Взаимоотношение предприятий с бюджетом

Банковское дело

Взаимоотношение предприятий с  бюджетом

 

                                 СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

                                                                      Стр.

№

|Введение                                                            |4     |

|Глава 1. Научно-теоретические  основы взаимоотношений предприятий  с  |6     |

|бюджетом                                                            |      |

|     |1.1. Принципы  налогообложения. Классификации.  Ключевые понятия|6     |

|     |1.2. Действующая  налоговая система                            |14    |

|     |1.3. Бюджетное  финансирование и контроль финансовых  органов   |19    |

|Глава 2. Критический анализ  действующей практики                    |26    |

|     |2.1. Основные  налоги, уплачиваемые коммерческими  структурами  |26    |

|     |2.2. Прочие  налоги и налоговые платежи                        |51    |

|     |2.3. Изменение  срока уплаты налогов; инвестиционный  налоговый |62    |

|     |кредит                                                        |      |

|Глава 3. Пути совершенствования  взаимоотношений с бюджетом и        |68    |

|ответственность                                                     |      |

|за нарушения                                                        |      |

|     |3.1. Организация  налогового планирования                      |68    |

|     |3.2. Ответственность  за налоговые правонарушения              |71    |

|     |3.3. Анализ  взаимоотношений предприятия с  бюджетом; проблемы  |77    |

|     |оптимизации                                                   |      |

|Заключение                                                          |82    |

|Список литературы                                                   |85    |

|Приложение 1                                                        |89    |

 

 

 

                                                           ВВЕДЕНИЕ

 

 

      Государство,   выражая   интересы   общества   в   различных    сферах

жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет  соответствующую  политику  –

экономическую, социальную,  экологическую,  демографическую  и  другие.  При

этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта  государственного

регулирования  социально-экономических  процессов  используются   финансово-

кредитный и ценовой механизмы.

      Еще в  XVIII столетии А. Смит определил  основные функции  правительств,

которые, по его мнению, должны сводиться к следующему:

      - обеспечение  национальной обороны;

      - отправление  правосудия;

       -   организация   общественных   работ,   невыгодных   для   частного

предпринимательства, но необходимых  гражданам;

      - образование  юношества;

      - сбор налогов  для оплаты нужд государства.

      По сей  день никто не  оспаривает  необходимость  этих  функций,  более

того, к ним добавились и новые. Реальный рынок далек  от  абстрактной  модели

совершенной конкуренции, а  значит, и от самого совершенства.  Поэтому  любая

рыночная   экономика   не   может   существовать   и   функционировать   без

государственного   регулирования.    Как    правило,    в    государственном

регулировании  рыночной  экономики  проявляется  два  разных  аспекта.   Оно

осуществляется   посредством   законодательства,    через    государственное

планирование, на основе  выпускаемых  правительством  нормативных  актов.  С

другой   стороны,   государственное   воздействие   на   рынок   проявляется

посредством  изъятия  части  прибыли,   дохода,   через   действие   системы

налогообложения, путем обязательных  платежей  в  бюджет.  Изымая  средства,

необходимые для общегосударственных  нужд и определенным образом  распределяя

их, государство осуществляет свою финансовую политику таким  образом,  чтобы

одновременно   оказать   влияние   на   рынок    и    рыночные    отношения.

Перераспределение  продукта,  созданного  в  обществе,  от  непосредственных

производителей к  другим  группам  осуществляется  посредством  специального

финансового инструмента, называемого  бюджетом.

      Цель  данной  дипломной  работы  –  проанализировать   взаимоотношения

предприятий   с   бюджетом,   показать   влияние   налогообложения   РФ   на

экономическое  состояние  предприятия  на  примере  закрытого   акционерного

общества «Центропечать», осуществляющего торговую деятельность в г. Москве.

      Поскольку  взаимоотношения  предприятия   с  бюджетом  осуществляются  в

первую очередь через  налоги, то необходимо рассмотреть  сущность  и  функции

налогов, их виды, принципы налогообложения  и  т.д.  Таким  образом,  задачи

работы включают в себя описание налогового  законодательства  РФ,  освещение

вопросов предоставления налоговых льгот и мер ответственности  за  совершение

налоговых правонарушений. Существуют  также  и  иные  формы  взаимоотношений

хозяйствующих  субъектов  с  бюджетом.   Важной   проблемой   представляется

возможность получения бюджетного финансирования и  кредитования.  Поэтому  в

своей работе я считаю нужным уделить внимание условиям их предоставления.

      Данная  тема  является   весьма   актуальной,   так   как   правильный

(оптимальный) выбор   налоговой  системы  служит  залогом  успешного  решения

проблем стоящих  перед  страной.  Только  в  стране  с  отлаженной  системой

налогообложения возможны щедрые  отчисления  на  здравоохранение,  культуру,

образование, различные экологические  программы. В то же время, перед  каждым

предприятием   встает   вопрос   налогового   планирования   и   оптимизации

налогообложения.

      При написании  дипломной работы  использовались  Указы  Президента  РФ,

Постановления   Правительства    РФ,    Федеральные    Законы,    Инструкции

Госналогслужбы   РФ,   литература   экономистов-теоретиков,    инструктивно-

методический материал, статьи периодической печати, а также  данные   годовых

отчетов и учетная политика анализируемой компании.

 

 

 

     ГЛАВА 1.  НАУЧНО-ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ  ПРЕДПРИЯТИЙ С

                                  БЮДЖЕТОМ

 

      1. КЛЮЧЕВЫЕ  ПОНЯТИЯ

 

      Под  налогом,  сбором,  пошлиной  и   другими   платежами   понимается

обязательный взнос в  бюджет  соответствующего  уровня  или  во  внебюджетный

фонд, осуществляемый плательщиками  в порядке  и  на  условиях,  определенных

законодательными актами.

      С момента  возникновения государства налоги  являются необходимым звеном

экономических   отношений   в   обществе.   Развитие   и   изменение    форм

государственного устройства всегда сопровождается преобразованием  налоговой

системы. В современном  цивилизованном  обществе  налоги  –  основная  форма

доходов государственного бюджета.  Помимо  этой  сугубо  финансовой  функции

налоговый механизм используется для экономического  воздействия  государства

на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние  научно-

технического прогресса.

      Налоги появились  на  заре  человеческой  цивилизации.  Как  только  на

земле стали возникать  государства, возникла, пусть поначалу  и  примитивная,

система налогообложения.

      Уже в  Древней  Греции  существовала  своя  налоговая  система.  Ставка

подоходного налога составляла здесь от 10  до  20%.  Но  свободные  граждане

Афин налогов не платили, предпочитая им добровольные  пожертвования.  Однако

если  государству  предстояли  крупные   расходы   –   война   или   большое

строительство, народное собрание вводило  обязательное  налогообложение  для

всех. Деньги налогоплательщиков расходовались на содержание  наемных  армий,

возведение  храмов  и  оборонительных   укреплений,   строительство   дорог,

устройство празднеств, раздачу  денег беднякам и другие общественные нужды.

      Примером  для подражания послужила   налоговая  система  Древнего  Рима.

Правивший в 27 г. до н.э. – 14 г. н.э.  император  Октавиан  Август,  провел

реформу финансовой системы. Он создал в  провинциях  финансовые  учреждения,

которые  контролировали  налогообложение,   провел   переоценку   налогового

потенциала провинций, для  чего был произведен обмер каждой городской  общины

с  ее  земельными  угодьями,  составлены  земельные  кадастры  и   проведена

перепись  имущественного  состояния  граждан.  Сбором  налогов,  главным  из

которых был поземельный, стали ведать государственные чиновники.  Со  времен

Древнего Рима ведется  и подразделение налогов на прямые и косвенные. Так,  к

косвенным относились: налог  с оборота (1%), налог при торговле рабами  (4%),

налог на освобождение рабов (5% их рыночной  стоимости),  а  также  налог  с

наследства (5%), которым  облагались  лишь  граждане  Рима  и  который  имел

целевое   назначение    –    расходовался    на    пенсионное    обеспечение

профессиональных солдат. Уже в те далекие времена налоги  не  только  играли

фискальную роль, но и служили  дополнительным  стимулом  развития  хозяйства,

поскольку  вносились  деньгами.  Чтобы  эти   деньги   получить,   населению

приходилось  производить  излишки  продукции  на  продажу,  а  это,  в  свою

очередь, вело к развитию  товарно-денежных  отношений,  углублению  процесса

разделения труда, урбанизации.

      Шли  века,  система  развивалась   и   совершенствовалась,   оставаясь

неотъемлемым  звеном  экономических  отношений  в  обществе  и   превращаясь

постепенно в основной источник доходов государства.

      Совокупность  взимаемых в государстве налогов,  сборов, пошлин и  других

платежей, а также форм и методов их построения образует  налоговую  систему.

Одно из  основных  требований,  предъявляемых  к  налоговой  системе,  -  ее

ясность и четкость. Еще   200  лет  назад  А.  Смит  писал  об  этом  весьма

красноречиво: “Налог, который  обязывается уплатить  каждое  отдельное  лицо,

должен быть точно определен, а не  может  быть  произвольным.  Срок  уплаты,

способ платежа, сумма  платежа - все это должно быть ясно и  определенно  для

плательщика и всякого  другого  лица.  Там,  где  этого  нет,  каждое  лицо,

облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей  степени во  власть

сборщика налогов, который  может отягощать налог для  всякого  неугодного  ему

плательщика или вымогать для себя под угрозой такого отягощения подарок  или

взятку”.[1] Другое требование,  предъявляемое  к  налоговой  системе,  -  ее

простота  и  эффективность.  Если   организация   сбора   налога   обходится

государству дороже той суммы, ради которой все затевается,  то  и  смысла  в

таком  налогообложении  нет  никакого.   Наконец,   самый   важный   принцип

налогообложения - его справедливость. Речь идет о том,  кто  должен  платить

налоги и в каком  размере. Справедливость - понятие сложное, и  понимают  его

по-разному. Существуют и  принципиально различные подходы  к справедливости  в

налогообложении.

      В  ст.  3  Налогового  кодекса  (1(  закреплены  важнейшие  положения,

определяющие  основные  принципы  налогового  законодательства  России.  Они

являются  ориентиром  в  первую  очередь  для  государства  и  законодателя,

которые формируют национальный режим налогообложения и налоговую  политику.

       Необходимо  отметить,  что  принципы   налогообложения   нашли   свое

конституционное  закрепление  в  конституциях   многих   стран,   однако   в

Конституции РФ налоговые  принципы четкого отражения не  имеют.  С  принятием

первой части Налогового  кодекса  в  российском  налоговом  законодательстве

принципы налогообложения  получили полноценное закрепление.

      Современные  принципы налогообложения заключаются  в следующем:

       1.  Уровень   налоговой  ставки  должен   устанавливаться   с   учетом

возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов.  Поскольку  возможности

разных физических  и  юридических  лиц  неодинаковы,  для  них  должны  быть

установлены дифференцированные налоговые ставки, т.е. налог с  дохода  должен

быть прогрессивным.  Однако  этот  принцип  соблюдается  далеко  не  всегда,

некоторые налоги во  многих  странах  рассчитываются  пропорционально.  Идея

необходимости  обложения  налогами  доходов  и  имущества  по  прогрессивным

ставкам в течение столетий владеет умами  значительной  части  человечества,

постоянно  присутствует   в   политической   жизни,   межпартийной   борьбе,

отражается  в  той  или  иной  степени  в  партийных  программах,  налоговом

законодательстве.

      2. Необходимо  прилагать  все  усилия,  чтобы  налогообложение  доходов

носило однократный характер.

      Многократное  обложение  дохода  или  капитала  недопустимо.  Примером

осуществления этого принципа служит  замена  в  развитых  странах  налога  с

оборота, когда обложение  оборота происходило по нарастающей  кривой, на  НДС,

когда вновь созданный  чистый  продукт  облагается  налогом  всего  один  раз

вплоть до его  реализации.  В  результате  каждая  надбавка  к  цене  сырья,

возникающая по мере его прохождения  по производственной  цепочке  вплоть  до

конечного продукта, облагается налогом только один раз (в отличие  от  налога

с оборота). В этом одно из главных преимуществ НДС.

       3.  Обязательность  уплаты  налогов.  Налоговая   система  не   должна

оставлять сомнений  у  налогоплательщика  в  неизбежности  платежа.  Система

штрафов и санкций, общественное мнение в стране должны  быть  такими,  чтобы

неуплата или  несвоевременная  уплата  налогов  были  менее  выгодными,  чем

своевременное и честное  выполнение обязательств перед налоговыми органами.

      4. Система  и процедура уплаты налогов  должны быть простыми,  понятными

и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений,  собирающих

налоги.

      5. Налоговая   система  должна  быть  гибкой  и  легко  адаптируемой  к

изменяющимся общественно-политическим потребностям.

        6.   Налоговая   система   должна   обеспечивать   перераспределение

создаваемого   ВВП   и   быть   эффективным   инструментом   государственной

экономической  политики.  Этот  принцип  относится  к  регулирующей  функции

налогообложения.

      Налоги различаются  по объекту обложения, по размеру   и  многим  другим

характеристикам.

      Объектами   налогообложения  являются   доходы   (прибыль),   стоимость

определенных  товаров,  отдельные  виды   деятельности   налогоплательщиков,

операции с ценными  бумагами,  пользование  природными  ресурсами,  имущество

юридических и физических  лиц,  передача  имущества,  добавленная  стоимость

произведенных   товаров   и   услуг   и   другие   объекты,    установленные

законодательными   актами.   При   классификации   налогов    по    объектам

налогообложения  образуются  пять  групп:  налоги  на  имущество,  ресурсные

налоги (включая земельный  налог), налоги на доход  или  прибыль,  налоги  на

действия  (хозяйственные  акты,  финансовые  операции,  обороты)  и  прочие,

охватывающие некоторые  местные налоги (например, сбор  с  владельцев  собак,

курортный сбор).

      Предусмотрено,  что один и  тот  же  объект  может  облагаться  налогом

одного вида только один раз  за определенный Законом период налогообложения.

      Налоги бывают  двух видов. Первый вид –  прямые налоги. К ним  относятся

налоги на доходы и имущество: подоходный налог с граждан; налог  на  прибыль

корпораций (фирм); социальные  налоги,  социальные  взносы;  поимущественные

налоги, в  том  числе  налоги  на  собственность,  включая  землю  и  другую

недвижимость; налоги на перевод  прибыли и капитала за рубеж  и  другие.  Они

взимаются с конкретного  физического или юридического лица.

      Второй вид  - налоги на товары и услуги: налог  с  оборота,  который   в

большинстве развитых стран  в настоящее время заменен  налогом на  добавленную

стоимость  (НДС);  акцизы  (налоги,  прямо  включаемые  в  цену  товара  или

услуги); налог на наследство, на сделки с недвижимостью и  ценными  бумагами

и другие.  Эти  налоги  называют  косвенными.  Они  частично  или  полностью

переносятся на цену товара или услуги.

      Прямые налоги  трудно перенести на  потребителя.  Из  них  легче  всего

обстоит дело с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются  в

арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

      Косвенные  налоги переносятся на конечного   потребителя  в  зависимости

от показателя эластичности спроса  на  товары  и  услуги,  облагаемые  этими

налогами.  Чем   менее   эластичен   спрос,   тем   большая   часть   налога

перекладывается  на  потребителя.  Чем  менее  эластично  предложение,   тем

меньшая часть налога перекладывается  на потребителя,  а  большая  его  часть

уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность  предложения

растет,  а  на  потребителя  перекладывается  все  большая  часть  косвенных

налогов. При высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов  может

привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения  -

к сокращению чистой прибыли, что  вызовет  сокращение  капиталовложений  или

перелив капитала в другие сферы деятельности.

      Особое значение  имеет дифференциация налогов  по  источнику  обложения:

издержки  производства  (себестоимость),  прибыль.   Правильность   расчетов

налога  на  прибыль  требует  знания  состава  затрат  по   производству   и

реализации продукции (работ, услуг), включаемых в  себестоимость  продукции,

и  порядка  формирования  финансовых  результатов  (прибыли   или   убытка).

Непосредственно в себестоимость  включаются налоги,  идущие  на  формирование

дорожных  фондов,  земельный  налог,  платежи  за   пользование   природными

ресурсами.

      Во многих  странах  сумма,  с  которой   взимаются  налоги,  называется

налоговой  базой.  В   случае   налогов   на   доходы   ее   можно   назвать

налогооблагаемым  доходом   (прибылью),   который   равен   разности   между

полученным доходом и  налоговыми льготами. Налоговая льгота  устанавливается,

как и налог, в порядке  и на условиях, определяемых законодательными  актами.

Распространены следующие  виды налоговых льгот:

      - необлагаемый  минимум объекта налога;

       -  изъятие   из  обложения  определенных  элементов   объекта   налога

(например, затрат на НИОКР);

       -  освобождение  от  уплаты  налогов  отдельных   лиц  или   категорий

плательщиков (например, ветеранов  войны);

      - понижение  налоговых ставок;

      - вычет из  налоговой базы (налоговый вычет);

      - налоговый  кредит (отсрочка  взимания  налога  или  уменьшение  суммы

налога на определенную величину (налоговый вычет уменьшает  налоговую  базу,

а налоговый кредит - сумму  налога, т.е. налоговое обязательство)).

      Та часть  налоговой базы, которую налогоплательщик  обязан  выплатить  в

виде  того  или  иного  налога,   называется   налоговой   ставкой   (нормой

обложения). Различают минимальные, максимальные и средние налоговые  ставки.

      С  точки   зрения  величины  процентных  ставок  все  налоги  делят   на

прогрессивные, пропорциональные и регрессивные.

      При прогрессивном   налоге  чем  больше  доход   плательщика,  тем  выше

процентная доля налоговых  отчислений, чем ниже доход, тем ниже  и  налоговая

ставка. По прогрессивной  шкале устанавливается налог  на прибыль,  подоходный

налог (как правило, начиная  с определенной суммы). С точки  зрения  тех,  кто

считает, что “налоги должен платить тот, кто может  платить”,  прогрессивный

налог - самый справедливый,  но  лишь  в  том  случае,  если  он  достаточно

прогрессивен, т.е. если налоговая  ставка резко возрастает с ростом дохода.

       При   пропорциональном  налоге  устанавливается   единая   ставка   вне

зависимости от величины  дохода.  Таким  образом,  лица  с  высоким  доходом

платят большие абсолютные суммы в виде налога, чем лица  с  низким  доходом.

Но   согласно   закону   Энгеля   (1821   -   1896)   при   пропорциональном

налогообложении   основная   тяжесть   налогового   бремени    ложится    на

малообеспеченные  семьи.   Пропорциональный   характер   носят   налоги   на

собственность.

      При регрессивном  налоге налоговая  ставка  устанавливается   тем  ниже,

чем выше доход, и наоборот, тем выше, чем ниже доход. Примером  регрессивных

налогов могут служить  все налоги,  взимаемые  с  продаж  товаров  -  акцизы,

налог   на   добавленную   стоимость.   Эти   налоги   устанавливаются   как

фиксированный  процент  от  продажной  цены  (по   отношению   к   ней   они

пропорциональны).  Но  оплачиваются  они  в  конечном   счете   из   доходов

покупателей, и по  отношению  к  ним  они  регрессивны.  Также  регрессивным

является единый социальный налог.

      Величина  налоговой суммы (так называемого  налогового бремени)  зависит

прежде всего от размеров прибыли компании.

      В США,  Великобритании,  Италии  и   некоторых  других  странах   размеры

налога на прибыль определяются исключительно ее величиной. В  ФРГ,  Франции,

Японии, Швеции часть налога на прибыль взимается независимо от  ее  размера.

В 90-х годах в большинстве  стран шло снижение ставок налогов.(44( Наряду  со

снижением ставок налогообложения  возрастали  налоговые  льготы  на  выплату

государственного долга  и процентов по нему.

      На практике  у большинства компаний  на  выплату  налогов  уходит  доля

прибыли меньшая, чем ставка налогообложения.  Во-первых,  компании  легально

могут уменьшать размер подлежащей налогообложению суммы за  счет  увеличения

отчислений в необлагаемые фонды (амортизационный,  пенсионный  и  др.).  Во-

вторых, используются  различные  налоговые  льготы.  В-третьих,  компании  с

небольшим оборотом во многих странах облагаются  более  низким  налогом.  В-

четвертых, в ряде стран  налог на прибыль корпораций может  выплачиваться  не

только отдельной фирмой, но и ее материнской компанией (если фирма входит  в

группу  компаний),  что  на  практике  позволяет  снизить   налоговую   базу

компаний,  входящих  в  группу.  В-пятых,  почти  всюду  действует   система

покрытия убытков компании за счет ее прибылей нескольких предшествующих  лет

(carry back) или за счет ее  будущих  прибылей  (carry  forward).  В  первом

случае разрешается вычитать из  ранее  полученной  прибыли  потери  текущего

года (так называемый перенос  убытков назад), в результате  чего  выплаченная

ранее фирмой сумма налогов  оказывается чрезмерно высокой  и  это  превышение

компенсируется за счет снижения текущих налогов. Во втором  случае  (перенос

убытков  вперед)  убытки  текущего  года  вычитаются  из  будущей   прибыли.

Например, в Нидерландах  разрешается перенос убытков  назад  на  три  года  и

перенос убытков вперед на восемь лет.

      В результате  средний уровень  налогообложения   компаний  намного  ниже

базового (т.е. максимального). Например, в ФРГ он  составлял  в  конце  80-х

гг. около 50%  (базовый  равнялся  71%).  (47(   В  России,  по  оценке,  он

составляет в настоящее  время около 65%.

      Функция  налога –  это  проявление  его  сущности  в  действии,  способ

выражения  его  свойств.  Функция  показывает,  каким  образом   реализуется

общественное  назначение  данной  экономической  категории  как  инструмента

стоимостного распределения  и перераспределения доходов  государства.  Налоги

выполняют три важнейшие  функции:

      1) финансирования  государственных расходов (фискальная  функция);

      Во всех  государствах, при всех общественных  формациях налоги в  первую

очередь  выполняли  фискальную  функцию,  т.е.  обеспечивали  финансирование

общественных расходов,  и  прежде  всего  расходов  государства.  В  течение

последних десятилетий заметное развитие получили социальная  и  регулирующая

функции.

      2) поддержания   социального  равновесия  путем   изменения  соотношения

между доходами отдельных  социальных групп с  целью  сглаживания  неравенства

между ними (социальная функция);

      По мере  совершенствования  и  повышения   гибкости  налоговой  системы

государственные  органы  сами  все  чаще  предоставляют  отдельным   группам

населения  налоговые  льготы  в  целях  смягчения  социального  неравенства.

Широко распространены налоговые  льготы многодетным семьям, переселенцам  из-

за границы на свою историческую родину, студентам и лицам,  повышающим  свою

квалификацию.  Часто  налоговые  льготы  предоставляются  мелким  и  средним

предпринимателям,  особенно   впервые   начинающим   самостоятельное   дело,

фермерам, но эти налоговые  льготы носят  уже  не  только  социальный,  но  и

регулирующий    характер.    Социальную    и    одновременно    регулирующую

направленность имеют  такие  виды  налоговых  льгот,  как  скидки  с  личных

доходов  и  прибылей,  направляемых  в  жилищное  строительство.   Оживление

жилищного  строительства  создает  дополнительный  спрос   на   строительные

материалы и услуги, санитарное и  электрическое  оборудование,  способствует

росту занятости, а позднее  ведет к увеличению спроса на мебель,  технические

товары длительного пользования, бытовую электронику, посуду,  белье  и  т.д.

Двойственную роль - социальную  и  регулирующую  -  играет  освобождение  от

налога части прибыли, перечисляемой  в  пенсионный  фонд  фирмы.  Накопление

средств в этом фонде является финансовой  базой  для  дополнительной  пенсии

отработавшим свой стаж на фирме рабочим и служащим. Средства, находящиеся  в