Зарубежный и отечественный опыт налогообложения земель

Федеральное агентство по образованию 

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования 

«Санкт-Петербургский  государственный

инженерно-экономический  университет» 

Кафедра экономики и менеджмента недвижимости 

Курсовая  работа по дисциплине

Основы  землепользования и  землеустройства 

Тема: «Зарубежный и отечественный опыт налогообложения земель » 
 

      Выполнила: Горячева Виктория Борисовна

            (ФИО)

      Студентка ____ФРЭУ ___ курса ______3____ спец. 080502(9)

      Группа______7282___ № зачет. книжки __69096/08____

      Подпись:  
 

      Преподаватель: Ильин Сергей Геннадьевич

            (ФИО)

      Должность: старший преподаватель

            уч. степень, уч. звание

      Оценка: _______________ Дата: _______________ 

      Подпись:  
 

Санкт-Петербург

2010

Оглавление:

Введение_______________________________________________3

Глава 1 Сущность и история налогообложения земель_________5

1.1 Определение понятия налогообложения земель_________5

1.2 История налогообложения земель в России____________5

1.3 История налогообложения земель в США и Германии___8

Глава 2 Налогообложение земель в России__________________10

2.1 Виды земельных участков, субъект и объект

 налогообложения  ____________________________________10

2.2 Налоговые льготы и порядок уплаты земельного налога_______________________________________________14

2.3 Проблемы налогообложения земель в России___________17

Глава 3 Зарубежное налогообложение земель ________________20

3.1 Налогообложение земель в США_____________________20

3.2 Налогообложение земель в Германии__________________21

3.3 Сходства  и различия налогообложения в   США, Германии и в России_______________________________________________24

Заключение_____________________________________________27

Список использованной литературы________________________29

ВВЕДЕНИЕ

     Актуальность данной работы состоит в том, чтобы рассмотреть все принципы налогообложения в России, Соединенных Штатах Америки и Германии, посмотреть, действуют ли они в жизни, так же как и на бумаге, и сделать свой вывод по данной тематики.

     Рассматривать эти страны, имеет смысл, потому что, большую роль здесь играет правовое регулирование жизни общества. Большое значение занимает культ личности именно в этих странах, но относится ли это и к экономической стороне, т.е. к налогообложению земель. Это главный вопрос, с которым необходимо разобраться.

     Целью работы является анализ зарубежного  и отечественного опыта налогообложения  земель.

     Объектом исследования является налогообложение земель, а предметом является формирование общих принципов налогообложения  в России и за рубежом.

     Задачи  заключаются в следующем:

     - раскрыть сущность и историю  налогообложения

     - проанализировать налогообложение  земель в России, каким было, и каким стало, какие изменения произошли

     - изучить систему налогообложения земель за рубежом

     - проанализировать сходства и различия трех систем налогообложения земель в РФ и за рубежом

     Использованы  теоретические методы исследования.

     Курсовая  работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

     Во  введении сформулированы цель и задачи работы, определены методы.

     В первой главе рассматривается понятие  и история налогообложения земель трех стран : России, США и Германии.

     Во  второй главе рассматривается система  налогообложения земель в РФ: какой  она была, какой стала, какие изменения произошли.

     В третьей главе изучается налогообложение  земель США и Германии: как происходит система налогообложения, какие существуют проблемы. И выявляются все сходства и различия налогообложения земель по трем странам.

     В заключении сформулированы основные выводы по курсовой работе.

     Список  литературы содержит 16 наименований. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 1 СУЩНОСТЬ И ИСТОРИЯ  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ЗЕМЕЛЬ 

1.1 Определение понятия  налогообложения  земель

     ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ - основная форма платы за пользование  земельными ресурсами, вид местного налога, действует в России с 1991 г. Плательщиками являются как физические, так и юридические лица, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование.

     С 01.01.2005 г. порядок исчисления и уплаты земельного налога регулируется новой главой Налогового кодекса РФ - "Земельный налог", которая заменяет закон РФ 1991 года "О плате за землю".

     Земельный налог в США – один из основных источников дохода для государства, необходимый для эффективного управления землей как экономическим ресурсом.

     Земельный налог в Германии – один из основных, и взимается с участков земли вне зависимости от их целевого назначения

1.2 История налогообложения  земель в России       

В России старой формой обложения земель был поземельный налог. В период татарского владычества образовалась и получила общее развитие посошная подать, включавшая  поземельный налог. Данный налог определялся количеством и качеством земли. Земля делилась на выти, десятины, четы. Величина выти была не постоянной. С переходом в конце XVII в. от поземельной системы налогов к подворной, посошная подать теряет свое значение. И в правление Петра I ей на смену приходит подушный налог. С тех пор в России пропал  поземельный налог. 
      С 1724 г. Поземельный налог взимался с государственных крестьян  в виде оброчной подати.   При введении подушной подати была небольшая неувязка: помещичьи крестьяне, кроме налога, платили еще оброк своим помещикам, а государственные крестьяне платили только подушную подать. Именно для устранения этого неравенства и была введена с государственных крестьян оброчная подать, оклад которой постепенно повышался. В 1858 г. оклады равнялись 2 руб. 86 коп. в губерниях 1-го класса,  2 руб. 15 коп.- в губерниях 4-го класса. 
      Оброчная подать была преобразована в выкупные платежи крестьян за землю законом от 12 июня 1886 г., которые и приносили в государственный бюджет земельные доходы.

    В результате реформы 1853 г. Государственного земского сбора в 1875 г. в России появился «государственный поземельный» налог. Общая сумма налога с каждой губернии и области определялась (с утверждения министра финансов) умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на средний по губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и леса, утверждаемый в законодательном порядке. Величина этих окладов по закону 1884 г. колебалась от 1/4 коп. до 17 коп. с десятины. Лишь по Манифесту 1896 г. были снижены ставки поземельного налога на 50% сроком на 10 лет. Но тогда, несмотря на многие изменения, значение государственного поземельного обложения в Росси было невелико.

    Уплату земельного налога до 1 января 2006 года регулировали одновременно и Налоговый кодекс РФ и Закон РФ «О плате за землю» от 11 октября 1991 года № 1738–1. А с 1 января 2006 года Закон РФ «О плате за землю», кроме ст. 25. утратил силу и теперь порядок и сроки оплаты земельного налога определяет исключительно гл. 31 НК РФ.  
В новой главе НК РФ «Земельный налог» установлен принципиально иной подход к налогообложению: его уплату производят исходя из кадастровой стоимости земельного участка.

1.3 История налогообложения  в США и Германии

     Начиная с 18 века налоговая система США совершенствовалась, принимая все более разветвленный характер, способствовала развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не просто фискальным — обеспечивать доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты, налоги выступают в качестве инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимают центральное место в реализации экономической политики американского государства. Основное место в финансовой системе США принадлежит бюджетному механизму федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.

     Практически со времени первых поселений европейцев в Америке земля стала обладать стоимостью, являться средством накопления и роста капитала. Деньги, получаемые в результате заклада земли или  сдачи ее в аренду (лизинга), используются во всех видах деловой активности и экономического развития. Будет ли земля использоваться частными лицами для займа денег под залог землевладения, или частные владения будут облагаться налогом на землю, либо сдаваться в аренду - в любом случае выгоду получает и частный, и государственный сектор экономики США.

     В конце ХIX в. в США практически  не осталось свободных земель, пригодных  для сельскохозяйственного использования. Окончательно утвердилась частная  собственность на землю. Земельную ренту все в большем объеме стали получать землевладельцы, сдававшие принадлежавшие им сельхозугодия фермерам-арендаторам. Быстрый рост городов многократно увеличил ренту с городских земель.

     В США критика в адрес рентных  платежей приняла форму движения за единый налог. Генри Джордж в своей книге «Прогресс и бедность» (1879 г.) предлагал ввести 100-процентный налог на землю. Как представлял себе Джордж, было бы вполне справедливо переложить бремя налога на землевладельцев, так как земельная рента – не заработанный доход. Рост населения и замкнутость географических границ дают землевладельцам как с неба свалившийся доход, которое правительство вполне могло бы изъять в виде налога. Джордж предлагал земельный налог сделать единственным налогом, взимаемым государством.

     Германия относится к числу государств, которые имеют  высокоцентрализованную финансовую систему. По размеру земельных платежей поземельный налог в Германии занимает третье место среди местных налогов. Основным в налогообложении этой страны является закрепленное в Конституции положение, которое регулирует разделение налоговых доходов между различными бюджетами: федеральные, земельные и местные.

     Германия  прошла в своем становлении различные  стадии политического и экономического устройства, проходило мировые войны, выходили из разрух, вызванных этими самыми войнами, и стала довольно мощным экономическим государством.

     Так в результате крупной налоговой  реформы в 1919 года был ликвидирован финансовый суверенитет земель.  Только государство могло получать и управлять налогами. Налоговая система приобрела централизованный характер.

     Правительство рассматривает теперь налоги в ФРГ  как главное орудие воздействия на экономику, именно поэтому в стране действует разветвленная система налогообложения, охватывающая все стороны жизни общества.

     Налоги  подразделяются на федеральные, земельные, совместные (федеральные и земельные), муниципальные общинные налоги и  церковные налоги.

     Основные  налоги: подоходный налог, в том числе  и в виде налога на заработную плату, промысловый налог, корпоративный налог, налог на имущество, налог на доход с капитала, налог на добавленную стоимость, земельный налог.

     Сейчас  система налогообложения земель представляет собой следующее: поземельным  налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства и земельные участки. Существуют те, кто освобожден от уплаты данного вида налога, это религиозные и государственные учреждения. При переходе участка от одного владельца к другому уплачивается взнос 2% от покупной цены.   Ставка налога зависит от категории земель, так же ставка на дарение и наследство зависит от степени родства и стоимости имущества.

ГЛАВА 2 НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ  ЗЕМЕЛЬ В РОССИИ 

2.1 Виды земельных  участков, субъект и объект налогообложения земель.

     Земельный фонд в Росии по экономическому назначению разделен на семь категорий земель и налогообложение зависит от того, к какой категории принадлежит земля, которая облагается налогом :

1. Земли сельскохозяйственного назначения используются:

- для  сельскохозяйственного производства (пашни, сенокосы, пастбища, залежи, многолетние насаждения, целина и другие угодья);

- для  личного подсобного хозяйства; 

- для  коллективного садоводства и  огородничества; 

- для  подсобных сельскохозяйственных  производств; 

- для  опытных и научных станций. 

2. Земли городов и населенных пунктов занимают 4% территории страны. Здесь размещаются жилые дома и социально-культурные учреждения, а также улицы, парки, площади, природоохранные сооружения; могут размещаться промышленные, транспортные, энергетические, оборонные объекты и сельскохозяйственные производства. Эта категория земель обеспечивает 86 % поступлений в консолидированный бюджет от всех платежей за землепользование и может использоваться только в соответствии с генпланами и проектами.

3. Земли промышленности, транспорта, связи, телевидения, информатики и космического обеспечения, энергетики, обороны и иного назначения. Имеют особый режим использования.

4. Земли особо охраняемых территорий включают в себя заповедники; зеленые зоны городов, домов отдыха, турбаз; памятники природы, истории и культуры; минеральные воды и лечебные грязи, ботанические сады и др. Такие земли охраняются особым законодательством. Вести хозяйственную деятельность на них запрещается.

5. Земли лесного фонда полностью определяются правовым режимом лесов, произрастающих на них. Так же сюда относятся земли, покрытые лесами и предоставленные для нужд лесного хозяйства и местной промышленности.

6. Земли водного фонда. Это земли, занятые водоемами, ледниками, болотами (кроме тундры и лесотундры), гидротехническими сооружениями и полосами отвода при них.

7. Земли запаса служат резервом и выделяются для различных целей.

Продажа земельных участков, а также выделение  их для предпринимательской деятельности и перевода из одной категории в другую осуществляется в соответствии с законами РФ и субъектов Федерации. Рисунок 1:

     Из  данной диаграммы мы видим, что явно преобладают земли лесного фонда (65%), далее идут земли сельхоз назначения (23%) и земли запаса (6%).

     Земельный налог уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи, а арендаторы уплачивают арендную плату, т.к. не являются собственниками земли, следовательно, и платить земельный налог им не нужно.

       Следует различать понятия налогоплательщика (субъект налогообложения) и предмета налогообложения (объект).

     Субъектами налогообложения являются предприятия, объединения, учреждения независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, в том числе международные неправительственные организации, предприятия с участием иностранного капитала, иностранные юридические лица, а также российские граждане, иностранцы и лица без гражданства, которым земля предоставлена в собственность, владение, пользование на территории Российской Федерации. Земельный налог за участки, перешедшие по наследству, платят наследники, принявшие наследство, с момента его получения.

     Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт- Петербурга), на территории которых введен налог.  
Конечно, земля облагается налогом, но также есть и те объекты, которые налогом не облагаются:

• изъятые из оборота земельные участки в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• земельные участки, которые ограниченны в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации; занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, которые включены в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками и объектами археологического наследия;
• земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• земельные участки, ограниченные в обороте, в пределах лесного фонда;
• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда. За исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

     Земельный налог взимается в расчете  на год с облагаемой налогом земельной  площади. В площадь, которая облагается налогом, включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно-защитные зоны объектов, технические и другие зоны, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам. 

2.2 Налоговые льготы и порядок уплаты земельного налога

Существуют категории граждан и физических лиц, которые освобождаются  от уплаты налога на землю:

1) организации  и учреждения уголовно-исполнительной  системы Министерства юстиции Российской Федерации. В отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения функций, возложенных на эти организации и учреждения;

2)земельные участки, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные  организации – на тех земельные участках, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов)

5) организации  народных художественных промыслов - земельные участки, находящиеся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

6) физические  лица, относящиеся к коренным  малочисленным народам Севера, Сибири  и Дальнего Востока Российской  Федерации, а также общины таких  народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

7) организации  - резиденты особой экономической зоны так же освобождаются от уплаты налогов в отношении земельных участков, которые расположены на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

Важным элементом налога является ставка - размер налога на единицу налогообложения, которая устанавливается законодательством Российской Федерации.

Ставка  земельного налога зависит от трех основных параметров земельного участка:

1. категории земли (земли сельскохозяйственного назначения, лесного фонда, населенных пунктов и т.д.);
2. размера земельного участка (в соотношении с установленной нормой отвода земли).
3. местоположения земельного участка (транспортная доступность, близость к центру населенного пункта, степень развития инженерной и социальной инфраструктуры и т.д.);

Безусловно, это правильно, что есть разграничение ставки налога, т.к. невозможно уплачивать один и тот же налог на земли, которые заняты сельскохозяйственными нуждами и те, которые заняты водным фондом, например. Так же и относительно местоположения участка, потому что покупая земли, мы же учитываем социальную инфраструктуру, доступность транспорта и прочие. Так почему же налог на землю должен уплачиваться всеми одинаково.

Налоговые ставки на территории Санкт-Петербурга устанавливаются с 1 января 2006 года в следующих размерах: 
     1) 0,004 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;      

2) 0,042 процента  от кадастровой стоимости участка  в отношении земельных участков:

• занятых объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), гаражами или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2008 года Законом Санкт-Петербурга от 2 ноября 2007 года N 527-104) 
• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства (абзац в редакции, введенной в действие с 1 января 2008 года Законом Санкт-Петербурга от 2 ноября 2007 года N 527-104)

3) 1,5 процента от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.

     Существуют  земли определенных категорий, по отношению  к которым разрешено повышение  коэффициентов. К ним относятся курортные зоны и земли городов - столиц республик в составе РФ, краевых и областных центров в зависимости от численности населения. 
 
 

2.3 Проблемы налогообложения земель в России

     По  отношению к земельному налогу, так  же как и к другим видам налогов, в России существует проблема отклонения от уплаты налогов. Стоит провести анализ. Возьмем, например, ставки налога на объекты, занятые жилищным фондом. По Санкт-Петербургу она составляет 0,042 от стоимости земли. Цифра небольшая, но если брать земельный участок, размер которого под строительство жилищного фонда будет равен примерно 400 метров квадратных, то стоимость такого участка будет равна примерно 3000000 рублей, следовательно, размер уплачиваемого налога равен 1260 рублей в год. Сумма небольшая, потому что доходы от земельного налога не составляют большую часть государственного бюджета. Все- таки так происходят не из-за экономического состояния налогообложения, просто это моральные качества людей.

     Сейчас  в России обсуждается вопрос о  введении налога на недвижимость.

     Министерство финансов предлагало ввести налог на недвижимость с 1 января 2009 года. 
Налог на недвижимость существовал в дореволюционной России. Затем он был преобразован в квартирный налог. В настоящее время налог на недвижимость функционирует более чем в 130 странах мира.  
В настоящее время в России существует достаточно громоздкая система уплаты налогов на имущество граждан и земельного налога. Предполагается, что и в России налог на недвижимость должен заменить земельный налог.  
Если будет введен налог на недвижимость юридические и физические лица будут освобождены от уплаты: земельного налога и налога на имущество. 
Налог на недвижимость будет рассчитываться исходя из рыночной стоимости жилья. То есть базой налогообложения будет являться стоимость объекта недвижимости, определяемая на основе стоимости земельного участка и иного недвижимого имущества.  
Налогом на недвижимость не будут облагаться объекты, находящиеся в собственности иностранных государств и международных организаций в соответствии с международными договорами Российской Федерации, но это не относится к собственности иностранных граждан, которые приобрели землю. 
Предполагается установление социальной льготы при налогообложении зданий, находящихся в собственности физических лиц. Не будет облагаться налогами площадь в размере 21 кв.м на одного человека.  
Налог на недвижимость будет устанавливаться для разных типов земельных участков и для зданий и сооружений субъектов РФ в следующих пределах:  
- индивидуальные жилые дома, квартиры, жилые помещения, дачи - не более 0,5%;  
- гаражи на одно - два машино-места - не более 1 %;  
- объекты недвижимого имущества, используемые для промышленного производства - не более 2% от рыночной стоимости земель;  
- иные объекты - не более 5 %.

     Введение налога на недвижимость можно рассмотреть как с положительной, так и с отрицательной стороны.

     Существует  ряд преимуществ данного налога:

1. Упроститься исчисление и уплата налога за счет введения единой системы

     Также существуют и недостатки данной идеи:

1. Ставка налога скорее  составляет 0,01-0,05% от рыночной цены квартиры, а это 300- 1500 рублей с однокомнатной квартиры, а это достаточно большая сумма, учитывая тот факт, что зарплаты в России небольшие.
2. Жесткое централизованное регулирование налоговой базы и налоговых ставок