Затраты и их классификации на примере ООО "Туранское Тыва"

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский управленческий учет один из новых и перспективных  направлений бухгалтерской практики.

Бухгалтерский управленческий учет обеспечивает управленческий персонал организаций информацией необходимой  для планирования, контроля и управления. Объектом управленческого учета  являются издержки (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных  структурных подразделений –  центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности, как  всего предприятия, так и отдельных  центров ответственности; внутреннее ценообразование, бюджетирование и внутренняя отчетность.

Для принятия оптимальных  и рациональных управленческих решений  необходимо знать о составе своих  затрат и разбираться в информации о производственных расходах.

Актуальность  курсовой работы: одной из самых важных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и порядка формирования финансовых результатов деятельности организаций.

Издержки (затраты) производства группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям  затрат.

Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости  продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении  фактических затрат, связанных с  производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости  отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный  текущий учет издержек в местах возникновения  затрат, повседневного выявления  возможных отклонений от установленных  норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям  оперативного управления производством.

Объектом исследования данной курсовой работы является ООО «Туранское».

Предметом исследования – учет затрат и их классификация.

Целью данной работы является изучение  затрат, их классификация и распределение в общей структуре расходов предприятия при производстве продуктов питания.

Задачи  курсовой работы:

1. раскрыть понятие затрат  для целей управленческого учета;

2. провести классификацию  затрат при производстве продукции  на примере ООО «Туранское»;

3. рассмотреть  метод  распределения косвенных расходов.

При написании данной курсовой работы были использованы законодательные  акты, нормативные документы, освещающая данную тематику специальная литература, учебная литература.

Курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения, библиографии.

Во введении  изложены цель, задачи, предмет и объект исследования.

В первой  главе изложены основные положения теории затрат и их классификации.

Во второй главе описана производственно-хозяйственная деятельность ООО «Туранское», а также рассмотрены особенности производственного процесса и структура затрат на предприятии.

В третьей главе рассмотрены  мероприятия по совершенствованию  формирования себестоимости продукции ООО «Туранское» - совершенствование метода косвенных расходов.

В заключении сделаны некоторые  выводы о перспективах развития ООО «Туранское»

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ СУЩНОСТИ ЗАТРАТ И ИХ КЛАССИФИКАЦИИ  В БУХГАЛТЕРСКОМ УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЁТЕ

1. Понятие затрат, их классификация

Затраты живого и овеществлённого  труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определённый период применяют термин «затраты на производство».

Часто в экономической  литературе термин «затраты» отождествляют  с понятием «расходы». Однако более  внимательное изучение этих категорий  свидетельствует об их серьёзном  различии.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации», вступивших в силу 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учёта  понятия «доходы» и «расходы». При  этом

под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Составление формы №2 «Отчёт о прибылях и убытках» для внешних пользователей бухгалтерской отчётности предполагает развёрнутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.

Предметом управленческого  учёта среди прочего являются текущие издержки организации. Говоря языком финансового учёта, это расходы  по обычным видам деятельности.

В п. 9 ПБУ 10/99, по сути, изложен  механизм перехода от расходов организации  к себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Определено, что  для  целей формирования  организацией финансового результата от обычных  видов деятельности определяется себестоимость  произведённой продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности:

• признанных в отчётном году и в предыдущие отчётные периоды;
• переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчётные периоды.

Термины «доходы» и «расходы»  организации, определённые названными положениями, не противоречат Международным  стандартам финансовой отчётности, в  соответствии с которыми  расходы  включают убытки и затраты, возникшие  в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму  оттока или уменьшения актива. Расходы  признаются в отчёте о прибылях и  убытках на основании непосредственной связи между понесёнными затратами  и поступлениями по определённым статьям дохода. Таким образом, в  бухгалтерской отчётности все доходы должны соотноситься с затратами  на их получение, называемыми расходами (принцип соотнесения доходов). С точки зрения техники российского учёта это состоит в том, что затраты должны накапливаться на счетах 10 «Материалы», 02 «Амортизация», 70 «Расчёты по оплате труда», затем на счетах 20 «Основное производство» и 43 «Готовая продукция» не списываться на счета продаж до тех пор, пока  продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы. Лишь в момент реализации предприятие признаёт свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы. В бухгалтерском учёте доходы и расходы отражаются соответственно по кредиту и дебету счетов 90, 91. Применительно к счёту 90 «Продажи» расходы предприятия по существу характеризуют себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

Понятие «издержки» из числа  рассмотренных является наиболее обобщающим показателем. Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесённые организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Большое значение для правильной организации учёта затрат имеет  их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям  затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируются по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учёта по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные к реализации. Эта группировка необходима для определения себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учёте классификация  затрат весьма разнообразна и зависит  от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учёта относят:

• расчёт себестоимости произведённой продукции и определение размера полученной прибыли;
• принятие управленческого решения и планирование;
• контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Решение каждой из назначенных  задач соответствует своя классификация  затрат (табл. 1.1). Так, для расчёта  себестоимости произведённой продукции  и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

• входящие и истёкшие;
• прямые и косвенные;
• основные и накладные;
• входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические, или затраты периода);
• одноэлементные и комплексные;
• текущие и единовременные.

Для принятия решения и  планирования различают:

• затраты, принимаемые и не принимаемые в расчёт при оценках;
• безвозвратные затраты;
• предельные и приростные затраты;
• планируемые и не планируемые.

Наконец, для осуществления  функций контроля и регулирования  в управленческом учёте различают  регулируемые и нерегулируемые затраты. Особое внимание здесь уделяется  корректировки затрат с учётом фактически допустимого объёма производства, т. е. составлению гибких смет.

1.2 Классификация  затрат по экономическим элементам

Под экономическим  элементом затрат принято понимать экономически однородный вид ресурсов, используемых для производства и реализации продукции (работ, услуг). Например, элемент "Затраты на оплату труда" отражает использование трудовых ресурсов, независимо от того, какие именно функции - производства, организации, обслуживания или управления - работники выполняют.

Принято выделять следующие  экономические элементы:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим  элементам позволяет определять и анализировать структуру затрат предприятия. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости  от этого соотношения, отрасли экономики  можно разделить соответственно на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств и иных внеоборотных активов).

Классификация затрат по экономическим  элементам нормативно определена. Она  приведена в п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации". В  настоящий момент системный учет затрат (то есть учет с помощью метода двойной записи) по экономическим  элементам на предприятии не ведется, но формы отчетности по ним составляются.

1.3 Классификация  затрат по статьям

Статья затрат - совокупность затрат, отражающая их однородное целевое использование.

Совокупность используемых статей затрат принято называть номенклатурой затрат.

Согласно п.8 Положения  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации" "для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно".

Перечень статей затрат и  их состав определяются отраслевыми  методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования  себестоимости с учетом характера  и структуры производства, которые  были разработаны на основе типовых  рекомендаций в условиях плановой экономики  и носят рекомендательный характер. По некоторым отраслям и видам  деятельности разработаны новые  методические рекомендации, более соответствующие  реалиям рыночной экономики, или  актуализированы старые. Вместе с тем предприятия могут вносить изменения в типовую номенклатуру затрат в соответствии с особенностями своей деятельности.

В качестве примера можно  привести типовую номенклатуру статей:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних организаций и предприятий;

4. Топливо и энергия  на технологические цели;

5. Заработная плата производственных  рабочих;

6. Отчисления на социальные  нужды;

7. Расходы на подготовку  и освоение производства;

8. Потери от брака;

9. Общепроизводственные  расходы;

10. Прочие производственные  расходы;

11. Общехозяйственные расходы;

12. Коммерческие расходы.

Первые 10 статей образуют так  называемую производственную себестоимость. Сумма всех 12 статей представляет собой  полную себестоимость производства и реализации (продажи).

1.4 Классификация  затрат как категория управленческого  учета

Классификация затрат на прямые и косвенные

Прямые затраты - это затраты, которые в момент их возникновения  можно непосредственно отнести  на носитель затрат (объект калькулирования) на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.). Это упрощенная формулировка, но она отражает суть вопроса. Косвенные затраты не могут  быть отнесены в момент возникновения  прямо на носитель затрат (объект калькулирования), для их отнесения необходимы дополнительные расчеты по распределению пропорционально той или иной выбранной базе.

На практике сложно отнести  определенный вид или статью затрат однозначно к прямым или косвенным. Например, амортизация оборудования - это прямой или косвенный вид затрат? При пошиве на одной и той же швейной машине различных видов одежды амортизация швейной машины представляет собой по отношению к видам одежды косвенный вид затрат, так как в момент ее начисления невозможно точно сказать, к какой одежде конкретно и в каком объеме она относится. С другой стороны, если организация осуществляет всего один вид деятельности, например предоставляет услуги сотовой связи, то амортизация базовой станции может быть в отдельных случаях отнесена к прямым видам затрат.

Классификация затрат на продукт и за период

В зависимости от метода признания затрат в отчете о прибылях и убытках их можно разделить  на "затраты на продукт" и "затраты (расходы) периода". "Затраты на продукт" непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности предприятия, изготовлением продукции. Они имеют место при наличии производства и в большей части отсутствуют при свертывании производства. "Затраты (расходы) периода" являются функцией отчетного периода, они связаны скорее с длительностью отчетного периода, чем с выпуском и продажей продукции. Таким образом, затраты (расходы) периода можно рассматривать в качестве убытков отчетного периода. В этой классификации нет чистоты, но есть прагматизм. С ее помощью можно сделать вывод, что если нет производства, нет затрат на продукт, то все равно остаются затраты периода.

Затраты на продукт распределяются между текущими расходами, участвующими в формировании доходов отчетного  периода, и запасами. Эти переходящие  затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг), только когда продукция реализована, что может произойти через  несколько периодов после того, как она была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин "запасоемкие затраты".

Затраты периода (например, ими могут быть управленческие и  коммерческие затраты) признаются в  том периоде (месяц, квартал, год), когда  они были произведены; они не проходят через стадию запасов (то есть не признаются активами), а сразу же оказывают  влияние на размер прибыли, отражаясь  в отчете о прибылях и убытках. Их можно также назвать "незапасоемкими".

Рассмотрим нормативное  регулирование использования данной классификации. Согласно ПБУ 10/99 "Расходы  организации" (п.4)"... расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и направлений  деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы".

В соответствии с п.7 "... расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.)".

Именно управленческие и коммерческие расходы в соответствии с российским законодательством в области бухгалтерского учета могут признаваться расходами периода и, как следствие, списываться на финансовые результаты в периоде их возникновения.

Классификация по степени зависимости величины затрат от уровня деловой активности (объемов  производства или продаж)

В соответствии с данным признаком принято выделять условно - переменные и условно - постоянные затраты.

Условно-переменные - это затраты, величина которых зависит от уровня деловой активности. Условно - постоянные - это затраты, величина которых не зависит от уровня деловой активности.

На Западе существует хорошо разработанная классификация затрат на переменные и постоянные, которая  нашла широкое практическое применение при организации управленческого  учета на предприятиях, работающих в рыночной среде. Эта классификация  служит информационной базой для  проведения анализа при обосновании  разнообразных управленческих решений.

Следует заметить, что переменные затраты неоднородны. В зависимости  от соотношения изменения затрат и объема производства их можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные и регрессивные. О пропорциональных говорят тогда, когда относительное изменение затрат равно относительному изменению объема или загрузки (например, основная заработная плата производственных рабочих при прямой сдельной оплате труда). Прогрессивные растут быстрее, чем увеличивается объем производства (например, оплата труда производственных рабочих при сдельно - прогрессивной системе); дегрессивные растут медленнее, чем объем производства (например, затраты на технологическую энергию и топливо, смазочные и обтирочные материалы); регрессивные сокращаются в абсолютном выражении, несмотря на рост объема производства.

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ООО «ТУРАНСКОЕ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Туранское»

Современный молочный цех  ООО «Туранское» открылся на базе ООО АПК «ТЫВАХОЛДИНГ».

Общество с ограниченной ответственностью «Туранское» находится в Российской Федерации, Республика Тыва, Пий-Хемский район.

Основной вид  деятельности – производство молочной продукции, также данное предприятие осуществляет торговую, торгово-посредническую, сбытовую, закупочную деятельность и другую в соответствии с Уставом предприятия.

Право общества осуществлять основной вид деятельности (производство продуктов питания) возникает с  момента получения лицензии на установленный  срок, выданной СЭС (санитарно-эпидемиологической службой).

ООО «Туранское» является юридическим лицом и имеет в собственности имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права.

Технология производства представляет собой процесс приготовления  молочной продукции в соответствии с технологическими инструкциями, прописанных во внутренних стандартах предприятия, с указанием технологических этапов, бизнес-процессов, операционных технологий (пошаговое описание технологических операций).

Внутренние стандарты  предприятия разрабатываются в  соответствии с Федеральными законами по молочной, масложировой продукции.

Бухгалтерский и налоговый  учет, согласно учетной политике, принятой на предприятии,  ведется бухгалтерией.

Мощность производства – 1000 литров пастеризованного молока в  смену.

Управление обществом  осуществляется на базе сформированной организационной структуры. Структура  предприятия определена в штатном  расписании и состоит из нескольких подразделений: административно-хозяйственная  служба; отдел сбыта; производственный цех; лаборатория; компрессорный участок; ремонтно-механический участок; участок  охраны.

Предприятие возглавляет генеральный директор, который организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Директор представляет общество во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом ООО «Туранское», заключает договора. Издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

Главный бухгалтер руководит формированием информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями бухгалтерского, налогового, статистического и управленческого учета, обеспечивает предоставление информации внутренним и внешним пользователям.

Заместитель директора  по производству (главный инженер) организует своевременный выпуск качественной продукции службами предприятия, находящимися в его непосредственном подчинении, обеспечивает внедрение в производство новейших методов и систем планирования и организации производства.

Главный технолог исполняет следующие обязанности:

• подготовка плана производства текущего и перспективного;
• разработка нового ассортимента продукции;
• разработка и внедрение новой технологии и техники;
• разработка и внедрение перспективной тары и норм расхода;
• работа с маркетинговыми службами по рекламе, организация выставок;
• организация сертификации продукции;
• разработка и внедрение системы контроля качества.

Главный механик обеспечивает бесперебойную и технически правильную эксплуатацию и надежную работу приборов и оборудования, повышение ее сменности, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне точности. Организует разработку планов осмотров, испытаний и профилактических ремонтов оборудования в соответствии с положениями Единой системы планово-предупредительного ремонта, утверждает эти планы и контролирует их выполнение, обеспечивает техническую подготовку производства.

Производственный  персонал можно разделить на две составные части: основной персонал – рабочие, преимущественно занятые в основных цехах предприятия; вспомогательный персонал – рабочие, преимущественно занятые во вспомогательных и обслуживающих цехах предприятия.

Производственная  лаборатория осуществляет:

• контроль качества производства;
• контроль соблюдения технологии;
• проведение органолептического, химического и микробиологического контроля;
• выдачу качественных удостоверений и разрешений на отгруз продукции;
• ведение санитарного контроля производства;
• организацию санитарной обработки цеха;
• отбор образцов на дегустации.

Заместитель директора по снабжению руководит отделом  снабжения.

На отдел снабжения возлагается:

• систематизация заявок, поступающие от подразделений и своевременное обеспечение их средствами индивидуальной защиты и инвентарем;
• организация и проведение своевременного ремонта, стирки и сушки спецодежды и спецобуви;
• организация снабжения сырьем, вспомогательными материалами, тарой, упаковочными материалами.

2.2  Особенности  производственного процесса и  структура затрат на ООО «Туранское»

Производственный учет на данном предприятии напрямую зависит  от особенностей организации и технологии производственного процесса, действующих  форм и структур управления и других факторов.

Особенностью производственного  процесса приготовления молочных продуктов на ООО «Туранское» является отсутствие незавершенного производства. Сколько сырья было взято на приготовление определенного количества продукта согласно план - задания,  в соответствии с нормами закладки сырья в расчете на 1 тонну продукта (с учетом сырья на потери), столько и выпущено готовой продукции (за минусом потерь сырья).