Содержание

Введение

      Актуальность  исследования. Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Доля данного налога достигает 14-15% от общей суммы налоговых поступлений бюджета г. Волгограда, земельный налог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества необоснованных льгот не создавало стимулов к эффективному использованию земель. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности. Поскольку система налогообложения земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему. Тем более, что в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков.

      Одним из факторов, оказывающих определенное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм законодательства о налогах и сборах, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения земли в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов граждан и юридических лиц.

      Предметом исследования данной курсовой выступает порядок исчисления и уплаты земельного налога, а объектом является совокупность социально-экономических отношений, возникающих в процессе реализации земель и налогообложения.

      Цель  и задачи курсовой работы. Целью работы является определение основных проблем и путей совершенствования земельного налогообложения в РФ.

      В связи с намеченной целью, поставлены следующие основные задачи исследования:

      - изучить порядок становления и развития земельного налогообложения в РФ;

      - проанализировать правовое регулирование земельного налога;

      - исследовать основные элементы земельного налога;

      - проанализировать порядок исчисления и взимания земельного налога;

      - рассмотреть земельный налог как источник формирования доходов муниципальных образований;

      - определить основные направления  развития земельного налогообложения  в РФ;

      - разработать предложения по совершенствованию законодательства о земельном налоге.

      Методологическая  база и методы исследования. Теоретико-методологическую основу работы составляет диалектический метод анализа, научно-познавательные возможности которого позволяют исследовать законодательство о земельном налоге.

     При написании данной работы производился анализ земельного законодательства, учебников по земельному праву и  журнальных статей.

      Работа  состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

Глава 1 Основы земельного налогообложения в РФ

1.1. Становление и развитие земельного налогообложения в РФ

      Земельный налог в РФ один из целевых реальных налогов, взимается в соответствии с гл. 31 НК РФ¹. Устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Представляет собой одну из форм платы за землю в связи с установлением платности землепользования. Рассмотрим, в таблице 1, основные моменты становления и развития земельного налогообложения в РФ

      Таблица 1

      Основные моменты становления и развития земельного налогообложения в РФ

      Современный земельный налог является приемником поземельного налога. Поземельным налогом называется налог, имеющий своим объектом землю, а податным источником приносимый ею доход².

      К концу XVII века при взимании разных сборов главным образом принимают во внимание число дворов, и посошная подать переходит в подворную. Поземельный налог теряет свой прежний характер, когда его непосредственным объектом была земля. Окончательно это завершается при Петре Великом с введением вместо прежних сборов подушной подати. Поземельный налог, в виде прямого обложения земли, исчез. Земля продолжает быть основным источником народного дохода и податей, но податным объектом считаются души, т. е. лица определенных сословий.

      Поземельный налог снова появился в ряду русских  государственных доходов только в 1875г. под именем «государственного поземельного налога». Он развился из государственного земского сбора, введенного Уставом о земских повинностях 1851 года, вступившим в действие с 1853г.

      Названный устав разделил земские повинности на общие (государственные) и местные. К первым были отнесены все сборы и повинности на удовлетворение потребностей более или менее общих всем частям Империи. Для получения средств на все эти предметы и был установлен особый сбор, названный государственным земским, раскладывавшийся на купеческие свидетельства, а, главным образом, на ревизские души. В 1870 году в раскладку были включены удобные земли.

      Сумма этого сбора, подлежащая раскладке  назначалась на 3 года. В 1875г. государственный  земский сбор был преобразован: сумма, взимавшаяся по душам, была слита  с подушной податью, а так как мещане уже не платили последней, то пришедшаяся на них доля этого сбора была названа окладным сбором с мещан. Часть, падавшая на купеческие свидетельства, была переименована в добавочный казенный сбор со свидетельств 1-й и 2-й гильдий. Та же часть этого сбора, которая раскладывалась на земли, была названа государственным поземельным налогом.

      В октябре 1917г. после свершения Великой Октябрьской Социалистической революции, экономическое состояние страны было удручающим. В условиях отсутствия сформировавшейся финансовой системы, и в частности финансового аппарата, Советское правительство вынуждено было обеспечить взимание ранее установленных налогов. В то же время отменялись налоги, которые противоречили вновь изданным декретам или не устраивали власти по политическим или экономическим причинам. В связи с национализацией земли был отменен поземельный налог, а также земские и мирские сборы.

      В 1991 году в России произошли принципиальные, глубинные изменения в формах собственности на землю.

      Взимаемый в Российской Федерации земельный налог был введен Законом РФ от 11 октября 1991г. N 1738-1 «О плате за землю» (далее - Закон). Данный Закон был принят на первом этапе земельной реформы, и все это время в соответствующие уровни бюджетов поступали средства от земельного налога и арендной платы за землю.

      Необходимо  отметить, что отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных  участков, а также наличие значительного  количества льгот не создавали стимулов к эффективному использованию земель, а также вызывали многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности³. Поскольку система налогообложения земли не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему. Тем более в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) был дополнен новой главой «Земельный налог». Глава 31 НК РФ включает в себя ст. 387 - 398, в которых определены налогоплательщики и элементы налогообложения⁴.  

1.2 Современная нормативно-правовая  база, регулирующая  земельное налогообложение  в РФ

      Представим  основные нормативно-правовых акты в таблице 2.

      Таблица 2

      Основные  нормативно-правовых акты земельного налога РФ

      С 1 января 2006г. система законодательства о земельном налоге претерпела существенные изменения и представлена федеральным и местным уровнями (региональный уровень представлен только городами федерального значения - Москвой и Санкт-Петербургом). Так, в гл. 31 НК РФ оговаривается особый порядок установления земельного налога в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. В этих двух субъектах Российской Федерации земельный налог устанавливается НК РФ и законами Москвы и Санкт-Петербурга, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами Москвы и Санкт-Петербурга и обязателен к уплате на территориях указанных городов федерального значения.

      Отдельный блок источников правового регулирования  составляют нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти, принимаемые ими в рамках своих полномочий и регулирующие налоговые и земельные отношения. Система законодательства о земельном налоге до 1 января 2006г. была представлена тремя уровнями: федеральным, региональным и местным⁵.

      Еще одна особенность современного состояния правового регулирования земельного налога состоит в том, что сразу несколько отраслей российского законодательства (налоговая, земельная, бюджетная, водная, лесная) в той или иной степени затрагивают вопросы обложения земельным налогом, в связи с чем возникают проблемы их «разведения» в регулировании земельного налога.

      В соответствии со ст. 15 первой части  НК РФ земельный налог является одним  из двух местных налогов, существующих на данный момент в системе налогов  Российской Федерации (другим местным налогом является налог на имущество физических лиц).

      Важной особенностью земельного налогообложения в России является то, что оно невозможно без земельного кадастра, так как нет самостоятельного фискального кадастра (кадастра налогового, нет такого кадастра и в большинстве зарубежных государств). Точное определение объекта и предмета земельного налога предполагает подробное описание и оценку доходности всех подлежащих налогообложению земель. Эта задача как раз и обеспечивается ведением кадастра. В основу определения суммы налога к уплате положена стоимостная характеристика объекта налогообложения - кадастровая стоимость земельного участка.

      Для установления кадастровой стоимости  земельных участков проводится государственная  кадастровая оценка земель, за одним исключением. В случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость земельного участка устанавливается в процентах от его рыночной стоимости.

      Следует отметить, что Бюджетный кодекс РФ имеет также непосредственное отношение к регулированию земельного налога⁶, так как относит к налоговым доходам местных бюджетов собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов, определенные налоговым законодательством Российской Федерации (ст. 61).

      Осуществление земельной реформы как составной части экономической реформы обусловливает совершенствование земельного законодательства РФ. Подготовка нового Земельного кодекса РФ вызвана, прежде всего, причинами социально-экономического характера. Переход страны к рыночной экономике, приватизация промышленных предприятий и иного государственного и муниципального имущества, ликвидация исключительной государственной собственности на земельные ресурсы обусловливают необходимость участия земли в гражданском обороте, формирование земельного рынка, соответственно упорядочение правового регулирования земельных отношений.

      Принятие  нового Земельного кодекса РФ и подготовка ряда иных законов и нормативных  правовых актов о земле направлены на решение двух основных задач:

      а) совершенствование имеющихся и создание новых механизмов правового регулирования земельных отношений в переходный период к рыночной экономике;

      б) создание условий, обеспечивающих нормальное функционирование и развитие всех форм собственности на земельные участки и всех форм хозяйствования в сфере использования и охраны земель промышленных предприятий⁷.

1.3 Основные элементы  земельного налога

      Рассмотрим, в таблице 3, более подробно элементы главы 31 Налогового Кодекса РФ.

      Таблица 3

      Основные  элементы налога, соответствующие статьям Налогового Кодекса РФ

      Таким образом, согласно главы 31 Налогового Кодекса РФ⁸, Земельный налог устанавливается Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

      При установлении налога нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований могут также устанавливаться  налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

      Налогоплательщиками налога признаются организации и  физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

      Объектом  налогообложения признаются земельные  участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

      Не  признаются объектом налогообложения:

      - земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

      - земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов.

      - земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

      - земельные участки из состава земель лесного фонда;

      - земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

      Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового Кодекса⁹.

      Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством  Российской Федерации.

      Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

      Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу).

      Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном  участке, принадлежащем им на праве  собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

      Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

      Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

      - Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

      - инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

      - инвалидов с детства;

      - ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

      - физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законами Российской Федерации;

      - физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

      Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка¹⁰.

      Порядок и сроки представления налогоплательщиками  документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

      Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой  собственности, определяется для каждого  из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально  его доле в общей долевой собственности.

      Налоговым периодом признается календарный год.

      Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут  превышать:

      - 0,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

      - 1,5% в отношении прочих земельных участков.

      Допускается установление дифференцированных налоговых  ставок в зависимости от категорий  земель и (или) разрешенного использования  земельного участка.

      Освобождаются от налогообложения¹¹:

      - организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

      - организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

      - религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

      - общероссийские общественные организации инвалидов

      - организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов,

      -учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов,

      - организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

      - физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации.

      - организации - резиденты особой экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный участок.

      Рассмотрим  порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу. Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности¹².

      Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка.

      По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации, не позднее 1 марта этого года.