Земельный налог. Налоговая база, особенности ее определения в зависимости от категории налогоплательщиков - физических лиц

Земельный налог. Налоговая база, особенности  ее определения в зависимости  от категории налогоплательщиков - физических лиц

 

Содержание

 

Введение

Глава 1. Общие сведения о земельном налоге

1.1. Земельный налог в системе местных налогов

1.2. Анализ зарубежного опыта взимания земельного налога

1.3. Плательщики и объект налогообложения  земельного налога

Глава 2. Реформирование земельного налога

2.1. Пути реформирования земельного налога

2.2. Мероприятия по  реформированию земельного налога

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Актуальность темы обусловлена тем, что земельный налог в Российской Федерации является местным налогом и в соответствии со ст. ст. 61, 61.1 и 61.2 Бюджетного кодекса РФ полностью подлежит зачислению в местные бюджеты (за исключением бюджетов внутригородских территорий городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При том, что в настоящее время в Российской Федерации установлены только два местных налога - земельный налог и налог на имущество физических лиц, основной объем налоговых поступлений в местные бюджеты обеспечивается применением земельного налога, который является одним из весомых источников собственных доходов местных бюджетов. Именно от поступлений от земельного налога во многом зависит финансовая самостоятельность местного самоуправления, гарантии которой закреплены в ст. ст. 12, 130, 132 и 133 Конституции РФ.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Реформирование экономики России, нацеленное на переход к рыночным отношениям, обуславливает возрастание роли налогов и их воздействия на различные стороны жизнедеятельности общества и государства. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трёх уровней (федеральный, субъектов Федерации и местные) и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства, в том числе обеспечения обороноспособности и безопасности страны, материальной гарантированности прав человека и гражданина.

Налоги – необходимый элемент  механизма государственного регулирования  рыночной экономики, без которого не мыслимо её целенаправленное развитие с учётом интересов общества.

Особо следует отметить, что в  налогах и налоговой политике заложены и возможности использования их в целях развития и совершенствования федеративных отношений, а также местного самоуправления, что относится к числу первостепенных задач, стоящих сегодня перед российским государством.

Механизм налогообложения приводится в действие с помощью правовых норм, совокупность которых именуется налоговым правом. В современных условиях – это крупное правовое образование, имеющее свои особенности предмета и метода правового регулирования. Одной из его особенностей является то, что в настоящее время оно стоит перед необходимостью коренных реформ. Характерное для начала 90-х гг. бурное развитие налогового права, связанное с переходом к рыночным отношениям, должно найти своё предложение, поскольку формирование российского налогового права фактически находится лишь на начальной стадии. Важную роль в этом призвано выполнить принятие Налогового кодекса.¹

Налоги являются главным источником формирования денежных средств государства, с направленностью на его общие  потребности, а также потребности общества. Они зачисляются в государственный бюджет, поскольку государственный бюджет представляет собой находящийся в распоряжении государства денежный фонд, предназначенный для обеспечения финансовыми ресурсами общегосударственных потребностей.

Сущность налога - изъятие государством в пользу общества определённой части  валового внутреннего продукта в  виде обязательного взноса.

Экономическое содержание налогов  выражается взаимоотношениями хозяйствующих  субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.

Цель данной работы – рассмотреть особенности земельного налога в части налоговой базы в зависимости от категории налогоплательщиков - физических лиц

Задачи исследования:

1. Дать общие сведения о земельном налоге
2. Определить место земельного налога в системе местных налогов
3. Провести анализ зарубежного опыта взимания земельного налога
4. Рассмотреть плательщиков и объекты налогообложения земельного налога в случае с физическими лицами
5. Определить пути и мероприятия по реформированию земельного налога

Объект работы - земельный налог

Предмет работы - налоговая база, особенности ее определения в зависимости от категории налогоплательщиков - физических лиц

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Общие сведения о земельном налоге

 

1.1. Земельный налог в системе местных налогов

 

В Российской Федерации устанавливаются  следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами  признаются налоги и сборы, которые  установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации  о налогах и обязательны к  уплате на территориях соответствующих  субъектов Российской Федерации.

Региональные налоги вводятся в  действие и прекращают действовать  на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.²

Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов  Российской Федерации законами о  налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований  о налогах и обязательны к  уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях  муниципальных образований в  соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны  к уплате на территориях этих субъектов  Российской Федерации. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов Российской Федерации.³

При установлении местных налогов  представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ.⁴

Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК РФ.

НК РФ устанавливаются  специальные налоговые режимы, которые  могут предусматривать федеральные  налоги, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок  введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных  федеральных, региональных и местных  налогов и сборов, указанных в  статьях 13 - 15 НК РФ.

К федеральным налогам  и сборам относятся:⁵

1) налог на добавленную  стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических  лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

К региональным налогам  относятся:

1) налог на имущество  организаций;

2) налог на игорный  бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Порядок исчисления и  уплаты земельного налога устанавливается  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, состоящим  из Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 15 НК РФ земельный налог является местным налогом.

В соответствии с п. 4 ст. 12, п. 1 ст. 387 НК РФ данный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать на основании НК РФ и нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Напомним, что муниципальным образованием признается городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородская территория города федерального значения (ст. 2 Федерального закона от 6 октября 2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации").⁶

В особом порядке устанавливается  земельный налог в городах  федерального значения Москве и Санкт-Петербурге. Так, на основании абз. 2 п. 1 ст. 387 НК РФ в указанных городах земельный налог устанавливается НК РФ и законами г. г. Москвы и Санкт-Петербурга, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с этими же нормативными документами и обязателен к уплате на территориях названных субъектов Российской Федерации.

Иначе говоря, в городах  федерального значения Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается, вводится в действие и прекращает действовать на основании гл. 31 "Земельный налог" НК РФ, а также на основании Закона г. Москвы от 24 ноября 2004 г. N 74 "О земельном налоге" (далее - Закон г. Москвы N 74), действующего на территории г. Москвы, на основании Закона Санкт-Петербурга от 28 ноября 2005 г. N 611-86 "О земельном налоге в Санкт-Петербурге и о внесении дополнения в Закон Санкт-Петербурга "О налоговых льготах", действующего на территории г. Санкт-Петербурга соответственно, и обязателен к уплате на территории указанных городов.

Устанавливая земельный  налог, представительные органы муниципальных  образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) согласно п. 2 ст. 387 НК РФ определяют налоговые ставки в пределах, установленных гл. 31 "Земельный налог" НК РФ, порядок и сроки уплаты указанного налога.⁷

Также при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. Например, в ст. 3.1 Закона г. Москвы N 74 перечислены лица (юридические и физические), которые имеют право на льготу по земельному налогу.

Как отмечено в Письме Минфина России от 29 апреля 2010 г. N 03-05-06-02/39, по вопросу о предоставлении льготы по уплате земельного налога налогоплательщикам следует обращаться в представительный орган муниципального образования по месту нахождения земельного участка.

Налогоплательщиками земельного налога на основании п. 1 ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено п. 1 ст. 388 НК РФ.

 

1.2. Анализ зарубежного  опыта взимания земельного налога

 

Основная цель налогообложения  земельной собственности во всех странах состоит в пополнении местных бюджетов, поэтому земельный налог является местным налогом. Доход от налога на землю (включая строения на ней) составляет основную часть поступлений от налогов в местные бюджеты. Например, в США он составляет 95%, в Канаде - 81%, в Германии, Франции - около 75%.⁸

Методы исчисления земельного налога в разных странах различны, в целом используется в том  или ином виде кадастровый метод  его исчисления. Рыночная стоимость  земли значительно превышает  расчетный уровень, что также  можно рассматривать как налоговую льготу.

В Италии базой для  исчисления земельного налога является кадастровая стоимость земли  с поправочными коэффициентами, которые  призваны адаптировать кадастровую  стоимость к реальной стоимости  земельного фонда.

Во Франции земельный налог также исчисляется на основе кадастра, однако, собственники земли должны поставлять информацию обо всех изменениях, внесенных в земельный фонд (изменение специализации, ирригация, работы по повышению плодородия и пр.) для внесения изменений в кадастр. Базой является оценка стоимости 1 га земли или возможная величина арендной платы. Стоимость земли оценивается с точки зрения ее производственного назначения (пашня, сады, виноградники, пастбища и пр.) и по видам сельскохозяйственных культур (зерновые, масличные и пр.).

В соответствии с ним  все земли делятся на семь категорий. Министерство финансов устанавливает  стоимость образцовых участков, относящихся  к каждой категории (то есть выбираются образцы земель семи категорий), затем  местные земельные комитеты разносят все земельные участки в данной местности по этим семи категориям. Земельный налог рассчитывается, исходя из текущей стоимости земли. Центральная налоговая инспекция периодически пересчитывает эти оценочные стоимости участков (в соответствии с инфляцией и пр.).

В США местные оценочные  комиссии (графства или муниципалитеты) собирают всю необходимую информацию об участках, расположенных на данных территориях: цены купли-продажи, ставки арендной платы, издержки по строительству  на участке, внесенные улучшения. На основе этой информации составляются кадастровые оценки или налоговые карты. Разные штаты используют свои методики, в основу которых закладываются такие параметры, как степень использования, альтернативные продажи аналогичных участков, капитализация дохода и пр. ⁹

В Германии стоимость  сельскохозяйственных земель оценивается  по их так называемой “производственной  возможности”. Этот показатель включает увеличенный в 18 раз чистый доход  с земли, полученный при умелом ее использовании, без долгов и наемной рабочей силы. Эта стоимость, называемая “стандартная налоговая стоимость”, учитывает также качество почв и другие природные и экономические параметры. Иными словами, стоимость сельхозугодий оценивается по пониженным ставкам. Расчетная стоимость 1 га земли колеблется от 1000 до 2000 марок, однако рыночная стоимость земли намного превышает расчетные показатели.

Ставка земельного налога складывается из двух частей: устанавливаемой  в централизованном порядке и  надбавки общины, размер которой зависит  от состояния местного бюджета. Для сельского хозяйства земельный налог составляет примерно 0,6% от стоимости земельного фонда и фонда недвижимости. Платеж является обязательным и не зависит от финансового состояния налогоплательщика.

В развитых странах существуют различные способы предоставления налоговых льгот по земельному налогу:

1. законодательство ряда стран вообще исключает сельскохозяйственные земли из налогообложения. Так в Великобритании, Голландии, Швеции сельскохозяйственная земля, включая постройки на ней, не подлежат налогообложению;
2. оценки налоговой стоимости земли не по реальным рыночным ценам, а по кадастру или по льготным ставкам. В США и Канаде стоимость земли оценивается не по рыночной стоимости, а по стоимости ее реального использования, что приводит к значительному занижению стоимости земли, а следовательно и налогооблагаемой базы.
3. другие льготы. Так, в США 47 из 50 штатов предоставляют какие-либо преференции по уплате налога. В ряде штатов землевладелец получает льготу на земельному налогу, если подписывает с администрацией штата контракт о сельскохозяйственном использовании земли на определенный срок (например 10-20 лет). Если землевладелец нарушает контракт (то есть предполагает продать землю под несельскохозяйственное использование), он должен вернуть сумму неуплаченного налога (то есть разницу между ставкой налога на земли сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения) и заплатить набежавший за это время процент. В ряде штатов США предусмотрена альтернатива уплате земельного налога за счет снижения налогового бремени фермеров, например, существует снижение ставки подоходного налога, либо налоговый кредит. Во Франции, земли, в которые осуществляются инвестиции (например, дренажные работы, ирригационные работы, посадка плодовых деревьев) временно освобождаются от переоценки земельной стоимости.

Довольно часто льготы по земельному связаны с природоохранной  деятельностью государства. Так, Нидерланды имеют наиболее старой в мире природоохранное  законодательство (принято в 1928 году), в соответствии с которым фермеры, поддерживающие изначальный вид своей фермы, могут претендовать на существенные налоговые привилегии, вплоть до полной отмены налога. В США долгое время существовали льготы по имущественным налогам для фермеров, участвующих в программах консервации сельхозугодий.

Собираемость земельного налога довольно высокая. Во Франции уровень собираемости налога на землю составляет около 90%. Закон предусматривает возможность  наложения ареста на землю и ее изъятие в счет неуплаченного  долга по налогу.¹⁰

В Канаде собираемость земельного налога составляет около 95%. Ответственность  за неуплату налога лежит на землевладельце; налог платится раз в год. У  неплательщика земля изымается  из собственности в пользу государства  и продается на аукционе. Должнику предоставляет три года отсрочки для погашения долга.

В США собираемость этого налога близка к 100%. Практика похожа практически  во всех штатах; налог собирается ежегодно, у неплательщиков землю отбирают в залог, а через три года продают  на аукционе.

Из всего выше сказанного можно  сделать вывод, о том, что можно  использовать зарубежный опыт взимания земельного налога в российской практике, вводить дополнительные льготы собственникам  земель. Важнейшей задачей является необходимость разъяснения налогоплательщикам сути происходящих реформ, порядка реализации их законных интересов и прав, порядка получения интересующих их сведений. Хочется верить, что земельный налог в конечном итоге будет принят собственниками земельных участков, и они увидят его положительное влияние на рост уровня жизни в своих муниципальных образованиях.

 

1.3. Плательщики и объект налогообложения  земельного налога

 

Налогоплательщиками земельного налога на основании п. 1 ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено п. 1 ст. 388 НК РФ.

 Физическими лицами признаются  граждане Российской Федерации,  иностранные граждане и лица  без гражданства. 

Объектом налогообложения согласно п. 1 ст. 389 НК РФ признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог. Не признаются объектом налогообложения земельные участки, перечисленные в п. 2 ст. 389 НК РФ.

Собственностью граждан и юридических  лиц (частной собственностью) признаются земельные участки, приобретенные  по основаниям, предусмотренным законодательством  Российской Федерации, на что указывает п. 1 ст. 15 ЗК РФ.¹¹

В постоянное (бессрочное) пользование земельные участки  предоставляются государственным  и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, центрам исторического наследия президентов Российской Федерации, прекративших исполнение своих полномочий, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления (ст. 20 ЗК РФ). Обратите внимание, что гражданам земельные участки в постоянное (бессрочное) пользование не предоставляются.

В отношении права  пожизненного наследуемого владения следует  сказать, что в соответствии с п. 1 ст. 266 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) гражданин, обладающий правом пожизненного наследуемого владения (владелец земельного участка), имеет права владения и пользования земельным участком с правом передачи по наследству.

Таким образом, на основании  вышеизложенного можно сказать, если земельные участки находятся  в собственности муниципального образования (в муниципальной казне), то до приобретения этих земельных участков в собственность организациями или физическими лицами либо предоставления их на праве постоянного (бессрочного) пользования организациям или на праве пожизненного наследуемого владения физическим лицам в отношении таких земельных участков налогоплательщик земельного налога отсутствует. ¹²

Доля в праве общей  собственности на общее имущество  в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения, что следует из п. 1 ст. 37 Жилищного кодекса.¹³

Таким образом, если земельный  участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении его проведен государственный кадастровый учет, то налогоплательщиками земельного налога признаются собственники жилых и нежилых помещений этого дома.

Обязанность по уплате земельного налога возникает у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату этого налога.

Право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования или право пожизненного наследуемого владения возникает у физического лица с момента государственной регистрации земельного участка. Такая норма закреплена п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, ст. 2 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ). Доказательством существования указанных выше зарегистрированных прав признается запись в Едином государственном реестре прав (далее - ЕГРП). Если такой записи нет, доказательством регистрации данных прав является государственный акт, свидетельство и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные физическому лицу до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ, которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в ЕГРП, либо акт, изданный органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент его издания, о предоставлении земельных участков. Данное положение следует из п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".¹⁴

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные  в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог (ст. 389 НК РФ). Не признаются объектом налогообложения:¹⁵

- земельные участки, изъятые  из оборота в соответствии  с законодательством Российской  Федерации;

- земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

- земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- земельные участки из состава  земель лесного фонда;

- земельные участки, ограниченные  в обороте в соответствии с  законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Чтобы исчислить земельный налог, необходимо определить налоговую базу.

Если налогоплательщики-организации  или индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно, то налоговая база для каждого налогоплательщика - физического лица определяется налоговыми органами, что следует из п. 4 ст. 391 НК РФ. Налоговики определяют налоговую базу на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - органы кадастрового учета).

При этом органы кадастрового учета обязаны представлять в  налоговые органы по месту своего нахождения сведения о расположенных  на подведомственной им территории земельных участках, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах. Эти сведения органы кадастрового учета должны сообщать в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, на что указывает п. 11 ст. 396, п. 4 ст. 85 НК РФ. Помимо этого, органы кадастрового учета обязаны ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

До 1 февраля года, являющегося  налоговым периодом, органы кадастрового учета обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, что установлено п. 12 ст. 396 НК РФ. Напомним, что налоговым периодом по земельному налогу в силу п. 1 ст. 393 НК РФ признается календарный год.