Затраты и их классификации в бухгалтерском управленческом учете

ВВЕДЕНИЕ

Для принятия оптимальных  управленческих и финансовых  решений необходимо знать свои результаты, и в первую очередь разбираться в информации о произведенных расходах. Анализ затрат помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

 Под затратами понимают стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

Актуальность темы состоит  в том, что затраты являются основным объектом управленческого учета, и  большое значение для правильной организации учета затрат имеет  их научно обоснованная классификация.

Целью курсовой работы является изучение сущности затрат и их классификации  в бухгалтерском управленческом учете; разработка предложений по сокращению затрат и снижению себестоимости продукции на исследуемом предприятии, а также повышение эффективности процесса управления.

В рамках данной работы поставлены следующие задачи:

• осветить теоретические аспекты учета затрат на производство;
• рассмотреть понятия: затраты, расходы, издержки;

• ознакомиться с классификацией затрат на производство и их признанием в учете;

• изучить организацию учета затрат на производство продукции;

• разработать мероприятия по улучшению системы управления затратами.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

1. Понятие «затраты», «расходы», «издержки»

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

В этом определении следует  выделить три момента:

• затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);
• величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;
• понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

В отечественной практике понятие «расходы» изложено в  ПБУ 10/99 «Расходы организаций» утвержденным  Приказом  Минфина России от 6 мая 1999 года № 33-н (в ред. Приказа Минфина России от  30  декабря 1999 г. № 107н), а также главой 25 Налогового  Кодекса Российской  Федерации (федеральный закон от 6 августа 2001 года №110-ФЗ).

Согласно ПБУ 10/99 расходами  организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению собственников  имущества.

Не признается расходами  организации выбытие активов:

• в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;
• в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципиала и др.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатков в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Приведенный перечень выбытия  активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает  ограничение по цели использования  ресурсов.

Расходы организации в  зависимости от их характера, условий  осуществления и направления  деятельности организации разделяются  на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам  деятельности связаны с изготовлением  и продажей продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, а  также приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Прочие расходы не учитываются  на счетах учета затрат на производство.

Согласно НК РФ расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками (п. 1 ст. 252). Обоснованными считаются  экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются  лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование  для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым  другим расходам. В бухгалтерском  учете подобные расходы признаются по фактическим затратам. Документально  подтвержденными считаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством  порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в  налогообложении не отличается от признания  расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете  все записи в учетных регистрах  осуществляются только на основе правильно  оформленных бухгалтерских документов.

Система учета производственных затрат организуется на каждом предприятии  по-разному, но классифицируются они  в зависимости от направлений  учета. Выделяются три основных направления  учета затрат:

1. определение (калькулирование) себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации;
2. принятие управленческих решений;
3. осуществление планирования и контроля.

Издержки производства в управленческом учете представляют собой затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) и ее продажу. Издержки производства за определенный период называются затратами на производство. Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выражаются в себестоимости продукции.

2. Классификация затрат на производство и их признание в учете

В бухгалтерском учете расходы организации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам  деятельности - это расходы, связанные  с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, а также приобретением  и продажей товаров.

В организациях, предметом  деятельности которых является представление  за плату во временное пользование  своих активов по договору аренды и прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы  и других видов интеллектуальной собственности, а также участие  в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление  которых связано с указанными видами деятельности.

Расходы по обычным видам  деятельности формируются из расходов:

• на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг;
• по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

Расходы по обычным видам  деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в  денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или  величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть  признаваемых расходов, то расходы  принимаются к учету в сумме  оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.).

Эта группировка является единой и обязательной для организаций  всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим  элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов  затрат в общей сумме расходов.

Экономический элемент расходов - это однородный их вид, который  невозможно разложить на составные части.

На практике под элементом  расхода понимают экономически однородные затраты (материальные затраты, затраты  на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и др.).

Прочими расходами являются:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

– расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

– проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

– расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– возмещение причиненных организацией убытков;

– убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

– суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

– отрицательные курсовые разницы;

– сумма уценки активов;

– перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

– иные прочие расходы.

Среди иных прочих расходов можно выделить следующие:

– отрицательные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

– суммы бюджетных средств, признанные в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке.

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и  прочие) признаются в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расходов может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т.е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов). Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в  качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования  и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию  в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления  расхода (денежной, натуральной и  иной). В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной  деятельности расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором  совершены, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после  поступления денежных средств и  иной формы оплаты, то и расходы  признаются после осуществления  погашения задолженности.

2. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) на примере

ООО « Орский завод  строительных машин» за период 2010-2011 гг.

2.1 Экономическая характеристика предприятия

ООО «Орский завод строительных машин» принадлежит к отрасли машиностроения. Он основан 21 мая 1943 года для производства деталей автомобилей, металлоконструкций для строящихся и эвакуирующихся заводов, а также для ремонта строительной техники.

С 1945 г. завод приступил к выпуску  гражданской продукции: ручных лебедок  с тяговым усилием  от 1 до 5 тонн, строительных конвейеров.

В 50-е годы на предприятии расширялась  номенклатура стационарных и передвижных  ленточных конвейеров. В тот же период завод  выполняет заказы Волго-Донского канала по изготовлению механизмов закрытия шлюзов, производит металлоконструкции для Орско-Халиловского металлургического  комбината (ОХМК).

С 1963 года на заводе начинается серийное производство ряда копров с гидравлическим приводом С-955, С-908, для забивки железобетонных свай длиной 12-16 м.

В 1970-80-х гг. происходит техническое перевооружение завода и осваивается выпуск специальных копров СП-69, СП-56, СП-55 для забивки свай длиной 16, 20 и 24 м, установок статического зонирования грунта СП-59, разгрузчиков железнодорожных вагонов ТР-2А, комплексов конвейеров для кирпичных заводов СМК-350 и СМК-480, мобильных  копров СП-49А для забивки свай длиной 12 м, установок для срезки головок железобетонных свай.

В 1994 г. путем преобразования государственного предприятия «Орский завод строительных машин»  создается ОАО «Завод строительных машин», которое является его правопреемником. В это время, в связи с кризисом в машиностроении завод вынужден перейти на выполнение разовых заказов для различных отраслей хозяйства: металлургии, строительной индустрии, сельского хозяйства, коммунального хозяйства, энергетической и других отраслей.

В настоящее время завод является обществом с ограниченной ответственностью. Продолжается выпуск традиционной продукции: ручные лебедки; конвейеры и запасные части к ним; печное и чугунное литье; навесное копровое и буровое оборудование, так же происходит освоение новых видов продукции, таких как дизель-молоты, промышленные металлоконструкции. Большим достижением стало освоение двух новых видов копров: КН-6 на базе трелевочного трактора ТТ- 4М и копра КоК-8 на безе автомобиля «Урал».

В 2009 г. предприятие выпустило новую  модификацию серийного копра  СП-49Д на базе трактора Т-10Б в комплекте  с бульдозерным и рыхлительным оборудованием, также в перспективе выпуск этого  же копра с дополнительным сварочным  оборудованием.

ООО «Орский завод строительных машин» находится в зоне промышленных предприятий города Орска: Южно-Уральского машиностроительного завода, механического завода, завода легких металлических конструкций, нефтеперерабатывающего завода им. В.П.Чкалова, Южно-Уральского никелевого комбината, ТЭЦ-1 и других.

Производственная структура предприятия  включает в себя производственные цеха, вспомогательные и обслуживающие участки. К цехам основного производства, осуществляющим функции по изготовлению готового продукта, относятся: чугунно-литейный цех, механосборочный цех, цех металлоконструкций. К вспомогательным участкам, обеспечивающим производственный процесс, принадлежат следующие: ремонтно-механический цех, инструментальный цех, электроремонтный цех, ремонтно-строительная группа.

Обслуживающие участки, способствующие более эффективному осуществлению производственного процесса, включают в себя складское хозяйство (открытые и закрытые помещения складов) и транспортный цех.

Производство в ООО «Орский завод строительных машин» является механизированным, однако следует отметить низкий уровень качества механизации работ, а также недостаточное использование современных средств механизации производства. Степень автоматизации производства и процессов управления в ООО «Орский завод строительных машин» является очень низкой. Это объясняется, прежде всего, отсутствием денежных средств и недостатком соответствующих специалистов. Производственная структура предприятия включает в себя только производственные подразделения, взаимосвязи и соотношения между ними.

ООО «Орский завод строительных машин» имеет цеховую структуру производства. К цехам основного производства, осуществляющим функции по изготовлению готового продукта, относятся:

• чугунно-литейный цех;
• механический цех;
• цех металлоконструкций;
• сборочный цех.

К вспомогательным цехам, обеспечивающим нормальное течение  производственного процесса, принадлежат  следующие:

• ремонтно-механический цех;
• инструментальный цех;
• электроремонтный цех;
• ремонтно-строительная группа.

Обслуживающие цехи, способствующие более эффективному осуществлению  производственного процесса, включают в себя складское хозяйство (открытые и закрытые помещения складов) и  транспортный цех.

Цехи на изучаемом предприятии  располагаются в 4 блока:

• цех металлоконструкций, сборочный, окрасочный;
• механический, инструментальный, электроремонтный;
• чугунно-литейный, ремонтно-механический;
• участок изготовления деталей из пластмасс, транспортный цех.

2.2 Организация учета затрат на производство продукции в

ООО «Орский завод  строительных машин»

Согласно пункту 2 ст. 6 Федерального Закона «О бухгалтерском учете», в зависимости от объема учетной работы, бухгалтерский учет на предприятии организуется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением. 

В соответствии со ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» и на основании  Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом МинФина  РФ от 31.10.00г. для Общества установлен рабочий план счетов.

Бухгалтерский учет  на предприятии  ведется с применением программы  «1С: Предприятие» версия 8.0, которая  позволяет учитывать максимально  полно все расходы, связанные  с производством и реализацией  продукции, проведением работ и  оказанием  услуг. Бухгалтерия  имеет  возможность при классификации  затрат выделять ту их часть, которая  относится к категории непроизводственных или расходов будущих периодов. Это важно для формирования отпускных цен и выявления резервов повышения рентабельности производства.

Предприятие использует нормативный  метод учета затрат.

Для бухгалтерского учета  расходов, связанных с производством  и продажей товаров, продукции (работ, услуг), управленческой деятельностью, используются счета: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов».

В разделе 3 Плана счетов бухгалтерского учета «Затраты на производство»  имеются резервные позиции по счетам 30 - 39, использование которых  дает возможность хозяйствующим  субъектам организовать один из вариантов  управленческого учета затрат на производство. На рассматриваемом предприятии  счета 30 - 39 не используются.

Счет 20 «Основное производство»  предназначен для обобщения информации о затратах на продукты труда, которые являются целью создания данного предприятия и предметом его обычной деятельности.

По дебету этого счета  отражаются преимущественно прямые расходы, связанные непосредственно  с выпуском продукции (работ, услуг), по кредиту - суммы фактической себестоимости  завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

Прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, списываются на счет 20 «Основное  производство» с кредита счетов учёта производственных запасов, расчётов с персоналом по оплате труда и амортизации основных средств, занятых в сфере производства.

Остаток по счету на конец  месяца показывает величину незавершенного производства.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении полуфабрикатов собственного производства. По дебету счета записываются расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту - стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку.

Счет 23 «Вспомогательные производства»  используется для обобщения информации о затратах производств, которые  осуществляют обслуживание основного  производства различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом), оказывают транспортные услуги, выполняют  ремонт основных средств, изготавливают  инструменты, запасные части и другие необходимые для функционирования основного производства предметы.

По дебету счета отражаются преимущественно прямые расходы, связанные  непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием  услуг вспомогательного производства, но могут учитываться и косвенные  расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств, потери от брака.

 По кредиту счета  23 фиксируются суммы фактической  себестоимости продукции, работ,  услуг вспомогательных производств. 

Остаток по счету на конец  месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 25 «Общепроизводственные  расходы» применяется для обобщения  информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств  предприятия, таких, в частности, как  расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные  отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого  в производстве;  по страхованию  имущества; на отопление, освещение  и содержание помещений; арендная плата  за помещения, машины и оборудование; оплата труда работников, занятых  обслуживанием производства, и другие аналогичные по назначению расходы.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» позволяет сформировать сведения о расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Эти расходы административно-управленческие, на содержание общехозяйственного персонала, амортизационные отчисления, на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг, другие аналогичные по назначению расходы.

Рабочим планом счетов завода предусмотрено использование счета 28 «Брак в производстве», который  предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

По дебету счета 28 собираются затраты по выявленному внутреннему  и внешнему браку (стоимость неисправимого  брака, расходы по исправлению брака), по кредиту - суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (например, стоимость  забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, в  том числе с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате которых допущен  брак).

Счет 96 «Резервы предстоящих  расходов» используется для отражения  сумм, зарезервированных в целях  равномерного включения расходов в  затраты на производство и продажи. В частности, на этом счете фиксируются  суммы предстоящей оплаты отпусков работникам предприятия, на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу  лет, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и  гарантийное обслуживание продукции  и другое. Резервирование тех или  иных сумм отражается по кредиту счета; фактические расходы, на которые  был ранее образован резерв, относятся  в дебет счета 96.

Счет 97 «Расходы будущих  периодов» предназначен для записи сведений о расходах, произведенных  в данном отчетном периоде, но относящихся  к будущим периодам. Такие расходы  связаны с подготовительными  работами в сезонных производствах, освоением новых производств, установок  и агрегатов, осуществлением природоохранных  мероприятий, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (см. таблицу 1).

Таблица 1 – Фрагмент журнала  хозяйственных операций в ООО  «Орский завод строительных машин»

Продолжение таблицы 1