счету                             40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) себестоимости.

    Экономия (превышение нормативной (плановой) себестоимости  над фактической) отражается красным  сторно:

    Д-т  сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость  продаж"

    К-т  сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

    Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) себестоимостью) отражается дополнительной записью:

    Д-т  сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость  продаж"

    К-т  сч. 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

    Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" по окончании отчетного месяца закрывается, на отчетную дату сальдо не имеет, и записи по нему в бухгалтерском балансе не производятся.

    Для расчета полной фактической себестоимости  готовой продукции необходимо организовать не только учет ее производственной себестоимости, но и учет коммерческих расходов. Коммерческие расходы представляют затраты на отгрузку и продажу готовой продукции, работ, услуг. К ним относятся:

    - стоимость тары, приобретенной у  сторонних организаций и используемой  для упаковки изделий, а также расходы по ее содержанию в исправном состоянии и ремонту, если стоимость последней включена в продажную цену готовой продукции на основании условий договора с покупателем и не подлежит оплате им;

    - расходы на погрузку готовой  продукции в транспортные средства, на ее доставку до пункта, определенного условиями договора с покупателем, оплату услуг транспортно-экспедиционных организаций и др.;

    - комиссионные сборы, отчисления, уплачиваемые специализированным  организациям, оказывающим услуги  по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров;

    - затраты по рекламе (разработка  и изготовление рекламной продукции,  изготовление и распространение  рекламных сувениров, образцов  продукции, объявления в средствах  массовой информации и др.);

    - представительские расходы (расходы на проведение официальных приемов, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, и др.) и др.

    Аналитический учет коммерческих расходов ведется  на основании первичных учетных документов в ведомости учета коммерческих расходов в разрезе установленной в организации номенклатуры статей затрат.

    Синтетический учет расходов организуется на собирательно-распределительном  счете 44 "Расходы на продажу", по дебету которого накапливаются суммы произведенных организацией расходов по продаже продукции, работ, услуг:

    Д-т  сч. 44 "Расходы на продажу"

    К-т  сч. 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 10 "Материалы", 16 "Отклонения в  стоимости материальных ценностей", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др.

    Для определения финансового результата деятельности организации, занимающейся промышленной и иной производственной деятельностью, коммерческие расходы, собранные на счете 44 "Расходы на продажу", списываются на счет 90 "Продажи" частично.

    При частичном списании производится ежемесячное  распределение расходов на упаковку и транспортировку готовой продукции между отдельными видами отгруженной продукции пропорционально их весу, объему, производственной себестоимости и другим базам, принятым в организации и заявленным в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

    Готовая продукция, изготовленная для продажи  и сданная из производства на склад, подлежит отпуску, отгрузке покупателям. Операции отгрузки, отпуска оформляются  специальным первичным документом - приказом-накладной, форма и содержание которого определяются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике организации. Приказ-накладная представляет собой документ, сочетающий два документа:

    - приказ складу на передачу, отпуск, отгрузку готовой продукции покупателю;

    - накладную на отпуск со склада  готовой продукции.

    Документ  оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается экспедитору - работнику, отправляющему груз. В  нем указывается количество отправленных мест, масса груза в соответствии с товарно-транспортной или железнодорожной  накладной, стоимость оплаченного тарифа за доставку продукции до покупателя.

    Экспедитор  сдает приказ-накладную и квитанцию  транспортной организации в бухгалтерию  для выписки платежных документов и их оплаты покупателем (платежного требования, счета-фактуры и др.).

    Второй  экземпляр приказа-накладной используется как оправдательный документ об отпуске  готовой продукции складским  персоналом, а также для отражения  этой операции в карточках учета  материалов (типовая форма N М-17).

    Основанием  для выписки приказа-накладной являются условия договоров с покупателями (договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии и др.). В документе указывают наименование покупателя, количество и наименование продукции, цену продукции, срок отгрузки, отпуска и др.

    По  данным сгруппированных первичных документов на отпуск (отгрузку) готовой продукции оставляют регистр аналитического учета - ведомость продажи готовой продукции.

    Важным  условием договоров с покупателями выступает момент перехода права  собственности на продукцию от продавца к покупателю. В соответствии с нормами ст. 458 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

    - вручения товара покупателю или  указанному им лицу, если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

    - предоставления товара в распоряжение  покупателя, если товар должен  быть передан покупателю или  указанному им лицу в месте  нахождения товара. Товар считается  предоставленным покупателю, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче.

    В случае, когда из договора купли-продажи  не вытекает обязанности продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иного. Таким образом, продажа продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете по мере отгрузки, отпуска, передачи их покупателю в момент перехода права собственности на них покупателю.

    При продвижении готовой продукции  от производителей к покупателям возникают транспортные расходы, оплата которых производится следующим образом:

    1) все расходы оплачивает поставщик.  В этом случае условия франкировки  носят название франко-склад покупателя, а франко (в переводе с итал. - свободный) означает, до какого  звена на пути движения готовой продукции от производителя к покупателю последний освобождается от оплаты транспортных расходов;

    2) все расходы оплачивает покупатель (условия франкировки - франко-склад  поставщика);

    3) часть расходов оплачивает поставщик,  часть - покупатель. В этом случае условиями франкировки являются:

    - франко-станция отправления, когда  поставщик оплачивает транспортные  расходы (погрузка, доставка и  др.) до станции отправления;

    - франко-станция назначения, когда  поставщик оплачивает транспортные расходы до станции назначения.

    Продажа готовой продукции позволяет  возместить расходы организации, понесенные на производство и реализацию, учесть выручку от продажи готовой продукции, выявить финансовый результат обычной  деятельности, произвести расчет фактической суммы прибыли или убытка от продаж.

    Формирование  выручки от продаж в бухгалтерском  учете производится в соответствии с нормами п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" , согласно которым выручка в бухгалтерском  учете признается при наличии  следующих условий:

    - организация имеет право на  получение этой выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным образом;

    - имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет увеличение  экономических выгод организации.  Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

    - право собственности на готовую продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

    - расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с этой операцией, могут быть  определены.

    Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

    Учет  выручки от продажи продукции, работ, услуг ведется на активно-пассивном  счете 90 "Продажи", имеющем следующие субсчета:

    1) "Выручка" - для учета поступления  активов, признаваемых выручкой;

    2) "Себестоимость продаж" - для  учета фактической себестоимости  продаж, по которым признана выручка;

    3) "Налог на добавленную стоимость" - для отражения сумм НДС, причитающихся к получению от покупателей, заказчиков;

    4) "Акцизы" - для учета сумм  акцизов, включенных в цену  проданной продукции;

    9) "Прибыль/убыток от продаж" - для выявления финансовых результатов  (прибыли или убытка) от продажи  готовой продукции, работ, услуг  за отчетный период.

    Бухгалтерские записи по счетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года.

    При признании в бухгалтерском учете  сумм выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг производится следующая запись:

    Д-т  сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

    К-т  сч. 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

    Одновременно  списывается фактическая себестоимость  проданных продукции, работ, услуг  и коммерческие расходы:

    Д-т  сч. 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж"

    К-т  сч. 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы  на продажу", 20 "Основное производство" и др.

    При учете готовой продукции по нормативной  себестоимости или договорным ценам  списание готовой продукции при  отгрузке, отпуске может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции. Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 "Готовая продукция", субсчет "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

    Независимо  от метода определения учетных цен  общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции за отчетный месяц.

    Расчет  фактической производственной себестоимости  проданной продукции за отчетный месяц и ее остатка на конец  отчетного месяца производится исходя из следующих данных (далее приведены  условные данные):

    - остатков готовой продукции на складе по учетным ценам и фактической производственной себестоимости на начало отчетного месяца - (по данным аналогичного расчета за прошлый месяц);

    - выпуска из производства готовой  продукции за отчетный месяц  по учетным ценам  и фактической производственной себестоимости - (по данным ведомости выпуска готовой продукции);

    - расчета соотношения фактической  производственной себестоимости  остатка готовой продукции на  складе и ее поступления на  склад за отчетный месяц к  стоимости по учетным ценам  ;