Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Введение

     Процесс управления на предприятии обычно рассматривается как последовательное выполнение четырех управленческих функций: планирование, организация, мотивация, контроль. Структура этого процесса в той или иной мере присутствует на любом предприятии, даже если оно не заботится о формальном соблюдении каждой отдельной компоненты. В современных условиях повышения сложности и динамизма внешней и внутренней среды предприятия трудоемкость обеспечения эффективного функционирования данной системы постоянно возрастает. Именно поэтому предприятия нуждаются в совершенствовании системы обеспечения достоверной информацией процесса принятия текущих управленческих решений и автоматизации систем планирования и контроля.

     Управленческий  учет на предприятии необходим не сам по себе, а служит цели обоснования  управленческих решений менеджерами всех уровней, оперативно предоставляя полную и достоверную информацию. Сфера применения управленческого учета - это планирование и контроль.

     Фундаментальной частью системы управленческого  учета является учет затрат и управление ими в процессе производства и реализации продукции. Необходимо подчеркнуть, что не существует некоторого общепринятого стандарта управленческого учета. Каждое предприятие должно само для себя сначала спроектировать, а затем и разработать систему, которая была бы наиболее удобной для целей оперативного принятия решений.

     Управление  затратами и результатами в настоящие  время не идентично прежней традиционной системе учета и контроля. Напротив, подлинное управление издержками и  доходами начинается лишь тогда, когда в систему учета встраивается новая подсистема управленческого контроля - бюджетирование. Не контроль прошлых, свершившихся фактов хозяйственной жизни, а контроль, основанный на сопоставлении запланированных показателей с фактическими, анализе причин отклонений, осуществлении встречных мер по регулированию и накоплению опыта для будущего планирования и прогнозирования, является настоящей предпосылкой, основной базой управления затратами, а следовательно, и прибылью.

     Все вышеизложенное подтверждает актуальность выбранной темы курсовой работы.

     Целью курсовой работы является изучение вопросов классификации и измерения величины затрат и результатов деятельности в управленческом учете.

     Для достижения цели курсовой работы были поставлены следующие вопросы:

• Дать понятие расходов и затрат в управленческом учете;
• Рассмотреть классификацию затраты;
• Охарактеризовать учет затрат в управленческом учете.
• На реальном примере провести анализ безубыточности производства

     Работа  состоит из введения, основной части, заключения и списка литературы.

     Работа  выполнена на основе изучения статей разных авторов, опубликованных в периодических  изданиях и научной литературе. 
 

      1. Понятие расходов и затрат в управленческом учете

     Основным  объектом управленческого учета являются расходы (затраты). Для эффективной реализации управленческих задач принято также выделять такие категории объектов, как места возникновения затрат (МВЗ) и носители затрат.

     Определения экономической категории затрат зарубежными авторами достаточно кратки и на первый взгляд просты. Например, "...затраты - стоимостная оценка потребления товаров и услуг", или "...обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги"¹. Сделаем попытку сформулировать определение затрат.

     Затраты - стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации  за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты  могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Здесь мы сталкиваемся с понятием расходов, которому также необходимо дать определение.

     Часто понятие "затраты" отождествляется  с понятием "расходы", однако эти  явления имеют принципиальные отличия  и не могут использоваться как  синонимы только в конкретном тексте.

     Расходы представляют собой отток экономических  выгод в течение отчетного  периода в форме уменьшения или  использования активов организации  или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

     По  признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся  на две категории:

• расходы данного (текущего) отчетного периода - расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода.
• отложенные расходы - расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации.

     Отложенные  расходы по признаку возможности  возникновения будущих ресурсов организации делятся на:

• инвестиции (капитальные вложения);
• расходы будущих периодов.

     Расходы данного (текущего) отчетного периода  по признаку взаимосвязи с доходами отчетного периода делятся на:

• расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами;
• расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода).

     Расходы данного (текущего) отчетного периода, обусловленные полученными в  данном отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход.

     Расходы данного (текущего) отчетного периода, не связанные с получением текущих  доходов (расходы периода), признаются в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках вне зависимости от факта получения доходов в данном отчетном периоде. Эти расходы обусловлены в большей степени наличием периода, нежели наличием или отсутствием дохода. Примером расходов периода в отдельных случаях могут служить амортизация активов и расходы по аренде офисных помещений.

     Итак, общая классификацию расходов в виде схемы будет выглядеть следующим образом: 

                                           ┌──────────────────────────┐

                                           │Расходы данного (текущего)│

                                           │отчетного периода, обусло-│

                                     ┌────*┤вленные полученными в дан-│

                 ┌────────────────┐  │     │ном отчетном периоде дохо-│

                 │Расходы  данного│  │     │дами                      │

            ┌───*┤(текущего) отче-├──┤     └──────────────────────────┘

            │    │тного периода   │  │     ┌──────────────────────────┐

 ┌────────┐  │    └────────────────┘  │     │Расходы данного (текущего)│

 │Расходы  ├─┤                        │     │отчетного периода,  не свя-│

 └────────┘  │                        └────*┤занные с получением  теку-│

            │                              │щих доходов (расходы пери-│

            │                              │ода)                      │

            │                              └──────────────────────────┘

            │                              ┌──────────────────────────┐

            │    ┌────────────────┐  ┌────*┤Инвестиции    (капитальные│

            │    │Отложенный  рас-│   │     │вложения)                 │

            └───*┤ходы            ├──┤     └──────────────────────────┘

                 └────────────────┘  │     ┌──────────────────────────┐

                                     └────*┤Расходы будущих периодов  │

                                           └──────────────────────────┘ 

     Рисунок 1.  Классификация расходов 

     В России, особенно в период перехода к рыночным отношениям, когда пользователи финансовой отчетности еще не во всех случаях осознают свои потребности в достоверной информации, и мощным фактором, влияющим на практическую организацию бухгалтерского учета на предприятии остается фискальный (налоговый) фактор, очень важно дать определение именно экономических принципов формирования расходов организаций, чтобы исключить субъективную трактовку отдельных их категорий, прежде всего со стороны контролирующих органов².

     Затраты в период их возникновения могут  совпадать с расходами, если выполняется одно из следующих условий:

• получены доходы в результате их осуществления;
• имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в данном, так и в будущих отчетных периодах.

     Совокупность  затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат).

     В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продолжает числиться  в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

     В зависимости от метода признания  затрат в отчете о прибылях и убытках  их можно разделить на "затраты на продукт" и "затраты (расходы) периода". "Затраты на продукт" непосредственно связаны с осуществлением производственной деятельности предприятия, изготовлением продукции. Они имеют место при наличии производства и в большей части отсутствуют при свертывании производства. "Затраты (расходы) периода" являются функцией отчетного периода, они связаны скорее с длительностью отчетного периода, чем с выпуском и продажей продукции. Таким образом, затраты (расходы) периода можно рассматривать в качестве убытков отчетного периода.

     Затраты на продукт распределяются между  текущими расходами, участвующими в  формировании доходов отчетного  периода, и запасами. Эти переходящие  затраты (составляющие стоимость запасов) становятся расходами (в качестве себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг) только когда продукция реализована, что может произойти через несколько периодов после того, как она была произведена. Синонимом затрат на продукт является термин "запасоемкие затраты".

     Затраты периода (например, ими могут быть управленческие и коммерческие затраты) признаются в том периоде (месяц, квартал, год), когда они были произведены; они не проходят через стадию запасов (то есть не признаются активами), а сразу же оказывают влияние на размер прибыли, отражаясь в отчете о прибылях и убытках. Их можно также назвать "незапасоемкими".

     Управленческие и коммерческие расходы в соответствии с российским законодательством в области бухгалтерского учета могут признаваться расходами периода и как следствие списываться на финансовые результаты в периоде их возникновения. Выбор того или иного порядка признания управленческих и коммерческих затрат представляет собой право предприятия, и выбранный вариант должен закрепляться в таком внутреннем документе предприятия, как его учетная политика. При организации на предприятии самостоятельной системы управленческого учета могут быть использованы иные принципы деления затрат на продукт и на период³.

     Управленческие  расходы представляют собой расходы, связанные с осуществлением хозяйственных операций по использованию материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов в процессе управления предприятием и обусловленные его содержанием как единого имущественно-финансового комплекса.

     Коммерческие  расходы - расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ или услуг). Данные расходы накапливаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

     2. Классификация затрат

     При формировании системы управленческого  учета, способной удовлетворять  потребности менеджеров всех уровней  управления предприятием, необходимо прежде всего классифицировать все основные затраты, производимые в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

       Управление затратами представляет  собой по своей сущности управление  деятельностью предприятия, так  как охватывает все стороны происходящих производственных процессов. Соответственно учет затрат и калькулирование себестоимости продукции - важнейшая часть управленческого учета. Себестоимость производства единицы продукции служит базой для принятия большинства управленческих решений. При этом состав и величина себестоимости определяются затратами, которые ее формируют.

       Под затратами в широком смысле  понимают выраженный в денежной  форме объем потребленных ресурсов, использованных для достижения  определенной цели.

       К основным задачам учета затрат на производство относятся⁴:

• обеспечение администрации предприятия информацией для принятия управленческих решений;
• наблюдение и контроль за фактическим уровнем затрат в сопоставлении с их нормативами и плановыми размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
• исчисление себестоимости выпускаемой продукции для оценки готовой продукции и расчета финансовых результатов;
• выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности структурных подразделений.

       Планирование, учет и контроль  затрат на предприятии организуются  по различным направлениям, т.е.  областям деятельности, требующим  обособленного и целенаправленного  учета затрат. Другими словами,  система учета затрат должна накапливать информацию по всем направлениям, которые вызывают у менеджеров необходимость оценить использованные ресурсы.

       С направлениями учета затрат  тесно связана их классификация.  При этом можно выделить⁵:

• классификацию затрат, связанных с производством продукции и определением себестоимости;
• классификацию затрат для принятия решений и планирования;
• классификацию затрат в целях контроля и регулирования.

       Согласно классификации затрат, связанных с производством продукции  и определением себестоимости,  затраты на производство подразделяют⁶:

• по видам;
• по способу включения в себестоимость продукции;
• по экономической роли в процессе производства.

       В зависимости от видов затрат  используются две группировки:  по элементам расходов и по  статьям калькуляции.

       В соответствии с экономическим содержанием статей расходов все затраты, осуществляемые предприятиями в ходе производственной или коммерческой деятельности, должны группироваться по следующим элементам⁷:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие расходы.

       Таким образом, затраты группируются  в целом по предприятию независимо  от места их возникновения  и назначения. Элементы расходов  корреспондируют со счетами активов  и обязательств предприятия. Данная  группировка затрат дает представление о том, сколько и каких ресурсов было израсходовано в течение периода безотносительно к конкретным произведенным продуктам. Она позволяет составлять смету расходов для конкретного объема производства, выявлять качественные показатели деятельности предприятия, контролировать расходы в соответствии с их экономическим содержанием в процессе производства продукции.

       Классификация затрат по статьям  калькуляции предусматривает выделение  затрат на производство, которые  могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции (как прямые расходы). Статьи калькуляции могут быть как одноэлементными, так и комплексными (многоэлементными) в зависимости от того, объединяют ли они в себе расходы, относящиеся к одному экономическому элементу или к нескольким. Так, например, статья "Сырье и материалы" является одноэлементной, поскольку включает только "материальные затраты", а статья "Общепроизводственные расходы" является комплексной, объединяющей целый ряд экономических элементов.

       На сегодняшний день типовая  номенклатура калькуляционных статей  издержек производства состоит  из 12 пунктов⁸:

      1. Сырье и материалы.

      2. Возвратные отходы.

      3. Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера сторонних предприятий (организаций).

      4. Топливо и энергия на технологические  цели.

      5. Заработная плата производственных  рабочих.

      6. Отчисления на социальные нужды.

      7. Расходы на подготовку и освоение  производства.

      8. Общепроизводственные расходы.

      9. Общехозяйственные расходы.

      10. Потери от брака.

      11. Прочие производственные расходы.

      12. Расходы на продажу.

       При этом, как правило, в многономенклатурных  производствах первые 6 статей обычно  относят к основным расходам, а остальные - к накладным.

       Несмотря на то что в основу  существующей номенклатуры калькуляционных  статей положена степень участия  различных затрат в осуществлении  производственных процессов, она  не учитывает современные проблемы  в управлении организаций. В  частности, комплексный характер статей не позволяет четко разграничить ответственность за отдельные составляющие себестоимости, увязав величину расходов с деятельностью конкретных менеджеров. Тот факт, что калькуляционные статьи содержат элементы как переменных, так и постоянных расходов, делает невозможным использование информации, собранной в разрезе статей калькуляции, для многих управленческих решений.

       Классификация затрат по статьям  калькуляции должна учитывать  потребности нормативного учета,  а также способствовать реализации такого важного инструмента управления затратами, как бюджетирование. Кроме того, эффективность текущего контроля расходов в значительной мере зависит от правильной организации постатейного учета затрат.

       Отталкиваясь от существующих  типовых статей калькуляции, при организации учета затрат на конкретном предприятии следует разработать их состав таким образом, чтобы он позволял привязать динамику отдельных статей к действиям тех или иных менеджеров. Правильная организация постатейного учета затрат позволяет значительно расширить информационные возможности управления (см. таблицу 1). 

     Таблица 1. Организация постатейного учета затрат

 ┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

 │Рекомендации к содержанию калькуляционных статей│       Возможности использования в управлении    │

 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

 │Возможность оценки и нормирования               │Организация нормативного учета и бюджетного  пла-│

 │                                                │нирования                                        │

 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

 │Разграничение прямых и косвенных расходов       │Формирование информации  о  прямой  себестоимости│

 │                                                │объекта калькулирования                          │

 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

 │Раздельное  отражение  переменных  и  постоянных│Принятие оперативных  управленческих  решений  на│

 │расходов                                        │основе информации об удельных расходах           │

 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

 │Разграничение расходов, находящихся под  контро-│Организация учета по  центрам  ответственности  и│

 │лем разных менеджеров                           │бюджетного планирования                          │

 ├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

 │Выделение условно-постоянных и  условно-перемен-│Выявление  причинно-следственных   связей   между│

 │ных накладных расходов                          │накладными расходами и объектами калькулирования,│

 │                                                │более точный подсчет полной себестоимости        │

 └────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘

       По способу включения в себестоимость  продукции разделяют прямые и  косвенные расходы.

       Прямые расходы - это затраты,  которые можно прямым путем  без специальных расчетов отнести  на конкретный вид продукции  или партию. Они состоят из прямых затрат на материалы и прямых затрат на труд.

       Прямые затраты на материалы  - расходы на материалы, которые  непосредственно пошли на изготовление  конкретного продукта, составив  его материальную субстанцию.

       Прямые затраты на труд - расходы  на труд основных производственных рабочих, непосредственно вовлеченных в изготовление продукта.

       Затраты, которые нельзя прямо,  непосредственно и экономично  отнести на определенный вид  или партию продукции, называют  косвенными расходами. Из-за невозможности  включения в себестоимость конкретного вида или партии продукции прямым путем при калькулировании они включаются в нее в определенной доле (части) на основании расчета-распределения по установленной на предприятии методике. Как правило, косвенные расходы распределяются на себестоимость продукции в два этапа - по центрам ответственности и готовым изделиям по заранее выбранным базам и рассчитанным коэффициентам. При этом распределение определяется объемом производства и его делением на законченное и незаконченное.

       На практике разграничение прямых  и косвенных расходов зависит  от направления затрат - области  деятельности или продукта, требующих  обособленного или целенаправленного  учета затрат. Одни и те же  затраты могут выступать в  различных ситуациях в качестве  прямых или косвенных. То есть прямые затраты - это те, которые могут непосредственно быть связаны с целью учета.