ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОСИЙСКАЯ  ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АКАДЕМИЯ

МИНИСТЕРСТВА  ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
 
 

Финансово-экономический  факультет

Кафедра налогов и налогообложения 
 

Курсовая  работа

По  дисциплине «Налогообложение физических лиц»

На  тему «Земельный налог: особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности ФЛ. Анализ существующей практики, с учетом изменений 2010-2011 года» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Москва 2011г 
 
 

   Введение………………………………………………………………….3-4

1. Характеристика земельного налога
1. Субъект, объект и предмет налогообложения…………….5-6
2. Налоговая база………………………………………………6-8
3. Налоговый период и налоговая ставка…………………….8-9
4. Льготы по взиманию земельного налога………………….10-12
5. Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей по налогу……………………………………………………..12-14
6. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платеже по налогу…………………………………………………………..15

        2.  Особенности исчисления земельного налога на 2008 год….…….16-21

     3.  Роль земельного налога в доходах территориальных бюджетов…22-26

       4. Расчет земельного налога: проблемы  и решения практикум………27-36

        Заключение……………………………………………………………...37-38

       Список использованной литературы…………………………..……..39-40 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

   Земельный налог — форма платы за пользование  землей. Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за год. Земельный налог относится к местным налогам, основные элементы которых и общие принципы взимания устанавливаются налоговым законодательством Российской Федерации, а отдельные элементы налогообложения, конкретные особенности исчисления и уплаты — нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Кроме того, земельный налог является целевым налогом, так как поступления от него используются строго на цели, связанные с содержанием и улучшением земель различного назначения.

   Земельный налог нельзя путать с арендной платой за землю, которая также является формой налогового платежа. Отличие заключается в том, что арендная плата за землю уплачивается арендаторами земли на основании договоров аренды, в то время как земельный налог платят ежегодно только собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. Земельный налог — самый древний из всех налогов, взимаемых в настоящее время на территории России. Он был введен еще во времена царской России, пережил СССР и взимается поныне. Формально в Российской Федерации земельный налог введен с 1 января 1992 г. Законом РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «О плате за землю». Поскольку земельный налог является местным налогом, то на территории конкретного муниципального образования он вводится в действие только нормативным правовым актом органов местного самоуправления этого муниципального образования. 2005 г. — переходный с точки зрения порядка поземельного обложения. В течение этого года порядок взимания земельного налога по-прежнему регламентировался Законом РФ от 11.10.1991 г. «О плате за землю» и соответствующими законами субъектов РФ. Порядок применения названного Закона установлен Инструкцией МНС от 21.02.2000 г. Вместе с тем с начала 2005 г. вступила в силу глава 31 НК РФ «Земельный налог», а с 2006 г. упомянутый Закон «О плате за землю» утратил силу. Предполагалось, что за 2005 г. органы представительной власти муниципальных образований примут нормативные правовые акты, устанавливающие этот налог на своих территориях. Федеральным законом от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ в гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ был внесен ряд изменений, которые вступили в силу 1 января 2008 г., эти изменения налогоплательщикам необходимо учесть. В данной курсовой работе, мы будем рассматривать, порядок поземельного обложения и особенности исчисления земельного налога основываясь на нормах НК РФ.

(4, С. 226-228)

   Цель настоящей курсовой работы осветить основные особенности исчисления земельного налога и его роль в доходах территориальных бюджетов.

   Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать общую характеристику земельного налога;
2. Отметить особенности исчисления земельного налога на 2008 год;
3. Осветить роль земельного налога в доходах территориальных бюджетов.

   1. Характеристика земельного  налога

1. Субъект, объект и предмет налогообложения

  Плательщиками (субъект налога) земельного налога признаются организации и физические лица, являющиеся:

1. собственниками земли (лица, являющиеся собственниками земельных участков);
2. землепользователями (лица, владеющие и пользующиеся участками на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения).

   Не  признаются плательщиками организации и физические лица в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им в аренду.

   При этом «национальная принадлежность»  организаций и физических лиц не имеет значения.

   До выдачи свидетельства на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, пользования земельными участками членам жилищно-строительных, дачно-строительных и гаражно-строительных кооперативов, садоводческих, огороднических и животноводческих товариществ плательщиками земельного налога являются кооперативы и товарищества, которые представляют налоговые декларации по налогу в налоговые органы того района, на территории которого находятся участки.

   Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему обложения, являются плательщиками земельного налога. Не освобождаются от уплаты этого налога также и плательщики единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

   Для организаций же, крестьянских (фермерских) хозяйств и предпринимателей, переведенных на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» НК РФ, уплата земельного налога заменяется уплатой единого сельскохозяйственного налога.

   Учет  плательщиков производится налоговыми инспекциями ежегодно по состоянию  на 1 июня.

   В соответствии со ст. . 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются названные выше права на земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

   Одновременно  НК РФ не признает объектом обложения земельные участки:

• изъятые из оборота в соответствии с  законодательством РФ;
• ограниченные в обороте по законодательству, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-кутурными заповедниками, объектами археологического наследия;
• ограниченные в обороте по законодательству, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
• ограниченные в обороте по законодательству, в пределах лесного фонда;
• ограниченные в обороте по законодательству, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда (в ред. Федерального закона от 04.12.06 № 201-ФЗ.)

   Предметом обложения земельным налогом является земельный участок. 

   1.2. Налоговая база

  В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего кодекса. Поэтому размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщиков и устанавливается в виде стабильных платежей за земельный участок в расчете на год.

  Кадастровая стоимость участка определяется в соответствии с земельным законодательством  РФ.  В настоящее время действуют  три документа, регламентирующие кадастровую оценку земель: «Временные методические рекомендации по кадастровой оценке стоимости земельных участков», утвержденные Комитетом РФ по земельным ресурсам и землеустройству; «Методика государственной кадастровой оценки земель лесного фонда РФ», а также «Методика государственной кадастровой оценки земель поселений», утвержденные Федеральной службой земельного кадастра РФ 17.10.2002 г.

   Ст. 391 НК РФ устанавливает порядок определения  налоговой базы:

1. База определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
2. База определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых плательщиками признаются разные лица либо установлены различные ставки.
3. Налогоплательщики-организации определяют базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными  предпринимателями определяют базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

   4. если иное не предусмотрено  пунктом 3 настоящей статьи, налоговая  база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними, и органами муниципальных образований.

  НК РФ устанавливает особый порядок определения базы в отношении участков, находящихся в общей собственности. База определяется для каждого из плательщиков, являющихся собственниками данного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. В отношении участков, находящихся в общей совместной собственности, база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного участка, в равных долях.

  Если  при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, база в отношении данного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на участок.

  Если  приобретателями названных объектов выступают несколько лиц, база в отношении части участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость. 

  1.3. Налоговый период  и налоговая ставка

  Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков – организаций  и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

  (В  ред. Федерального  закона от 24.07.2007 №  216-ФЗ)

  В соответствии со ст. 394 налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

• 0.3% — в отношении земельных участков:

  - отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

  - занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к названным фонду и объектам) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

  - приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

• 1,5 % - в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования  земельного участка.

(В  ред. Федеральных законов от 30.12.2006 № 268-ФЗ; от 24.07.2007 № 216-ФЗ) 
 
 

1.4. Льготы по взиманию земельного налога

    «Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере» (ст. 56 НК РФ).

  От  уплаты земельного налога полностью освобождаются (ст. 395 НК РФ)

  (табл. 1.1.):

(В ред. Федеральных законов от 29.11.2004 № 141-ФЗ; от 22.07.2005 № 117-ФЗ; от 03.06.2006 № 75-ФЗ) 
 

5. Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей по налогу

   Статья 396 НК РФ устанавливает порядок исчисления земельного налога. Налог организациям и физическим лицам исчисляется исходя из налоговой базы (кадастровой стоимости земельных участков), утвержденных ставок налога и налоговых льгот.

   Организации и предприниматели исчисляют  сумму налога (авансовых платежей) самостоятельно,  причем предприниматели — лишь в отношении участков, используемых ими в предпринимательской деятельности. За физических же лиц, не являющихся предпринимателями, налог исчисляется налоговыми органами.

   Представительный  орган муниципального образования (законодательные органы Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть внесение в течение налогового периода не более двух авансовых платежей для физических лиц, уплачивающих налог на основании уведомления. При этом сумма авансового платежа исчисляется как произведение базы и доли ставки в размере, не превышающем 1/2'/₂ установленной ставки, в случае установления одного авансового платежа и 1/3 ставки в случае установления двух платежей.

   Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам года, и суммами уплаченных в течение года авансовых платежей.

   Плательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по истечении первого, второго и третьего кварталов как 1/4 соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости участка на 1 января текущего года.

   При возникновении (прекращении) у плательщика  в течение налогового (отчетного) периода перечисленных выше прав на участок (его долю) исчисление налога (авансового платежа) в отношении участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых участок находился у плательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения прав. Если же возникновение (прекращение) прав произошло после 15-го числа, за полный месяц принимается месяц прекращения прав.

   В отношении участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

   Местные власти при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

   Налогоплательщики, имеющие право на льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка. При возникновении (прекращении) у плательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на льготу исчисление суммы налога (авансового платежа) в отношении участка, по которому предоставляется право на льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения права принимаются за полный месяц.

   Органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ним, предоставляют информацию в налоговые органы. Органы, осуществляющие ведение кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно, до 1 февраля текущего года, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об облагаемых участках по состоянию на 1 января по утвержденной Минфином РФ форме.

   По  результатам проведения кадастровой  оценки земель кадастровая стоимость участков по состоянию на 1 января доводится до плательщиков не позднее 1 марта.

   В отношении участков, приобретенных  в собственность физическими лицами и организациями для жилищного строительства, за исключением индивидуального строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект.

   При завершении строительства и регистрации  прав на построенный объект до истечения трехлетнего срока сумма налога, уплаченного в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) плательщику.

   В отношении участков, приобретенных в собственность физическими лицами и организациями для жилищного строительства, за исключением индивидуального строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть до регистрации прав на построенный объект.

   В отношении участков, приобретенных  физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (авансовых платежей) производится с учетом коэффициента 2 в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до регистрации прав на построенный объект. 

   1.6. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платеже по налогу 

   Ст. 397 НК РФ Порядок и сроки уплаты налога. Налог и авансовые платежи уплачиваются плательщиками в порядке и сроки, которые установлены актами представительных органов муниципальных образований (законами Москвы и Санкт-Петербурга).

   При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков организаций или физических лиц, являющихся  индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 398 настоящего Кодекса.

   В течение  налогового периода налогоплательщики  уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении года плательщики  уплачивают сумму налога, начисленную в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 396 НК РФ.

2. Особенности исчисления земельного налога на 2010 год

    Как уже было отмечено в течение 2007 г. в Налоговый кодекс РФ было внесено множество изменений, которые налогоплательщикам необходимо учитывать. Был уточнен порядок применения налоговой ставки 0,3%. Теперь она используется в отношении земельных участков, не только предоставленных, но и приобретенных для жилищного строительства, личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства; - установлен порядок определения налоговой базы в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований (п. 1 ст. 391 НК РФ). Так, в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования, налоговая база определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле; - предусмотрено применение при исчислении налога повышающих коэффициентов в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях ведения на них жилищного строительства начиная с даты государственной регистрации прав на эти участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости; - закреплено, что кадастровая стоимость земельных участков доводится до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом не органами местного самоуправления, а Правительством РФ (п. 14 ст. 396 НК РФ); - отчетные периоды по налогу для налогоплательщиков-организаций и физических лиц - индивидуальных предпринимателей, использующих земельные участки, принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования в предпринимательской деятельности. Отчетными периодами признаются I, II и III кварталы календарного года. По истечении отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи.