Заработная плата. 9
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Сибирский государственный
имени академика М.Ф. Решетнева»
Инженерно-экономический
(институт, факультет, филиал)
Бухгалтерский учет
(кафедра)
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине:
на тему:
Выполнил студент группы_БЭ-01 ______
______очной__________ формы обучения
_Винар А.А_________
(Ф.И.О.)
Руководитель:
Старший преподаватель кафедры Кокова О.И
(ученая степень, ученое
Дата сдачи: «_____»________20___г.
Дата защиты: «____»_________20__г.
Оценка:__________________
(подпись руководителя)
Красноярск 2013 г.
Содержание
Введение 2
1. Теоретические аспекты учета заработной платы 4
1.1. Формы оплаты труда 4
1.2. Системы оплаты труда 8
1.3. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда 13
1.5. НДФЛ и различные виды вычетов из него 17
1.6. Учет удержаний по исполнительным листам 22
2. Практическая часть 24
Заключение 28
Список используемой литературы 30
Приложение 31
Введение
Центральное
место в хозяйственной
Заработная плата - это процесс перераспределения части валового внутреннего продукта между работодателями и работниками. Кроме того, заработная плата представляет собой один из самых эффективных и важнейший рычагов управления предприятиями, организациями, учреждениями и экономикой страны в целом. Потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.
На предприятиях оперативный, бухгалтерский, статистический и налоговый учет труда и его оплаты организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за численностью персонала и использованием рабочего времени, правильным документальным оформлением труда и выработки, своевременным начислением и выплатой заработной платы, пособий и доплат, своевременным удержанием и перечислением в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей, базой для исчисления которых является фонд оплаты труда, распределением суммы заработной платы между объектами затрат и калькуляции.
Данная тема является весьма актуальной, т.к труд и его оплата, составляющая значительную часть себестоимости продукции, товаров, работ и услуг имеют не только экономическое, но и общественно-воспитательное значение, так как если человек считает, что его труд оценивают и оплачивают неверно, желание трудиться резко уменьшается. В связи с этим общество лишается той части валового внутреннего продукта, которую можно было бы получить в хорошем трудовом настроении. При этом большое значение имеет не только величина и ритмичность оплаты труда, но и своевременность, правильность и законность бухгалтерских расчетов, которые осуществляются в рамках общей системы учета и непосредственным образом влияют на разработку и принятие управленческих решений.
Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ, методики организации учета расчетов с персоналом по оплате труда.
Для достижения целей были поставлены следующие задачи:
1) изучить теоретические аспекты учета и анализа труда и заработной платы;
2) рассмотреть какие и в каком размере налоговые и другие вычеты взимаются с заработной платы работников;
3) показать на примере конкретного предприятия расчет заработной платы.
1. Теоретические аспекты учета заработной платы
По определению специалистов-социологов труд является категорией не только экономической, но и политической, так как занятость населения, уровень его профессиональной подготовки и эффективность труда в жизни государства в целом и регионов в частности играют очень важную роль в развитии общества.
1.1. Формы оплаты труда
Главный
основополагающий законодательный
документ нашей страны - Конституция
Российской Федерации - имеет в своем
составе статьи, полностью и вполне
определенно посвященные труду
и занятости населения. Статья 34
определяет, что каждый гражданин
имеет право на свободное использование
своих способностей и имущества
для предпринимательской и иной
не запрещенной законом
В статье 37 закреплено право каждого гражданина Российской Федерации на свободный труд, то есть любой человек, кто законно находится на территории страны, имеет право на свободное распоряжение своими трудовыми навыками и умениями, выбор рода деятельности или профессии. Принудительный труд запрещен и существует законодательно регламентируемое право на отдых. При этом, каждому работающему гарантируется установленная продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, установлен минимальный размер ежегодного оплачиваемого отпуска и величина доплат, осуществляемых в связи с отклонениями от нормального режима работы: (доплата за вредные условия труда, ночные и праздничные дни и часы, доплата за секретность и совмещение профессий и т.п.) [3].
В статье
39 Конституции РФ определяются основные
виды гарантированной социальной защиты
граждан: социальное обеспечение по
возрасту, в случае болезни, инвалидности,
потери кормильца, для воспитания детей
и в иных случаях, установленных
законом. Таким образом, Конституция
РФ устанавливает основные правила
взаимоотношений между
Так в первой статье ТК РФ формулируются цели и задачи данного законодательного документа [3].
Другими важными документами, определяющим порядок осуществления и учета расчетов по оплате труда, являются:
1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) в части порядка начисления и удержания налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
2.Семейный Кодекс Российской Федерации (СК РФ) в части регулирования отношений, возникающих в случае расторжения брака и взыскания алиментов на содержание несовершеннолетних детей;
3.Положение об оплате труда и премировании работников, разрабатываемое на основании нормативных и законодательных документов юридической или бухгалтерской службой предприятия;
4. Коллективный договор, заключаемый в рамках социального партнерства между работниками и работодателем с участием профсоюзов;
5.Трудовой договор (контракт) определяет индивидуальные условия труда, отдыха и социальные гарантии для отдельного работника и т.п.
Этот перечень можно расширить за счет других федеральных, региональных, местных и отраслевых нормативных актов, которые составляют основу для рациональной организации труда, учета его результатов, а также для расчета и выплаты заработной платы, порядок начисления которой зависит от принятых на предприятии видов, форм и систем оплаты труда.
Оплата труда (по ТК РФ) - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Следует отметить, что организациям предоставлено право самостоятельного выбора, разработки и утверждения видов и систем оплаты труда работников, которые являются производными двух основных форм: повременной и сдельной. При этом максимальный размер заработной платы не ограничивается, но установлено, что месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную на этот период норму рабочего времени и выполнявшего свои трудовые обязанности, не может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда [5].
Существуют две формы оплаты труда - повременная и сдельная.
Повременная – это оплата труда за фактически отработанное время.
Оплата труда работников при повременной форме может производиться:
- по часовым тарифным ставкам (формула 1.1);
ЗПчтс = ЧТС * Фтаб (1.1)
- исходя из установленного оклада (формула 1.2).
ЗПокл = * Фтаб (1.2)
где Тс - тарифная ставка разряда рабочего (в руб. за час, день);
Фтаб - фактически отработанное согласно табелю время (дней, часов).
Пример повременной оплаты труда для работников, которые работают по ЧТС: работнику установлена часовая тарифная ставка (размер оплаты труда за час) 75 рублей. В соответствии с табелем учета использования рабочего времени за отчетный месяц отработано 160 часов. Норма рабочего времени в отчетном месяце составляет 168 часов, но часовая тарифная ставка распространяется только на отработанное количество часов.
Расчет заработной платы:
75 руб. х 160 час.= 12000 руб.
Пример повременной оплаты труда для работников, которые работают на окладе: работнику на предприятии установлен оклад в размере 12 тыс. рублей, в соответствии с табелем учета использования рабочего времени из 20 рабочих дней отработано 17 рабочих дней (три дня – отпуск без сохранения заработной платы).
Расчет заработной платы:
12000 руб. / 20 дней х 17 дней = 10200 руб.
Сдельная форма оплаты труда позволяет установить размер заработной платы работника в зависимости от размера заработной платы за единицу продукции (расценки) и объема выполненной работы, который измеряется в количестве операций, изделий и т.п. (формула 1.3).
ЗПсд = Р х V, (1.3)
где Р - расценка (штучная сдельная) за единицу работ в руб.;
V - объем выполненных работ в физических измерителях.
Р = ЧТС * Нврем,
Где Нврем- это норма времени, необходимая для изготовления единицы продукции.
Пример расчета сдельной формы заработной платы с использованием нормы времени: работнику-сдельщику установлена часовая тарифная ставка 100 руб. Норма времени на изготовление единицы продукции – 1 час. Расценка за единицу продукции – 100 руб. (100 руб.: 1 час.). Работник в соответствии с документом о выработке изготовил за месяц 150 изделий.
Расчет заработной платы:
100 руб. х 150 изделий = 15000 руб.
1.2. Системы оплаты труда
На основании данных форм оплаты труда разрабатываются и применяются в хозяйственной деятельности предприятий, организаций и учреждений различные системы оплаты труда, которые являются производными от повременной и сдельной формы (рис 1.1).
Рис. 1.1. Системы оплаты труда и соответствующие формы заработной платы
К формам заработной платы сдельной системы оплаты труда относятся:
- прямая сдельная - оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации [2];
Пример: работнику-сдельщику установлена часовая тарифная ставка 180 руб. Норма выработки – 3 изделия в час. Расценка за единицу продукции – 60 руб. (180 руб./ 3 изделия). Работник в соответствии с документом о выработке изготовил за месяц 480 изделий.
Расчет заработной платы:
180 руб. / 3 изделия * 480 изделий = 28800 руб.
- сдельно-премиальная – предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);
Пример: рабочий-сдельщик выполнил норму выработки на 110%. Заработная плата по сдельным расценкам составила 6000 руб. В соответствии с Положением о премировании за перевыполнение нормы выработки работнику выплачивается премия в размере 10% от суммы заработка.
Расчет заработной платы:
6000 руб. * 10 / 100 = 600 руб. (премия);
6000 руб. + 600 руб. = 6600 руб. (начислено с учетом премии).
- сдельно-прогрессивная – предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;
Пример: рабочий-сдельщик изготовил за месяц 200 деталей, превысив норму на 50 деталей. Оплата за норму изделий равна 50 руб. За превышение нормы расценка равна 70 руб.
Расчет заработной планы:
150 дет. * 50 руб. + 50 дет. * 70 руб. = 11000 руб.
- косвенно-сдельная – применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают;
Пример: месячная тарифная ставка вспомогательного рабочего 8000 рублей. Он обслуживает бригаду основных рабочих, которая выполнила план на 115%. Вычислим заработок вспомогательного рабочего. Заработок будет рассчитан путем увеличения месячной тарифной ставки на коэффициент выполнения норм основных рабочих:
800 руб. / 1,15 = 9200 руб.
- аккордная – форма заработной платы, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения. Размер общего заработка по аккордному наряду рассчитывается на основе калькуляции, которая включает перечень работ (операций), подлежащих выполнению, их объем и расценку на каждый вид работ (операций), общую стоимость выполнения всех работ (операций) аккордного задания, общий размер оплаты за выполнение всего задания. Аккордная система оплаты труда может предусматривать премирование за досрочное выполнение аккордного задания. Аккордная система оплаты труда применяется при проведении работ по ликвидации аварий, ремонту машин и оборудования, при выполнении срочных особо важных заданий [2].
Пример: бригада в составе двух электромонтажников отремонтировала за 3 дня (24 часа рабочего времени) 1000 м линий электропередач.
Общая стоимость работ - 2400 руб. Один электромонтажник отработал 18 часов, а второй - 6 часов.
Сумма, причитающаяся 1 работнику, составит:
2400 руб. / 24 ч * 18 ч. = 1800 руб.
Сумма, причитающаяся 2 работнику, составит:
2400 руб. / 24 ч * 6 ч. = 600 руб.
Различают
простую повременную форму
- при простой повременной форме заработной платы оплата труда производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;
- повременно-премиальная форма заработной платы предусматривает не только оплату отработанного времени, но и выплату премии за качество работы.
Простая
повременная система оплаты труда
недостаточно обеспечивает непосредственную
связь между конечными
Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов в работе и стимулирования дальнейшего их возрастания.
Премиальная
система оплаты труда предполагает
выплату премии определенному кругу
лиц на основании заранее
Премии, выплачиваемые в рамках оплаты труда, носят, как правило, регулярный характер, выплачиваются в соответствии с Положением о премировании и относятся на себестоимость продукции.
Такие премии начисляются рабочим - повременщикам как за личные, так и за коллективные показатели результатов работы цехов и предприятия. Размер премии устанавливается по предприятию или цеху, а сумма рассчитывается исходя из фактического повременного заработка с включением ее в себестоимость продукции.
Пример
расчета повременно-
Расчет заработной платы:
9000 руб./ 20 дней * 17 дней = 7650 руб. (повременная оплата труда)
7650 руб. * 25 / 100 = 1912 руб. 50 коп. (премия)
7650 руб. + 1912 руб. 50 коп. = 9562 руб. 50 коп. (повременно-премиальная оплата труда).
1.3. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Синтетический
учет расчетов с персоналом, как
состоящим, так и не состоящим
в списочном составе
По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной, но невыданной заработной плате.
Для организации
учета заработной платы используются
соответствующие учетные
К документам
аналитического учета заработной платы
относятся лицевой счет работника,
налоговая карточка по учету доходов
и подоходного налога физического
лица, расчетные и расчетно-
На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации [9].
Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет.
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и налоговую карточки.
В расчетно-платежную
ведомость заносят сумму
При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников.
Так, начисленная заработная плата может включаться в расходы организации.
Для правильного
отражения начисленной
К таким счетам относятся:
1. Счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);
2. Счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);
3. Счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);
4. Счет 26
«Общехозяйственные расходы» (оплата
труда административно-
5. Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);
6. Счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);
7. Другие счета расходов.
Начисленные
суммы заработной платы работников
соответствующих производств
Начисление
оплаты труда по операциям, связанным
с заготовлением и
Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ.
За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом [14].
Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:
Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выдачу заработной платы и пособий из кассы организации наличными денежными средствами оформляют бухгалтерской записью:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 50 «Касса».
При перечислении причитающихся сумм с расчетного счета организации на лицевой счет работника в Сбербанке делается запись:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 51 «Расчетный счет».
Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется.
Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре заработной платы, в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках.
Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам:
Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет предприятия, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Д-т 51 «Расчетный счет»
К-т 50 «Касса»
Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:
Д-т 50 «Касса»
К-т 51 «Расчетный счет».
Депонированная заработная плата из кассы предприятия выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т 50 «Касса».
Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается записью:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» [14].
1.5. НДФЛ и различные виды вычетов из него
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из видов прямых налогов в РФ. Исчисляется он в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, например, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши. Исключение составляют доходы, не облагаемые налогом [8].
Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки (формула 1.4).
(1.4)
Основная
часть НДФЛ (прежде всего, с заработной
платы) рассчитывается, удерживается и
перечисляется в бюджет работодателем
(налоговым агентом). Доходы от продажи
имущества декларируются
По итогам года, если необходимо, заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию надо сдавать в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода.
В Законе четко не прописано, обязан ли гражданин подавать подобное заявление один раз в момент принятия на работу или он должен это делать ежегодно. Поэтому в некоторых организациях в начале каждого года предлагают сотрудникам подать заявление на предоставление стандартного налогового вычета.
Все граждане, принятые на работу не с начала года, обязаны предоставить справку формы № 2-НДФЛ с предыдущего места работы, чтобы бухгалтерия на новом месте работы смогла правильно рассчитать стандартные налоговые вычеты НДФЛ в 2012 году
Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям физических лиц. Их размер для каждой категории фиксирован: 3000, 1400, 500 (п. п. 1 - 4 ст. 218 НК РФ) [7].
Классификация налоговых вычетов по видам четко дана в Налоговом Кодексе. Рассмотрим подробнее каждый из них:
1. Стандартный налоговый вычет.
В отличие
от иных налоговых вычетов стандартные
налоговые вычеты не обусловлены
наличием каких-либо расходов у физического
лица. Применять их можно ежемесячно.
Иными словами, доходы, полученные по
итогам каждого месяца налогового периода,
могут быть уменьшены на полагающиеся
налогоплательщику стандартные
вычеты. Единственным критерием, определяющим
возможность применения данного
вида налогового вычета, является отнесение
налогоплательщика к
- на 3000 рублей – инвалидам ВОВ, инвалидам военнослужащим или чернобыльцам;
- на 500 рублей – Героям СССР и России, инвалидам детства или инвалидам 1-2 группы;
- на 1400 рублей – родителям, в т.ч. приемным), опекунам, попечителям, на содержании которых находится один или несколько детей.
Обычно эти вычеты производит бухгалтерия работодателя (налогового агента), как источника начисления и выплаты дохода граждан.
