Затраты и доходы организации

Введение

Независимо  от того, каков профиль деятельности предприятия, в процессе деятельности всегда происходит формирование его  доходов и затрат. Именно эти аспекты деятельности наиболее важны для всех заинтересованных сторон – собственников предприятия, сотрудников, государства, поскольку успешное их формирование и правильное планирование позволяют всем участникам производственной деятельности в конечном итоге достичь своих финансовых целей – в первую очередь увеличения благосостояния и качества жизни, получения прибыли.

Правильный  учет и анализ доходов и затрат важен для отражения деятельности предприятия. Доходы и затраты предприятия влияют на финансовый результат предприятия, целью же любого предприятия является получение прибыли. Это и обусловило актуальность выбранной темы.

Однако, несмотря на наличие уже имеющейся  исходной концептуально-методологической базы исследования, существуют практические недоработки, связанные с недостаточной  проработкой методических основ  учета и анализа доходов и  затрат, осложняющие формирование системно-целостного представления о предмете исследования.

Несмотря  на разноаспектное рассмотрение актуальных проблем учета доходов и затрат предприятий, вопросы направлений его совершенствования не вызывают сомнений, однако существуют различия в методико-методологических подходах исследователей к их определению. Данное обстоятельство в сочетании с актуальностью исследуемой проблематики обусловили выбор темы, объекта и предмета исследования, формулировку его цели и задач.

Целью курсовой работы является – изучение теоретических, нормативно-правовых и практических вопросов анализа доходов и расходов предприятия.

Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи:

• изучить теоретические аспекты анализа доходов и расходов предприятия;
• провести анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов ПК «Хлебокомбинат Находкинский»;
• обозначить основные мероприятия по увеличению доходов и снижению затрат организации.

Объектом  исследования является торговое предприятие  ПК «Хлебокомбинат Находкинский».

Предметом исследования выступает совокупность экономических показателей, связанных  с осуществлением хозяйственной  деятельности предприятия.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют концептуальные положения экономической теории.

Данная  курсовая работа основывается на использовании  следующих методов:

• экономико-математического;
• расчётно-конструктивного;
• статистико-аналитического;
• табличного;
• графического;
• сравнения.

Информационной базой исследования послужили данные бухгалтерской и оперативной отчетности ПК «Хлебокомбинат Находкинский» за 2010-2012 годы, нормативные, директивные и методические документы Министерства финансов Российской Федерации, материалы периодической печати по исследуемой проблеме.

Методической  и теоретической основой курсовой работы являются: нормативные акты, монографии, а так же литература по анализу финансового состояния предприятия и финансового менеджмента.

Курсовая  работа состоит из введения, двух глав основной части, заключения, списка использованных источников и приложения.

Курсовая работы изложена на 51 листе, включает 9 таблиц, приложения. Список используемой литературы представлен 25 источниками.

1 Затраты и доходы организации как экономическая категория

1.1 Экономическая сущность затрат и доходов организации

Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вклада участников.

В зависимости  от характера, условий получения  и направлений деятельности организации  все доходы организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходы, не относящиеся к доходам от обычных  видов деятельности, являются прочими  доходами.

Организации имеют право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к  доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости  от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.

В бухгалтерской  отчетности организации, в частности  в отчете о прибылях и убытках, доходы организации, полученные за отчетный период должны отражаться с подразделением на выручку и прочие доходы. Понятие  «выручка от продажи» соответствует  понятию «доходы от обычной деятельности».

В форме  № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций» установлен показатель «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности. Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)». Таким образом, использование понятия «Выручка от реализации» в бухгалтерском  учете не соответствует требованиям  нормативных документов.

На практике специалисты Минфина России не используют это понятие в целях бухучета, его применяют только независимые  консультанты.

Доходами  от обычных видов деятельности согласно п.5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка). В зависимости от вида деятельности организации выручкой считаются:

• суммы поступившей арендной платы, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
• суммы поступивших лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности, если предметом деятельности организации является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• суммы поступлений, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций.

Условия, при наличии которых выручка  признается в бухгалтерском учете организации, приведены в п.12 ПБУ 9/99. Перечислим эти условия:

• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• выручка должна быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, в том случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Для признания  в бухгалтерском учете выручки  необходимо, чтобы выполнялись все  пять условий одновременно.

В соответствии с п.3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

• суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобного.

Расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала предприятия.

В зависимости  от характера, условий осуществления  и направления деятельности организации  все расходы подразделяются на расходы  по обычным видам деятельности и  прочие расходы. Таким образом, расходы, отличные от расходов по обычным видам  деятельности, представляют собой прочие расходы организации.

Не признаются расходами организации выбытие  активов:

• в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
• вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются  расходы, осуществление которых  связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов  по договору аренды, расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых  является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, расходами  по обычным видам деятельности считаются  расходы, осуществление которых  связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых  является участие в уставных капиталах  других организаций, расходами по обычным  видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано  с этой деятельностью.

Расходы, осуществление которых связано  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности, и  от участия в уставных капиталах  других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам.

Расходами по обычным видам деятельности считается  также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и  иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка  по следующим элементам:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

Для целей  управления в бухгалтерском учете  организуется учет расходов по статьям  затрат. Перечень статей затрат устанавливается  организацией самостоятельно.

Прочими расходами организации являются, в частности:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Перечисленные расходы являются прочими только в том случае, если виды деятельности, при осуществлении которых эти  расходы произведены, не являются предметом  деятельности организации.

Помимо  уже названных, в состав прочих расходов также включаются:

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другое), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

1.2 Источники аналитической информации для анализа затрат и доходов организации

Результативность  анализа доходов и расходов предприятия  в значительной степени зависит  от его информационного и методического  обеспечения. Все источники данных для проведения анализа делятся  на:

• нормативно-плановые;
• учетные;
• внеучетные.

К источникам информации нормативно-планового характера  относятся все типы планов, которые  разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические  карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания  и другие.

Источники информации учетного характера – это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении  анализа принадлежат бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные  явления, процессы, их результаты. Своевременный  и полный анализ данных, которые  содержатся в первичных и сводных  учетных регистрах и отчетности, обеспечивает принятие необходимых  корректирующих мер, направленных на достижение лучших результатов хозяйствования.

Наиболее  важными среди документов бухгалтерского учета являются формы отчетности, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 22.07.2003 г. № 67н:

• форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;
• форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;
• форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;
• форма № 5 «Приложения к бухгалтерскому балансу».

Данные  статистического учета и отчетности предприятия используются для углубленного изучения тенденций основных показателей  и факторов, формирующих их уровень. Изучение данных макроэкономической статистики в целом по отрасли или народному хозяйству необходимо для оценки внешних условий функционирования предприятия и степени хозяйственных и финансовых рисков.

Оперативный учет и отчетность способствуют более  своевременному по сравнению со статистикой  или бухгалтерским учетом обеспечению  анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия  для повышения эффективности  аналитических исследований.

Учетным документом согласно нашей классификации  является и экономический паспорт  предприятия, где накапливаются  данные о результатах хозяйственной  деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые  содержатся в паспорте, позволяет  провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и  закономерности развития экономики  предприятия.

Внеучетные источники информации - это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования предприятия. К ним относятся следующие документы:

• официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности (законы государства, указы президента, постановления правительства, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия, решения совета директоров, собраний акционеров и т.д.);
• хозяйственно-правовые документы (договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации);
• научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатам научно-исследовательской работы и другие);
• техническая и технологическая документация;
• материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и т.п.);
• информация об основных контрагентах предприятия - поставщиках и покупателях;
• данные об основных конкурентах, полученные из разных источников информации;
• данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы рынков, уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов);
• сведения о состоянии рынка капитала (ставки рефинансирования, официальные курсы иностранных валют, ставки коммерческих банков по кредитам и депозитам и другие);
• данные о состоянии фондового рынка (цены спроса и предложения по основным видам ценных бумаг, объемы и цены сделок по основным видам фондовых инструментов, сводный индекс динамики цен на фондовом рынке);
• данные Госкомстата об изменениях макроэкономической ситуации в стране.

Документальную  информацию для проведения анализа  доходов и расходов предприятия  можно также классифицировать по ряду признаков в соответствии с  рисунком 1.

По отношению  к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации - это данные «статистического» бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии, и т.д. Система внешней информации - это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д.

Рис. 1 Классификация документальной информации

По отношению  к предмету исследования информация делится на основную и вспомогательную, необходимую для более полной характеристики изучаемой предметной области.

По периодичности  поступления аналитическая информация подразделяется на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной информации относятся плановые и учетные данные. Эпизодическая информация формируется по мере необходимости, например сведения о новом конкуренте.

Регулярная информация, в свою очередь, классифицируется на постоянную, сохраняющую свое значение длительное время (коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и другие), условно-постоянную, сохраняющую свое значение в течение определенного периода времени (показатели плана, нормативы), и переменную, характеризующую частую сменяемость событий (отчетные данные о состоянии анализируемого объекта на определенную дату).

По отношению  к процессу обработки информацию можно отнести к первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, обследований) и вторичной, прошедшей определенную стадию обработки и преобразований (отчетность, конъюнктурные обзоры и т.д.).

В ходе структурного анализа выясняются основные соотношения, связанные с получением выручки  от реализации, и произведенные с  этой целью затраты. Информация для  анализа продаж, необходимого для  составления прогнозов на следующий  период (периоды), доступна в полном объеме лишь внутреннему аналитику. В ходе такого анализа должно быть установлено:

• каковы основные элементы получения выручки;
• насколько зависим спрос от цен на продукцию (т.е. эластичность спроса);
• существует ли у предприятия возможность приспособиться к изменению спроса путем модификации выпускаемой продукции или введения на рынок новых товаров;
• какова степень концентрации покупателей;
• насколько велика зависимость от основных покупателей;
• какова диверсификация продукции по географическим рынкам сбыта.

Для многоотраслевых  предприятий или предприятий, функционирующих на различных географических рынках сбыта, необходимо оценить информацию о доходах в разрезе отдельных сегментов сбыта. Дело в том, что вклад отдельных сегментов в получение общего объема реализации, как правило, различен. Следовательно, для того чтобы оценить перспективы многопрофильных предприятий, а также риски их деятельности, следует отдельно проанализировать доходы и расходы по каждому сегменту. С этой целью в международной практике используется сегментарная отчетность, рекомендации по составлению которой содержатся в Международном стандарте финансовой отчетности №14. В российской практике предусматривается отражение информации о структуре реализации в разрезе отдельных сегментов в пояснительной записке.

При анализе расходов основная проблема – убедиться в соответствии доходов и расходов данного периода. Другая проблема состоит в том, чтобы отойти от принятого в нашей стране налогового подхода к формированию себестоимости продукции (работ, услуг). Известно, что российской практике присущ подход, при котором за государством закреплено право определять возможность для предприятий включения или невключения тех или иных расходов в себестоимость. Данный подход реализован в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Во всем мире признается, что финансовая отчетность, на основе которой внешние пользователи принимают управленческие решения, должна содержать полную информацию о затратах, связанных с производством  и реализацией продукции, а не о той их части, что учитывается  при расчете налогооблагаемой базы. Именно сопоставлением полной суммы  затрат с выручкой определяется их эффективность. В противном случае расчет показателей эффективности (рентабельности) затрат теряет экономический  смысл.

Дополнительная  информация о структуре расходов и их динамике может быть получена при анализе соотношений: «себестоимость/выручка»; «коммерческие расходы/выручка»; «управленческие расходы/выручка». По динамике данных соотношений делают выводы о том внимании, которое уделяется на предприятии разным функциям управления: административно-управленческой; коммерческо-сбытовой, а также о способности предприятия управлять соотношением «затраты/доходы».

Тенденция к росту указанных соотношений  может свидетельствовать о том, что у предприятия существуют проблемы контроля над издержками. В этой связи может быть полезным постатейное рассмотрение расходов с целью выявления резервов их снижения. Так, в составе управленческих расходов согласно Типовой номенклатуре статей выделяют:

• расходы на управление предприятием;
• общехозяйственные расходы;
• налоги, сборы и отчисления;
• непроизводительные расходы.

Анализ  должен выделить в составе каждой группы контролируемые и неконтролируемые расходы с тем, чтобы оценить реальную возможность их снижения.

Главная цель отчета о прибылях и убытках  состоит в прогнозировании будущих  доходов. Для этого необходимо рассмотреть  каждый элемент отчета и оценить  вероятность его присутствия  в будущем.

Вероятность получения доходов или возникновения  расходов в будущем определяется их стабильностью. Поэтому в отчете о прибылях и убытках аналитик должен выделить статьи стабильно повторяющиеся  и чрезвычайные. Необходимость такого деления связана с тем, что  для целей прогнозирования финансовых результатов должны быть использованы показатели, очищенные от влияния чрезвычайных операций. Например, бухгалтерская прибыль испытывает влияние таких операций, как списание основных средств с баланса по причине их морального износа, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, отражение убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, судебных издержек и многих других фактов хозяйственной деятельности, имеющих, как правило, случайный характер.

Низкая  вероятность возникновения данных операций в будущем обусловливает  необходимость уточнения полученного  результата и использования в  прогнозном анализе уже скорректированной  величины.

При отнесении  прибылей и убытков к разряду  экстраординарных требуется, чтобы  были соблюдены оба условия. В  качестве примера экстраординарных статей можно назвать убытки, связанные  со стихийными бедствиями, изменения  в методах учета, корректировки  финансового результата прошлых  периодов и некоторые другие. В  отчете о прибылях и убытках данные статьи показываются отдельно после  отражения показателя прибыли после  налогообложения, а их содержание раскрывается в комментариях к отчету.

В целях  повышения достоверности финансового  прогнозирования и составления  прогнозного отчета о прибылях и  убытках применяются расчет и  анализ динамики показателя, определяемого  как отношение финансового результата от обычной деятельности к выручке.

Как отмечалось ранее, все существенные статьи, попадающие в состав чрезвычайных, должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

Другим  приемом оценки «качества» получаемой чистой прибыли (чистая прибыль рассматривается как конечная характеристика наращения собственного капитала) является анализ динамики внутренних показателей доходности: «результат от реализации/выручка»; «результат от финансово-хозяйственной деятельности/выручка»; «результат отчетного года/выручка»; «чистая прибыль/выручка». Очевидно, что каждый следующий показатель испытывает влияние все большего числа факторов. Имея в виду, что последний показатель является обобщающим, расчет промежуточных показателей используется для лучшего понимания причин его изменения. Цель такого анализа - подтвердить стабильность получения данного чистого дохода с каждого рубля продаж.