Взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках

ВВЕДЕНИЕ

Привлечение иностранных инвестиций в российскую экономику, выход российских компаний на международные рынки, создание совместных предприятий обусловили приведение бухгалтерского учета и отчетности российских организаций в соответствие с международными стандартами.

В последние годы разработаны и введены двадцать четыре стандарта (положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), соответствующих требованиям международных стандартов финансовой отчетности, в том числе и регулирующие содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности.

Основной отчетной формой в России всегда был и неизменно остается бухгалтерский баланс. Он характеризует все стороны деятельности организации, предоставляя тем самым необходимую информацию заинтересованным пользователям.

Бухгалтерский баланс в первую очередь характеризует финансовое состояние предприятия на отчетную дату, что необходимо для оценки эффективности инвестиций в хозяйствующий субъект, анализа платежеспособности, кредитоспособности и финансовой устойчивости организации. От того, насколько верно отражена в балансе учетная информация, зависит точность анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и, как следствие, результаты принятых на его основе решений.

В то же время основной целью деятельности коммерческих организаций является извлечение прибыли. От величины прибыли организации прямо зависят рост стоимости акций, объемы дивидендных выплат, уровень эффективности деятельности компании. Динамика и качество прибыли оказывают непосредственное влияние на обобщающие показатели финансовой устойчивости, деловой активности, и что самое важное, опять таки, инвестиционной привлекательности хозяйствующего субъекта. Однако баланс, являясь основной отчетной формой, не отражает динамику и порядок формирования показателей финансовых результатов организации. Поэтому нельзя недооценивать всей значимости формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». Он служит дополнением к балансу, раскрывая наиболее существенные стороны хозяйствования – доходы и расходы.

Именно поэтому необходимо рассматривать эти две важнейшие отчетные формы в их взаимосвязи.

Приведенные обстоятельства позволяют обозначить актуальность предлагаемой темы исследования.

Цель настоящей курсовой работы – изучить содержание бухгалтерского баланса и проанализировать его взаимосвязь с отчетом о прибылях и убытках.

В качестве объекта исследования выступает Открытое акционерное общество «Эфирное», а предметом исследования – основные средства.

Теоретической и методологической основой курсовой работы являются   законодательные акты, нормативные документы, освещающая данную тематику специальная литература, учебная литература по бухгалтерскому учету и анализу, первичные документы, учетные регистры за 2012 года, а также отчетность предприятия за 2010 – 2012 гг.

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОТКРЫТОГО АКТИЦИОНЕРНОГО ОБЩЕСТВА «ЭФИРНОЕ»

История компании начинается с XIX века. В 1897 году в слободе Алексеевка был построен завод по производству кориандрового и анисового масла, которое использовалось крупнейшими мировыми производителями душистых веществ. В советские времена сфера деятельности не менялась, Алексеевский ордена «Знака Почета» эфиромаслоэкстракционный комбинат входил в концерн по производству парфюмерно-косметических изделий, синтетических, душистых веществ и эфирных масел.

В 1992 году комбинат был приватизирован и на его базе образовано открытое акционерное общество «Эфирное» (ОАО ЭФКО»). ОАО «ЭФКО» зарегистрировано Постановлением главы администрации г. Алексеевка Белгородской области № 1156 от 7 декабря 1992 года, регистрационный номер 180. 

В 1994 году основными акционерами комбината стала новая команда единомышленников, поставившая для себя цель стать ведущей компанией масложировой отрасли. Предприятие получило новый импульс для эффективного развития: было модернизировано и расширено производство, выстроена новая система управления, освоен выпуск новой продукции

Расположение комбината в зоне возделывания высокомасличного подсолнечника, вековые традиции производства растительных жиров (в слободе Алексеевка в начале XIX века крепостным крестьянином Бокаревым впервые в России было получено подсолнечное масло) в совокупности с проведенными маркетинговыми исследованиями рынка, прогнозом его развития, во многом обусловили выбор основного вида деятельности - производство и бутылирование подсолнечного масла.

В 1996 году ОАО "ЭФКО" выходит на российский рынок подсолнечного масла с собственным брэндом «Слобода». Впервые в России была применена технология вымораживания. Создается собственная сеть дистрибуции – Торговые дома в различных регионах России (Москва, Воронеж, Новосибирск, Екатеринбург) в рамках программы формирования вертикально- интегрированной группы «ЭФКО».

Следующим этапом развития стало строительство в 1999 году еще одного производственного цеха, который первый в России начал производить дезодорированное масло методом физической рафинации. Создана управляющая компания группы – ЗАО «АПИК ЭФКО».

В мае 2001 года началось строительство нового завода ООО «ЭФКО-Слобода» - 100% дочерней компании ОАО "ЭФКО", инвестиции составили более 25 млн. долларов США. В ноябре 2001 года запущен цех по производству кетчупа, увеличены мощности по производству майонеза. В мае 2002 года осуществлен запуск нового завода.

В настоящее время ОАО "ЭФКО" входит в состав производственного комплекса Аграрно-Промышленной Инвестиционной Компании "ЭФКО".

Акционерный (уставный) капитал ОАО "ЭФКО" составляет 351 757 тыс. руб. и разделен на 502 510 шт. обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 700 руб. каждая. Акции поделены следующим образом: юридические лица – 48,79 %. физические лица – 51,21%. Состав, структура и доли акционеров являются постоянными на протяжении более 5 последних лет.

Из приложения № 1 видно, что ОАО «ЭФКО» имеет многоуровневую структуру управления.

Органами управления является общее собрание акционеров общества, совет директоров, генеральный директор общества, ликвидационная комиссия. Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью общества является ревизионная комиссия.

Руководство текущей деятельностью ОАО «ЭФКО» осуществляет единоличный исполнительный орган  –  Генеральный директор, который назначается общим собранием акционеров сроком на 5 лет. В отчетном периоде генеральным директором ОАО «ЭФКО» является Сытник С.В.

В компетенции единоличного исполнительного органа относятся все вопросы руководства текущей деятельности, за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров и совета директоров ОАО «ЭФКО»

Лицами ответственными за составление бухгалтерской отчетности общества в отчетном периоде являются финансовый директор Ластовыря Н.А. и главный бухгалтер Береснева Е.Ю.

Совет директоров акционерного общества в праве создавать филиалы, как это было сделано 13 марта 2003 года, тогда был создан Свердловский филиал ОАО «ЭФКО».

Комбинат ОАО "ЭФКО", расположенный в городе Алексеевка Белгородской области, является основным производственным предприятием группы. Бывший эфиромасличный комбинат, производивший эфирные масла (анис, кориандр, чабрец), в настоящее время является одним из лучших по уровню оснащенности и качеству выпускаемой продукции не только в России, но и в Европе. Производственные процессы на предприятии полностью автоматизированы при помощи современного импортного оборудования и новейших технологий, что позволяет выпускать продукцию высочайшего качества.

Производственный цикл выработки подсолнечного масла занимает один день и полностью организован на территории ОАО «ЭФКО», начиная от хранения текущих запасов сырья до упаковки готовой продукции. С 1994 года на комбинате поэтапно прошла модернизация и замена оборудования, и все производственные участки соответствуют друг другу по технологиям и мощности.

Контроль качества на комбинате ведется на всех стадиях технологического процесса, включая входящее сырье, полуфабрикаты и готовую продукцию.

Сбыт товара в крупнейших городах России осуществляется собственными силами торговых домов компании через розничную сеть соответствующего региона. 

На более мелких локальных рынках сбыт осуществляется путем поставки постоянным клиентам компании. 9 торговых домов «ЭФКО» реализуют более 99% объема выпуска продукции в 10 регионах России.

Реализация продукции компании через сеть торговых домов позволяет наиболее полно контролировать процесс доведения товара до конечных потребителей, обеспечивая высокую дистрибуцию и поступление регулярной информации с местных рынков. Условия поставок продукции в торговые дома предусматривают предоставление рассрочки платежа (до 10 - 30 дней) в зависимости от длины товаропроводящих путей. Торговые дома работают только с продукцией ОАО «ЭФКО» и компаний Группы. На основе информации по остаткам товара на складах и динамики реализации торговых домов корректируются ценовые условия поставок.

Бухгалтерский учет в ОАО «ЭФКО»  осуществляется отдельным структурным подразделением «Бухгалтерией общества», возглавляемого главным бухгалтером и находящимися в его подчинении 30 бухгалтерами. Бухгалтерский учет в ОАО организован по централизованной форме и охватывает финансовый и налоговый учет, ведется с использованием компьютерной технологии обработки информации в производствах и подразделениях. Формы и методы бухгалтерского учета, на ОАО «ЭФКО», применяются в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21 ноября 1996 года, «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации №34н от 29 июля 1998 года), «Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций» и Инструкции по его применению (утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н) (Приложение № 2).

Положение об учетной политике ОАО «ЭФКО» разработано в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового и гражданского законодательства РФ (Приложение № 3).

Под учетной политикой понимается, выбранная им основная и раскрытая для различных пользователей совокупность принципов, правил организации и технологии реализации способов ведения бухгалтерского учета первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации.

Бухгалтерский учет на предприятии полностью автоматизирован, с 1 июня 2004 года предприятие полностью перешло на программу «1С Предприятие».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителей и денежном выражении (рублях и копейках) путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения.

Задачами бухгалтерского учета на ОАО «ЭФКО» являются:

• формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности акционерного общества,

• своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности акционерного общества, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

  Ответственность за организацию  бухгалтерского учета, соблюдение  законодательства при выполнении  хозяйственных операций несет  руководитель ОАО «ЭФКО». Главный  бухгалтер организации обеспечивает  контроль и отражение на счетах  бухгалтерского учета всех хозяйственных  операций и несет ответственность  за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной  и достоверной отчетности, а также  оперативной и результативной  информации в установленные сроки  по схеме документооборота.

В заключение главы проанализируем показатели хозяйственно-финансовой деятельности ОАО «ЭФКО» за 2010-2012 год, используя сравнительный метод анализа с использованием (Приложение № 4,5), и сделаем выводы по результатам работы  таблица 1.

Таблица 1.

Показатели финансово-хозяйственной деятельности

ОАО «ЭФКО» за 2010-2012 гг.

Из таблицы 1 видно, что выручка от продажи продукции (работ, услуг)  является основным источником доходов ОАО «ЭФКО».

В  2011 году по сравнении с 2010 годом увеличилась на 16181522 тыс.руб.,  себестоимость проданной продукции (работ и услуг) в 2011 году по сравнении с 2010 годом на 1248589 тыс.руб.

В 2012 году по сравнении с 2011 годом выручка от продажи продукции (работ и услуг) уменьшилась на 328007 тыс.руб., на фоне этого уменьшилась и себестоимость проданной продукции (работ и услуг) в 2012 году на 3272872тыс.руб.

Прибыль от продажи продукции в 2011 году по сравнении с 2010 годом на 197241 тыс.руб., так как объем продаж вырос на 16181522 тыс.руб. в 2012 году по сравнении с 2011 годом прибыль от продажи увеличилась на 258424 тыс.руб., из-за увеличения объемов проданной продукции в отчетном периоде.

Чистая прибыль в 2011 году по сравнении с 2010 годом на 3898 тыс.руб. в 2012 году по сравнении с 2011 годом чистая прибыль выросла на 258424 тыс.руб., из-за уменьшения себестоимости проданных товаров (работ и услуг) в отчетном периоде.

Производительность труда в 2011 году на 899 тыс.руб/чел., так как в 2011 году было принято на работу 125 человек, в 2012 году по сравнении с 2011 годом  увеличилась на 716 тыс.руб./чел. из-за уменьшения объемов выпущенной продукции и увеличения среднесписочной численности работников на 226 человек.

Фондоотдача в 2011 году на 7,13 руб., а среднегодовая стоимость основных средств на 37210 тыс.руб., в 2012 году по сравнении с 2011 годов увеличилась на 0,19 из-за уменьшения выручки от продажи продукции в 2012 году и увеличения стоимости среднегодовых производственных средств на 304187 тыс.руб.

Рентабельность проданной продукции в 2011 году на 1,2%  так как себестоимость снизилась на 3272872тыс.руб., в 2012 году по сравнении с 2011 годов увеличилась на 2,78 % из-за увеличения суммы чистой прибыли в отечном периоде на 225404 тыс.руб.

Сложившееся положение в ОАО «ЭФКО» обуславливается необходимостью выявления влияния факторов на изменение рентабельности продаж, а так же на увеличение доходности активов ОАО «ЭФКО» в 2012 году по сравнению с 2011годом более чем на 25%. Это свидетельствует о том, что доходы ОАО «ЭФКО» сформировались преимущественно за счет увеличения чистой прибыли от продаж.

Таблица  2

Показатели финансового состояния ОАО «ЭФКО» за 2010-2012 гг.

Из таблицы  2 видно, что коэффициент финансовой независимости за отчетный период не изменился,   это означает, что ОАО «ЭФКО» не может гарантировать своим кредиторам в погашении своих обязательств, что отрицательно сказывается на репутации комбината.

Коэффициент финансовой устойчивости в 2011году по сравнении с 2010 году вырос на 0,1, это означает, что доля имущества комбината сформированная за счет  перманентного капитала в 2011 году выросла на 0,1, а в 2012 году данный показатель уменьшился на 0,2.

Коэффициент финансирования в 2011 году размер собственного капитала увеличился на 0,2 из этого можно сделать вывод, что размер собственного капитала приходящегося на единицу заемного капитала уменьшился на 0,02,  в 2012 году доля собственного капитала  уменьшился на 0,4.

 Коэффициент соотношения  заемного и собственного капитала  в 2011 году данный коэффициент  снизился на 2,1 так как размер  заемного капитала снизился на 3684178 тыс.руб., в 2012 году данный показатель  увеличился на 0,7 так как заемный  капитал снизился на 11206261 тыс.руб.

Доля долгосрочных займов и кредитов обеспечивающих развитие ОАО «ЭФКО» увеличился на 0,5 в 2010 году, так как 2010 годах наблюдается рост собственного капитала, однако в 2012 году наблюдается уменьшение на единицу хотя размер собственного капитала всё так же увеличивается на 739280 тыс.руб. 

2. Бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях  и убытках как важнейшие формы  бухгалтерской отчетности

2.1 Бухгалтерский баланс: сущность, понятие, виды, классификация

Термин «баланс» происходит от латинского «bilanx», буквально – двучашие, и означает равновесие, равенство. Этот термин применяется в экономической литературе, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период времени. Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы, баланс денежных доходов и расходов государства и др.

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в планировании, учете и экономическом анализе. В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение.

С одной стороны, баланс – это равенство итогов, когда равны итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.

С другой стороны, баланс является наиболее важной формой бухгалтерской отчетности, показывающей состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, так как в соответствии с п.18 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» ( с изменениями от 08.11.2010 г № 142н) характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Такая информация главным образом формируется именно в виде бухгалтерского баланса.

Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации является имущество, обязательства и капитал.

Имуществом признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий в ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательством признается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды.

Капитал представляет собой чистую стоимость имущества, то есть, остаток хозяйственных средств организации, который определяется как разница между стоимостью активов (суммой имущества) и обязательств (суммой кредиторской задолженности).

При формировании бухгалтерских данных для отражения взаимосвязи между имуществом, обязательствами и капиталом используется капитальное, или основное уравнение бухгалтерского баланса, которое имеет вид:

Актив = Капитал + Обязательства (1)

Сумма капитала и обязательств организации носит название пассивов.

Внимательное рассмотрение уравнения (1) позволяет дать более тонкое толкование бухгалтерского баланса, заключающееся в следующем. Как определено в ГК РФ, в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет права собственности, и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договоры с другими субъектами имущественных взаимоотношений. С юридической точки зрения налицо две группы отношений: вещные и обязательственные. Поэтому обязательства предприятия носят двоякий характер: одна их часть является обязательствами перед собственниками (участниками) предприятия и называется капиталом, а другая – является обязательствами перед другими юридическими и физическими лицами. В этом и заключается экономический смысл уравнения (1).

Из капитального уравнения также следует, что любое изменение капитала и обязательств должно сопровождаться увеличением или уменьшением составных частей имущества. Если осуществляются операции, в результате которых валюта баланса не меняется, а изменяется только структура активов, структура и размер пассивов изменяться не должны.

В нормально работающей организации размер обязательств организации, как правило, соответствует суммам, на получение которых могут рассчитывать кредиторы при ликвидации хозяйствующего субъекта с расчетом на удовлетворение их требований в полном объеме. Размер капитала в нормально работающей организации соответствует стоимости имущества, подлежащего передаче учредителям и участникам в случае ликвидации организации. Следует отметить, что в составе капитала учитывается не только уставный капитал (стоимость имущества, внесенного при создании организации), но и добавочный и резервный капитал, а также суммы нераспределенной прибыли. В том случае, если результат деятельности организации в предыдущие отчетные периоды был отрицательным, сумма полученного убытка при определении капитала учитывается со знаком «минус».

Приведенные следствия основного уравнения используются также при определении корреспондирующих счетов в процессе оформления бухгалтерских проводок.

Из капитального уравнения бухгалтерского баланса можно вывести другое, на основании которого определяется размер собственного капитала организации:

Капитал = Активы – Обязательства (2)

Данное уравнение используют для определения размера собственного капитала организации вообще и определения стоимости активов, приобретенных за счет собственных средств, в частности. Такое имущество называют чистыми активами организации — т. е. имущество, приобретенное за счет собственных средств организации (включая уставный капитал, прибыль и резервы).

Из такого представления основных элементов бухгалтерского учета вытекает, что бухгалтерский баланс предназначен для выполнения ряда функций. Основными функциями бухгалтерского баланса является:

ознакомление пользователей с финансовым состоянием и имущественным положением экономического субъекта;

по балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время исполнить обязательства перед третьими лицами;

на основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование, которое является неотъемлемой частью контроля за движением денежных потоков.

Содержание и строение бухгалтерского баланса зависит от отраслевой особенности.

Существует множество видов бухгалтерского баланса в зависимости от цели его составления. Для получения более четкого представления о них можно представить классификацию бухгалтерского баланса по определенным признакам:

По источникам составления бухгалтерские балансы могут быть: инвентарными; книжными; актуарными.

Инвентарный баланс составляют только на основании инвентаризации. Ее результаты показывают размер актива. Бухгалтер, вычитая кредиторскую задолженность, определяет величину средств, вложенных собственником.

Книжный баланс формируют по данным счетов Главной книги без предварительной их проверки путем инвентаризации.

Актуарный баланс составляют по данным, собранным по статистике страховых, торговых и подобных предприятий.

На практике чаще всего составляется книжный (счетный) баланс, но его данные корректируются данными инвентаризационных описей.

По срокам составления бухгалтерские балансы бывают: вступительными; текущими; санируемыми, ликвидационными; разделительными; соединительными.

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность, и формируется после регистрации устава организации и внесения в уставный фонд активов.

Текущий баланс составляют периодически в течение всего времени существования организации. Так как 2013 года бухгалтерскую отчетность надо сдавать раз в год - заключительный на конец отчетного года.

Санируемый баланс составляют в тех случаях, когда организация стоит на пороге банкротства и ей необходимо сделать выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Кредиторам надо знать размеры понесенного убытка, поэтому санируемый баланс формируют с помощью аудитора до окончания отчетного периода с целью выявления реального положения дел.

Ликвидационный баланс формируют в случае ликвидации организации. Различают вступительные ликвидационные балансы (на начало ликвидации), промежуточные ликвидационные балансы (в течение всего периода ликвидации) и заключительные ликвидационные балансы (на конец ликвидации).

Разделительный баланс составляют при разделении крупной организации на несколько более мелких структурных единиц, а также при передаче одной либо нескольких структурных единиц от одной организации другой. В последнем случае баланс называют передаточным.

Соединительный баланс формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

Сводный баланс агрегирует данные включаемых в него единичных балансов. В таком балансе отражается общее состояние средств группы организаций в целом. Разновидностью сводных балансов является консолидированный баланс, который представляет собой объединение балансов юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении организаций.

4. По характеру деятельности  различают балансы основной и  неосновной деятельности.

Основной называется деятельность, соответствующая профилю организации, ее уставу. Все прочие виды деятельности организации считаются неосновными, например подсобное сельское хозяйство.

Подразделения организации, занимающиеся неосновной деятельностью, могут составлять отдельные балансы.

5. По форме собственности  различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и совместных  организаций, а также общественных  организаций.

6. По реформированию различают  реформированные и нереформированные  балансы.

Баланс считается реформированным, когда прибыль, полученная за данный отчетный период, уже распределена и в балансе отдельной строкой не показывается.