Заработная плата. 12

Часть 3 АХД

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Процесс реализации готовой  продукции является последним этапом кругооборота средств организации, в результате которого появляется возможность произвести расчеты из полученной выручки с работниками организации, ее поставщиками, бюджетом, прочими кредиторами. Сельскохозяйственные организации реализуют основную массу произведенной продукции, а также выполненные на сторону услуги и работы своих промышленных, вспомогательных и обслуживающих производств.

Любая организация должна стремиться к повышению объемов  реализации производимой продукции, поскольку в современных условиях самофинансирования выручка, поступившая от реализации продукции является почти единственным источником денежных ресурсов для организации.

От величины реализации продукции зависят результаты финансово-хозяйственной  деятельности, показатели оборачиваемости  средств, прибыли (дохода), рентабельности. Несвоевременная реализация наносит  ущерб потребителям продукции, так как она вызывает нарушение их нормальной деятельности. Объем реализации продукции - один из основных показателей, характеризующих деятельность предприятия. По своему экономическому содержанию объем реализации характеризует результат работы предприятия, выполнение своих обязанностей перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка. Таким образом, от правильности определения объема реализации зависит многое.

В этих условиях важная роль отводится своевременному и точному бухгалтерскому учету реализации.

Задачами бухгалтерского учета реализации продукции, в том  числе и продукции растениеводства, являются: контроль за выполнением  плана (договорных обязательств) поставки продукции по ее видам, количеству и качеству; соблюдение установленного порядка документального оформления операций по реализации продукции; контроль за соблюдением реализационных цен; контроль за проведением своевременных расчетов с заготовительными организациями и другими покупателями; выявление результатов от реализации продукции.

Значение анализа заключается в необходимости выявления резервов повышения объемов реализации продукции, повышения эффективности сбыта.

Задачами анализа реализации продукции является:

• оценка выполнения заданий  по реализации по объему, ассортименту, срокам, качеству продукции;

• установление динамики объема реализации продукции;

• определение влияния  факторов на отклонение по объему реализации;

• оценка последствий  выполнения заданий по реализации продукции.

Для повышения эффективности хозяйственной деятельности необходимо не только правильно наладить учет реализации продукции, искоренить имеющиеся недостатки и наметить пути совершенствования учета реализации продукции, но и своевременно и всесторонне проводить анализ реализации продукции. Поиск резервов повышения эффективности реализации продукции помогает предприятиям улучшить свое финансовое состояние, повысить платеже- и конкурентоспособность. Чем  выше доходы организации от реализации продукции, тем больше она имеет возможностей для расширения производства, повышения материальной заинтересованности работников в результатах своего труда.

Чем больше организация  реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше ее финансовое состояние. Поэтому в анализе хозяйственной деятельности анализ реализации продукции рассматривается в тесной взаимосвязи с финансовыми результатами деятельности организации.

Все выше изложенное свидетельствует  об актуальности выбранной темы дипломной работы.

Основными задачами учета реализации работ и услуг на предприятиях АПК являются:

- правильное и своевременное  документальное оформление операций, связанных с реализацией работ  и услуг;

-  выявление финансовых  результатов от реализации работ  и услуг;

- своевременное составление и представление достоверной отчетности о реализации работ и услуг.

Решением поставленных задач достигается на основе рационального  построения первичного, синтетического и аналитического учета операций, связанных с реализацией работ и услуг.

В настоящее время актуальной проблемой является совершенствование бухгалтерского учёта, внедрение типовой первичной и сводной документации и современных способов обработки экономической информации, не менее важным является изучение состояния контроля за движением готовой продукции от производителя до потребителя и разработка предложений по его изменению на каждом предприятии.

Объектом при написании дипломной работы послужил СПК «Телеханы-агро» Ивацевичского района Брестской области.

Целью написания дипломной  работы является изучение организации учета реализации продукции растениеводства, выявление недостатков в учете и разработка предложений по его совершенствованию, а также проведение факторного анализа объема реализации продукции, поиск резервов его увеличения.

В соответствии с целью ставятся следующие задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты учета и анализа реализации продукции;
• изучить организацию первичного учёта реализации продукции растениеводства;
• проанализировать состояние синтетического и аналитического учёта реализации;
• провести анализ реализации продукции растениеводства и выявить резервы увеличения объемов реализации продукции растениеводства.

Теоретической и методологической основой написания дипломной  работы послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, экономистов-практиков, нормативно-справочная литература, законодательные акты, а также специальная литература по бухгалтерскому учету и анализу хозяйственной деятельности.

Дипломная работа выполнена  с использованием данных первичных  документов, регистров аналитических и синтетических счетов, сводных документов и годовых отчётов СПК «Телеханы-агро» за 2008-2010 годы.

При написании дипломной  работы использовались следующие методы: монографический и экономико-статистический.

1. Теоретические основы учёта и анализа реализации продукции растениеводства

1. Экономическое содержание процесса реализации продукции 

Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции.

Сбыт готовой продукции  является завершающей стадией процесса кругооборота средств, на которой готовый продукт превращается в деньги и происходит удовлетворение продовольственных потребностей населения в тех или иных материальных благах. В процессе реализации организации возмещаются в денежной форме средства, затраченные на производство и сбыт продукции. При этом выручка должна превышать сумму затрат на производство продукции и её реализацию, т.е. организация должна получать прибыль – основной источник расширения и модернизации производства. [7]

Реализацией продукции (работ, услуг) признаются отчуждение продукции, выполнение работ, оказание услуг одним лицом для другого лица на возмездной или безвозмездной основе, вне зависимости от способа приобретения прав на продукцию, результатов выполненных работ или оказанных услуг или формы соответствующих сделок. Реализацией продукции (работ, услуг) признаётся также использование продукции (работ, услуг) для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения. [21]

Не признаётся реализацией  продукции безвозмездная передача имущества организации: её правопреемнику при реорганизации этой организации; её учредителю (участнику) в размере, не превышающем размер доли (пая, пакета акций) этого учредителя, при ликвидации этой организации либо при выходе учредителя из этой организации; в пределах одного собственника по его решению или уполномоченного им органа.

Готовая продукция, работы и услуги считаются реализованными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю.

Очень важным для организации  учёта является определение момента  реализации продукции, работ и услуг.

Момент реализации – это момент, когда продукция и товары, отгруженные покупателям, считаются реализованными.

В соответствии с международными принципами организации бухгалтерского учёта доход, полученный от реализации продукции, признаётся в том периоде, когда она передана покупателям. Деньги могут быть получены либо в предшествующем, либо в последующих периодах, а не в том, в котором признаётся доход от реализации. Если платёж не будет произведён в течение отчётного периода, то задолженность покупателя отражается в балансе и переходит на следующий отчётный период. При погашении задолженности покупателем, доход не создаётся, а происходит сокращение задолженности по неоплаченным счетам к получению и увеличение денег на счетах в банке. Следовательно, прибыль в этот момент не создаётся. [20]

Как считает А.П. Михалкевич, сельскохозяйственные организации нашей республики могут определять момент реализации продукции, работ и услуг либо по мере их оплаты, либо по мере отгрузки и предъявления покупателю (заказчику) расчётных документов. Избранный вариант признания дохода от реализации организация должна отразить в своей учётной политике. [5]

Оба варианта признания дохода от реализации имеют свои преимущества и недостатки.

При отражении реализации продукции  по мере её оплаты момент реализации не совпадает по времени с переходом права собственности от продавца к покупателю, что противоречит международным принципам организации бухгалтерского учёта. К тому же этот вариант ведёт к снижению достоверности определения финансового результата, так как расходы, связанные с производством и реализацией продукции, отражаются в одном отчётном периоде (при непогашении задолженности покупателя в течение месяца), а выручка от реализации этой продукции – в другом.

Однако, несмотря на эти недостатки, вариант признания доходов от реализации по мере оплаты отгруженной продукции (работ, услуг) в условиях инфляции и неплатежей является преобладающим.

Что касается второго варианта, т.е. признание доходов по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям  расчётных документов, то он наиболее традиционен в сельском хозяйстве. Его недостаток заключается в том, что происходит увеличение задолженности организации перед бюджетом, повышение доли заёмных средств и снижение оборачиваемости средств (даже при наличии прибыли предприятие не имеет денежных средств для погашения своей задолженности).

Основной формой реализации продукции, произведенной сельскохозяйственными организациями, выступают государственные закупки, осуществляемые соответствующими заготовительными организациями по договорам с организациями.

Сельскохозяйственные организации  наряду с продажей государству реализуют свою продукцию через торгующие организации (государственные и кооперативные), на колхозном рынке и собственную торговую сеть: столовым, больницам, домам отдыха и т.д. (для общественного питания), работникам в счёт оплаты труда, а также в счет выданной натуроплаты.

В зависимости от направлений реализации продукции используются различные цены реализации.

Реализация продукции заготовительным  организациям производится по закупочным ценам.

Закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию устанавливаются Министерством сельского хозяйства и продовольствия по согласованию с Министерством экономики. [11]

Для стимулирования производства и  реализации сельскохозяйственной продукции  Министерством сельского хозяйства  и продовольствия республики по согласованию с Министерством финансов и Министерством экономики утверждён порядок распределения и выплаты средств, выделенных из бюджета в качестве надбавок к закупочным ценам.

Реализация продукции растениеводства  другим организациям осуществляется по договорным ценам, которые обязательно должны быть не ниже закупочных.

При реализации продукции растениеводства  за наличный расчёт и в счёт оплаты труда применяются отпускные  цены, которые формируются на основе плановой себестоимости, всех видов  установленных налогов и неналоговых  платежей (в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством), запланированной прибыли, необходимой для воспроизводства, и должны быть не ниже государственных закупочных цен.

Из-за специфики сельскохозяйственного  производства продукция в течение года учитывается по плановой себестоимости, а её фактическая себестоимость исчисляется только по истечении календарного года, когда учтены все затраты на производство и сбор продукции. Таким образом, при формировании отпускных цен на продукцию этого года производства используется плановая себестоимость. А в конце года, после определения фактической себестоимости, на реализацию списывается калькуляционная разница (разница между плановой и фактической себестоимостью). Если же реализуется продукция прошлого года производства, по которой уже определена фактическая себестоимость, то при формировании отпускных цен используется фактическая себестоимость [9].

При реализации продукции на рынке  используются рыночные цены, сложившиеся на период реализации, учитывающие качество продукции и конъюнктуру рынка. Если же организация выдаёт зарплату продукцией растениеводства, то при этом используются средние цены реализации с учётом качества продукции.

Продукция растениеводства  может быть реализована по следующим  направлениям: государству, на рынке, в собственных магазинах, прочим покупателям и др.

Договоры на поставку сельскохозяйственной продукции и сырья заключаются согласно номенклатуре, утвержденной в составе государственных нужд. Поставка товаров для государственных нужд осуществляется на основе государственного контракта на поставку товаров для государственных нужд и заключаемых с ним договоров поставки товаров для государственных нужд (п.1 ст.495 Гражданского кодекса РБ). В состав государственных нужд включаются номенклатура и объемы поставок сельскохозяйственной продукции и сырья на основании предложений государственных органов (организаций), согласованных с Минсельхозпродом РБ, облисполкомами и Минским горисполкомом. Ответственными исполнителями по поставкам сельскохозяйственной продукции и сырья являются облисполкомы и Минский горисполком.

На сельскохозяйственную продукцию, реализуемую для государственных нужд, в соответствии с Указом Президента РБ от 19.05.1999 № 285 «О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь» (с изм. и доп. от 11 декабря 2008 г. № 684) Советом Министров РБ производится государственное регулирование цен в форме утверждения фиксированных закупочных цен на продукцию растениеводства, включенную в перечень государственных нужд.

2. Теоретические основы учета реализации продукции

Развитее рыночных отношений  требует совершенствования управление производством и реализацией продукции работ и услуг хозяйствующих субъектов агропромышленного комплекса. Одним из факторов, влияющих на силу конкурентной борьбы и рациональное управление производством, является бухгалтерский учет, призванный обеспечивать предприятие агропромышленного комплекса информацией для осуществления управления их финансово- производственной деятельностью.

В настоящее время  многими авторами в периодической  литературе затрагиваются вопросы, связанные с учётом реализации продукции, а также методикой определения финансовых результатов и их влиянием на хозяйственную деятельность организаций.

М.З. Пизенгольц [23] отмечает, что учёт реализации в сельском хозяйстве является одним из наиболее трудоёмких и ответственных участков в бухгалтерском учёте. Очень важным для совершенствования учёта процесса реализации является определение момента реализации.

В соответствии с международными стандартами учёта организациям предписывается при отражении выручки  от реализации привязываться к моменту перехода права собственности на отгруженный товар (работы, услуги). В договорах же, как правило, такие моменты не оговариваются, т.е. автоматически получается, что все работают по отгрузке. А это, по мнению С.П. Коротаева [16], ведёт к значительному «вымыванию» собственных оборотных средств – ведь не получив оплаты за отгруженную продукцию, организации вынуждены показывать реализацию и, соответственно, платить налоги и отчисления, исчисляемые из выручки.

С.И. Шкирман [37] в существующих условиях вариантности для отражения выручки от реализации предлагает признать право субъектов хозяйствования на одновременное применение разных методов учёта реализации по отношению к различным договорам. Автор считает, что законодательное закрепление данного предложения заложит основы для более гибкого применения существующих методик и одновременно создаст условия для организации бухгалтерского учёта в полном соответствии с нормативными актами.

В результате игнорирования  международного принципа признания  выручки О.А. Бурдюк [4] отмечает, что возникает такая ситуация, когда отгруженная, но не оплаченная покупателем продукция учитывается как у продавца в составе отгруженных товаров, так и на балансе покупателя. Поэтому, по мнению автора, переход к международным принципам признания выручки приведёт к формированию основных показателей деятельности организаций, что в итоге окажется на повышении роли бухгалтерского учёта, как инструмента управления деятельностью организации.

Мы также придерживаемся мнения, что при определении момента  реализации необходимо учитывать момент перехода права собственности на отгруженный товар, как это закреплено в международных стандартах учёта. Кроме того, поддерживая автора, считаем целесообразным предоставить организациям возможность применения обоих методов учёта реализации: по моменту отгрузки и оплаты, в зависимости от условий сделки.

Вариант признания финансового  результата по мере отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов более традиционен в зарубежном учете и по мнению С.А. Мышковец [20], обеспечивает более полную достоверность при выявлении финансового результата. Данный вариант имеет единственный и основной недостаток, играющий в современных условиях немаловажную роль. Так как получается, что прибыль у предприятия есть, а долги и налоги платить нечем. Это и приводит к увеличению задолженности предприятия перед бюджетом, к повышению доли заемных средств, и снижению оборачиваемости средств на предприятии.

С. А. Мышковец также указывает на то, что многообразие реализуемой продукции требует разработки специализированных товарно-транспортных накладных. Он считает, что наряду с учётом требований по форме и содержанию товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом, следует изучить пожелания грузоотправителей, а также то обстоятельство, что сельскохозяйственные организации, как правило, доставку продукции производят своим транспортом. Автор считает, что в ТТН-1 не должно быть реквизитов «погрузочные и транспортные работы». Так как эти грузы перевозятся собственным транспортом хозяйства и все данные, необходимые для характеристики его использования и начисления оплаты труда возчиков имеются в путевых листах. [20]

В настоящее время  в процессе учета реализации продукции  возникает множество спорных  вопросов. К решению этих проблем  разные авторы подходят по - разному.

Так Н. Анищенко [2] пишет, что сельскохозяйственные предприятия для продажи на рынке, в ларьках и магазинах продукцию отпускают работнику по требованию – накладной или ведомости на получение ГСМ и продуктов со склада. В установленные сроки продавец продукции должен составить отчет о продаже в котором отражается как движение продукции, так и денежная выручка. Обращаясь же к Закону РБ «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет РБ», видим , что субъектам хозяйствования независимо от форм собственности, занимающимся торговой деятельностью, запрещается хранение и реализация товаров в пунктах их продажи без наличия соответствующих документов, являющихся бланками строгой отчетности и подтверждающими приобретение ( поступление ) товаров. Поскольку требование – накладная не является документом строгой отчетности, автор считает целесообразным при отпуске продукции для продажи на рынке дополнительно выписывать товарно-транспортную накладную (ф.ТТН-1) или товарную накладную (ф. ТН-2).

По мнению М.З. Пизенгольца [23] имеется возможность объединить товарно-транспортные накладные и приемные квитанции в форме одного документа, предприятия находятся в едином подчинении. Это связано с тем, что счетные работники сельскохозяйственных предприятий много рабочего времени затрачивают на регистрацию товарно-транспортных накладных на реализацию сельскохозяйственной продукции, приемных квитанций и взаимную сверку их данных.

В. П. Астахов [3] предлагает усовершенствовать ТТН, а именно: пересмотреть количество, содержание и размещение реквизитов, содержащихся в товарно-транспортной накладной и разработать новую межведомственную форму данного документа. На предприятии по поставкам продукции она должна заполняться под копирку за один технологический прием. Для этого следует ту информацию, которая касается погрузочно-разгрузочных работ, анализа продукции и др. перенести с оборотной стороны (транспортного отдела) в лицевую часть (товарный раздел). На оборотной стороне следует сохранить только те сведения, которые необходимы владельцу транспорта для начисления оплаты труда.

Одной из актуальных проблем  для предприятий Республики Беларусь А.П. Михалкевич [5] считает приведение существующей системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами. Автор подчеркивает рекомендательный характер международных стандартов финансовой отчетности и необходимость их приспособления к национальным бухгалтерским требованиям.

В соответствии с принятой программой государства по переходу на международные стандарты бухгалтерского учета в нашей республике действует разработанный и утвержденный в 2004 году Типовой план бухгалтерского учета.

Однако некоторые ученые и экономисты довольно критически воспринимают изменения, внесенные в план счетов.

Так, например, Д.А.Панков, Т.И. Сушко, и другие [22] считают внесенные изменения в учет реализации продукции (работ, услуг) нецелесообразными, так как счет 90 выполняет те же функции, которые ранее выполнял счет 46, и суть определения финансового результата от реализации продукции не меняется.

В свою очередь авторы предлагают:

объем реализации списывать  ежемесячно со счета 46 в дебет счета 99 «Прибыль и убытки» на субсчет  «Финансовый результат от реализации продукции (работ, товаров, услуг)»;

счета 90, 91 ликвидировать  как промежуточные;

на счет 99 ввести субсчета по видам деятельности (основная, операционная, финансовая), от которых получены финансовые результаты, т.к. в условиях автоматизации бухгалтерского учета формирование сводной информации по любым признакам ее обобщения не представляет сложности, а введение в накопительный план счетов лишних счетов и субсчетов, по мнению Т. Сушко, лишь загромождают его.

Существенной особенностью в учете реализации сельскохозяйственной продукции, как показывает М.З. Пизенгольц [23], является то, что в течение года ее списывают в дебет счета «Реализация» по плановой себестоимости, так как фактическая себестоимость сельскохозяйственной продукции рассчитывается по итогам года, когда определяются все фактические затраты на ее производство. Поэтому в течение года по счету «Реализация» выводят только условный финансовый результат - разница между выручкой от реализации продукции и ее плановой себестоимостью, которая может значительно отличаться от фактической.

Собственно, закрытие счета 90 «Реализация» и перечисление финансового результата на счет 99 «Прибыли и убытки» в течение года в сельском хозяйстве условное. Действительный финансовый результат определяется только в конце года. После корректирования записей по доведению на счетах (в том числе на счете 90) плановой себестоимости до фактической, и, соответственно, списываются суммы корректировки со счета 90 «Реализация» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Нередко в итоге оказывается, что высвободившаяся в течение года по счету 99 «Прибыли и убытки» прибыль превращается в конце (после доведения плановых затрат до фактических) в убыток.

На наш взгляд рациональнее было бы счета 90 «Реализация» и 20 «Основное производство» в сельском хозяйстве в течение года не свертывать до получения на них затрат по фактической себестоимости. Применение в учете международных стандартов и принципа достоверности учетных записей требует отражать в учете реальную, а не условную прибыль не только на конец года, но и в течение года на любую отчетную дату.