Земельный налог и сущность его развития

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, он выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Рассмотрение особенностей правового регулирования налогообложения земли актуально и необходимо с практической точки зрения. Объяснить это можно постоянными изменениями налогового законодательства, а также особенностями обложения, начисления и взимания данного вида налога. 
  
              Целью написания работы является исследование основных теоретических и практических основ, касающихся установления и взимания земельного налога 
 
Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

1. Изучить теоретические основы земельного налога
2. Проанализировать взимание земельного налога на территории Новосибирской области
3. Рассмотреть основные направления совершенствования Российского законодательства о земельном налоге

             Объектом предстоящего исследования выступают общественные отношения, связанные с установлением и взиманием земельного налога.  
             Источниками информации при написании курсовой работы послужили труды отечественных авторов и законодательство Российской Федерации. 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 
1.1.Понятие и сущность земельного налога

Земельный налог - в России - местный налог. Плательщиками его являются физические и юридические лица, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование. В Российской Федерации земельный налог это форма платы за пользование земельными ресурсами. 

Земельный налог относится  к местным налогам, обязательным к уплате на территориях тех муниципальных  образований, представительные органы, власти которых приняли нормативный правовой акт о введении налога. Земельный налог с 1 января 2006 г. уплачивается по правилам гл. 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), исходя из кадастровой стоимости земельного участка. В частности, устанавливаются ставки по налогу в пределах, установленных гл. 31 (в том числе дифференцированные в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельных участков), порядок и сроки уплаты налога. Кроме того, могут быть предусмотрены налоговые льготы сверх установленных ст. 395 Кодекса, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Налогоплательщики, а также  конкретные элементы налогообложения, такие как объект налогообложения, налоговая база, налоговый (отчетный) период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно гл. 31 Кодекса. При этом под земельным участком в качестве объекта налогообложения следует понимать часть поверхности земли, в том числе почвенный слой, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.

Права на земельные участки  удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации, которая  осуществляется с 31 января 1998 г. в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее - Закон №122-ФЗ).

1.2. История развития  земельного налога

Основным принципом земельного права дореформенного периода был  принцип бесплатного землепользования. При этом следует отметить, что  хотя законодательство 50-х годов, регулирующее налогообложение личных подсобных  хозяйств, в качестве критерия исчисления таких налогов предусматривало  размер и качество земельных участков, тем не менее, объектом налогообложения  являлись не земельные участки как  таковые, а деятельность, связанная  с ведением личного подсобного хозяйства. Поэтому принцип бесплатности землепользования имел универсальное значение. В 70-х  годах на страницах печати началась поднятая рядом экономистов дискуссия  о введении платности природопользования, в том числе платности пользования  землей. Основные аргументы в пользу ее введения заключались в том, что  бесплатность ведет к нерациональному  использования земли, необоснованному  закреплению за хозяйствующими субъектами больших земельных площадей, которые  зачастую остаются неиспользованными.

      Так, в Основах законодательства Союза ССР и союзных республик о земле от 28 февраля 1990 г. было установлено что землевладение и землепользования в СССР является платным. Были определены и форма платы за землю. Таковыми являются земельный налог и арендная плата. Порядок и ставка налогообложения должны были устанавливаться законодательством союзных и автономных республик. Арендная же плата должна была определяться по соглашению сторон в порядке и пределах, устанавливаемых законодательством союзных и автономных республик.

          Более обстоятельная правовая регламентация налогообложения была в Законе РСФСР от 11 октября 1991 г. «О плате за землю». В данном законодательном акте, помимо общих положений, содержатся нормы права о плате за землю сельскохозяйственного назначения, за земли несельскохозяйственного назначения, о льготах по взиманию платы за землю, о порядке взимания платы за землю, об использовании средств, поступивших в качестве платы за землю, о нормативной цене земли.

1.3.Элементы земельного  налога

 Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством  Российской Федерации.

Определение налоговой базы

1. Налоговая база определяется  в отношении каждого земельного  участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января  года, являющегося налоговым периодом.

2. Налоговая база определяется  отдельно в отношении долей  в праве общей собственности  на земельный участок, в отношении  которых налогоплательщиками признаются  разные лица либо установлены  различные налоговые ставки.

3. Налогоплательщики-организации  определяют налоговую базу самостоятельно  на основании сведений государственного  земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской  деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем  им на праве собственности, праве  постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения.

4. Если иное не предусмотрено  пунктом 3, налоговая база для  каждого налогоплательщика, являющегося  физическим лицом, определяется  налоговыми органами на основании  сведений, которые представляются  в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного  земельного кадастра, органами, осуществляющими  регистрацию прав на недвижимое  имущество и сделок с ним,  и органами муниципальных образований.

5. Налоговая база уменьшается  на не облагаемую налогом сумму  в размере 10 000 рублей на одного  налогоплательщика на территории  одного муниципального образования  (городов федерального значения  Москвы и Санкт - Петербурга) в  отношении земельного участка,  находящегося в собственности,  постоянном (бессрочном) пользовании  или пожизненном наследуемом  владении следующих категорий  налогоплательщиков:

1) Героев Советского Союза,  Героев Российской Федерации,  полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности  к трудовой деятельности, а также  лиц, которые имеют I и II группу  инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения  о степени ограничения способности  к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов  Великой Отечественной войны,  а также ветеранов и инвалидов  боевых действий;

5) физических лиц, имеющих  право на получение социальной  поддержки в соответствии с  Законом Российской Федерации  "О социальной защите граждан,  подвергшихся воздействию радиации  вследствие катастрофы на Чернобыльской  АЭС, подвергшихся воздействию  радиации вследствие аварии в  1957 году на производственном объединении  "Маяк" и сбросов радиоактивных  отходов в реку Теча и в  соответствии с Федеральным законом  от 10 января 2002 года N 2-ФЗ "О социальных  гарантиях гражданам, подвергшимся  радиационному воздействию вследствие  ядерных испытаний на Семипалатинском  полигоне";

6) физических лиц, принимавших  в составе подразделений особого  риска непосредственное участие  в испытаниях ядерного и термоядерного  оружия, ликвидации аварий ядерных  установок на средствах вооружения  и военных объектах;

7) физических лиц, получивших  или перенесших лучевую болезнь  или ставших инвалидами в результате  испытаний, учений и иных работ,  связанных с любыми видами  ядерных установок, включая ядерное  оружие и космическую технику.

6. Уменьшение налоговой  базы на не облагаемую налогом  сумму, установленную пунктом  5, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение  налоговой базы, представляемых  налогоплательщиком в налоговый  орган по месту нахождения  земельного участка.

Порядок и сроки представления  налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга).

7. Если размер не облагаемой  налогом суммы, предусмотренной  пунктом 5, превышает размер налоговой  базы, определенной в отношении  земельного участка, налоговая  база принимается равной нулю.

Особенности определения  налоговой базы в отношении земельных  участков, находящихся в общей  собственности:

1. Налоговая база в  отношении земельных участков, находящихся  в общей долевой собственности,  определяется для каждого из  налогоплательщиков, являющихся собственниками  данного земельного участка, пропорционально  его доле в общей долевой  собственности.

2. Налоговая база в  отношении земельных участков, находящихся  в общей совместной собственности,  определяется для каждого из  налогоплательщиков, являющихся собственниками  данного земельного участка, в  равных долях.

3. Если при приобретении  здания, сооружения или другой  недвижимости к приобретателю  (покупателю) в соответствии с  законом или договором переходит  право собственности на ту  часть земельного участка, которая  занята недвижимостью и необходима  для ее использования, налоговая  база в отношении данного земельного  участка для указанного лица  определяется пропорционально его  доле в праве собственности  на данный земельный участок.

Если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая  база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью  и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт - Петербурга) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении  земельных участков:

- отнесенных к землям  сельскохозяйственного назначения  или к землям в составе зон  сельскохозяйственного использования  в поселениях и используемых  для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом  и объектами инженерной инфраструктуры  жилищно-коммунального комплекса  (за исключением доли в праве  на земельный участок, приходящейся  на объект, не относящийся к  жилищному фонду и к объектам  инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального  комплекса) или предоставленных  для жилищного строительства;

- предоставленных для  личного подсобного хозяйства,  садоводства, огородничества или  животноводства, а также дачного  хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении  прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости  от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

2. АНАЛИЗ ВЗИМАНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА НА ТЕРРИТОРИИ

НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1.Динамика взимания земельного налога на территории Новосибирской области за 2011 год

Земельный налог является одним из устаревших в действующей российской налоговой системе. Однако в последние годы возникли сложности с его расчетом и взиманием, и есть идея заменить его на более понятный налог с недвижимости.

Земельный налог взимается в  соответствии с главой 31 Налогового кодекса РФ. Плательщиками являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования  или праве пожизненного наследуемого владения. Также налогоплательщиками  земельного налога являются индивидуальные предприниматели по земельным участкам, которые используются ими как  в предпринимательской деятельности, так и в личных целях и предоставлены  на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования и пожизненного наследуемого владения.

Статья 391 Кодекса устанавливает  порядок определения налоговой  базы по земельному налогу. Налоговая  база определяется в отношении каждого  земельного участка как его кадастровая  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом налоговая база определяется отдельно в отношении долей в  праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиком признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база по участкам, принадлежащим  гражданам, определяется налоговыми органами путем направления им налоговых  уведомлений. Граждане, являющиеся индивидуальными  предпринимателями, самостоятельно определяют налоговую базу в отношении участков, используемых (предназначенных для  использования) ими в предпринимательской  деятельности.

В отношении физических лиц обязанность  по уплате налога возникает не ранее  даты получения налогового уведомления. Налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа, установленного нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, направляет налогоплательщику налоговое  уведомление. В налоговом уведомлении  указывается налоговая база, размеры  суммы налога и авансовых платежей, сроки уплаты налога.

С 2011 года физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, не уплачивают авансовые платежи  по земельному налогу (Закон № 229-ФЗ от 27.07.2010).

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании  сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем  им на праве собственности или  праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики – организации  или физические лица, являющиеся индивидуальными  предпринимателями, в отношении  земельных участков, принадлежащих  им на праве собственности или  праве постоянного (бессрочного) пользования  и используемых (предназначенных  для использования) в предпринимательской  деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговую декларацию по налогу.

С 2011 года авансовые расчеты организациями  и физическими лицами, являющимися  индивидуальными предпринимателями, не представляются. В то же время  муниципальными образованиями определены сроки уплаты авансовых платежей, и они должны быть осуществлены налогоплательщиками  в установленные сроки.

В соответствии с Налоговым кодексом налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика  на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании  или пожизненном наследуемом  владении следующих категорий налогоплательщиков: Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы; инвалидов, имеющих III степень  ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые  имеют I и II группу инвалидности, установленную  до 1 января 2004 года без вынесения  заключения о степени ограничения  способности к трудовой деятельности; инвалидов с детства; ветеранов  и инвалидов Великой Отечественной  войны, а также ветеранов и  инвалидов боевых действий и некоторых  других категорий граждан.

Порядок и сроки представления  налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных  образований. С 2011 года срок представления  документов, подтверждающих право на вычет по земельному налогу, не может  быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сроки уплаты земельного налога в 2011 году для юридических лиц, признаваемых плательщиками налога, и не имеющих льгот, согласно ст. 395 НК РФ, не изменились. В Новосибирске сроки уплаты земельного налога были установлены Решением городского Совета г. Новосибирска от 25.10.05 № 105. Юридические лица должны оплачивать авансовые платежи в размере 1/4 от предполагаемой суммы налога, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (кварталом), не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября соответственно. По истечении налогового периода налогоплательщики, являющиеся юридическими лицами, уплачивают окончательную сумму налога в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

В соответствии с действующим законодательством  плательщиками земельного налога являются не только владельцы земельных участков, но и жилья в многоквартирных  домах. Собственники квартир помимо налога на имущество должны вносить  еще и земельный налог: в Новосибирске он введен в 2006 году. Однако как следует  из письма Управления Федеральной налоговой  службы по Новосибирской области  от 20.11.2011 № 740 для администрирования  земельного налога физическим лицам  – собственникам недвижимого  имущества, расположенного в многоквартирных  жилых домах, т. е. расчета суммы  налога, у налоговых органов Новосибирской  области отсутствует необходимая  информация о правообладателях земельных  участков и размере доли собственника помещений в многоквартирном  жилом доме. Расчет земельного налога физическим лицам производится на основании  сведений, которые представляются в  налоговые органы в соответствии с пунктами 4 и 9.2 статьи 85 Кодекса  органами, осуществляющими кадастровый  учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную  регистрацию прав на недвижимое имущество  и сделок с ним, органами местного самоуправления. А муниципальные  образования в рамках приказа  Минфина РФ от 23.03.06 № 47н сведения о правообладателях земельных участков под многоквартирными жилыми домами до настоящего времени не представляли. Таким образом, сегодня жители многоквартирных домов в Новосибирске не платят земельный налог, потому что в налоговых органах отсутствует необходимая для расчета его суммы информация.

2.2 Анализ динамики  поступления земельного налога  на территории Новосибирской  области 

1. Анализ динамики поступления налоговых платежей на территории Новосибирской области за январь-февраль 2011 года:

В течение января-февраля  задолженность по местным налогам  увеличилась на 59,3 млн. руб. или на 11,1%, что связано с ростом задолженности  по земельному налогу на 95,1 млн. руб. или  на 48,9 процента. В первой половине марта  поступления земельного налога составили 98,5 млн. руб., соответственно, задолженность  погашена в полном объеме.

2. Анализ динамики поступления налоговых платежей на территории Новосибирской области за I квартал 2011 года:

Увеличение поступлений земельного налога на 157,8 млн. руб. или на 26,7%. Это обусловлено ростом числа объектов налогообложения – земельных участков в результате оформления права собственности на них, а также увеличением коэффициента уплачивамости налога на 10,2 п.п. (с 68,0% до 78,2%).

3. Анализ динамики поступления налоговых платежей на территории Новосибирской области за 1 полугодие 2011 года:

Увеличение поступлений земельного налога на 143,4 млн. руб. или на 10,6%. Это  обусловлено ростом числа объектов налогообложения – земельных  участков в результате оформления организациями  права собственности на них. Так, количество земельных участков по юридическим  лицам, учтенных в базе налоговых  органов, за 2010 год в сравнении  с 2009 годом увеличилось на 2,3 тысячи единиц или на 9,2 процента. Соответственно увеличилась сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по декларации за 2010 год, на 180,8 млн. руб. или на 6,3 процента.

4. Аналитическая записка о поступлении налоговых платежей и состоянии задолженности по ним на территории Новосибирской области за январь-ноябрь 2011 года:

Увеличение поступлений  земельного налога на 127,5 млн. руб. или  на 4,5%. Это обусловлено ростом числа  объектов налогообложения – земельных  участков в результате оформления организациями  права собственности на них. Так, количество земельных участков по юридическим  лицам, учтенных в базе налоговых  органов, за 2010 год в сравнении  с 2009 годом увеличилось на 2,3 тысячи единиц или на 9,2%. Соответственно увеличилась  сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет по декларациям за 2010 год, на 180,8 млн. руб. или на 6,3%.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ  СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РОССИЙСКОГО  ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О ЗЕМЕЛЬНОМ  НАЛОГЕ

3.1 Введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и налога на имущества физических лиц

Основными направлениями  налоговой политики Российской Федерации  на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов, Бюджетными посланиями Президента Российской Федерации было предусмотрено  введение налога на недвижимость взамен действующих земельного налога и  налога на имущество физических лиц. Учитывая сложность и комплексный  характер этой реформы, в прошедшем  периоде велась работа по подготовке к введению налога на недвижимость в Российской Федерации.

В целях реализации положений  Бюджетного послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации «О бюджетной политике в 2009-2011 годах» и в соответствии с  Графиком работ по принятию главы  Кодекса, регулирующей налогообложение  недвижимости, предусматривалось:

- разработка и принятие нормативных правовых актов в связи с вступлением в силу Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (2008-2012 годы);

- рассмотрение проекта федерального закона № 445126-4 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и другие законодательные акты Российской Федерации»;

- разработка нормативных  правовых актов в целях реализации  положений Федерального закона  от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и других законодательных актов Российской Федерации» (2008-2009 годы);

- информационное наполнение  кадастра объектов недвижимости, в том числе перенос сведений  из Государственного земельного  кадастра и данных бюро технической  инвентаризации (2008-2012 годы);

- определение эффективной  налоговой ставки и налоговых  льгот для исчисления местного  налога на недвижимость и подготовка  проекта поправок Правительства  Российской Федерации к проекту  федерального закона № 51763-4 «О  внесении изменений в часть  вторую Налогового кодекса Российской  Федерации и некоторые другие  законодательные акты Российской  Федерации» (2010 год).

Минэкономразвития России осуществляется разработка нормативных  правовых актов в целях реализации положений проекта федерального закона № 445126-4 «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» и другие законодательные акты Российской Федерации», принятого в первом чтении Государственной Думой.