Земельный налог и его значение в формировании бюджета

 

 

 

 

 

 

 

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

Кафедра «Налоги и налогообложение»

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Налоги и налогообложение»

на тему: «Земельный налог и его значение в формировании бюджета»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                Выполнил:

                                                                студент экономического факультета

                                                                группы 

                                                                    

                                                                 Научный руководитель:

                                                                

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2012

Содержание:

Ведение…………………………………………………………………………….3

Глава 1. Теоретические основы налога на землю……………………………....5

1. История возникновения налога на землю…..........................................5
2. Развитие правового регулирования платы за использование земли в России........................................................................................................8
3. Основные понятия платы за землю как местного налога РФ………11

Глава 2. Оценка современного состояния форм платы за землю.....................14

1. Анализ действующей законодательной базы....................................14
2. Влияние земельного налога на формирование бюджета................17
3. Земельный налог в Белгородской области и г. Белгороде...............20

Глава 3. Проблемы и тенденции  развития налога на землю.............................24

1. Проблемы взимания..............................................................................24
2. Тенденции развития .............................................................................27

Заключение.............................................................................................................30

Библиографический список..................................................................................32

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

С древнейших времён человечество применяло налоги за использование земли. Во многом земельные отношения долго способствовали сохранению феодализма в России и Европе, они же были и двигателем революций во многих странах. И на сегодняшний день земельный налог остаётся важным, но порой спорный и сложным в исчислении. Роль его в доходах  местных бюджетах достаточно велика – порядка 12 %  совокупных доходов. Понимание данного налога может помочь в его совершенствовании и модернизации, что, в свою очередь, повлечёт за собой и общее развитие региональной экономики.

Актуальность данной темы состоит в том, что, на сегодняшний день в России вопрос о земельном налоге имеет ряд затруднений у плательщиков. Постоянное изменение в законодательной базе оставляют данный вид налога спорным и  в правовом, и в фискальном аспекте. Являясь местным налогом, он регулируется большей частью в субъектах, что в купе с кадастровой оценкой земель вызывает ещё больший вопрос по его уплате. Предстоящая реформа 2012 года по земельному налогу определяет актуальность данной темы. На фоне дефицитов местных бюджетов в последнее время и довольно большое влияние данного налога на формирование бюджета он должен подробно рассматриваться.

Цель данной работы – изучение земельного налога и определение его значимости в местных бюджетах.

Задачи данной курсовой работы состоят в следующем:

1. изучение теоретической базы по земельному налогу;
2. анализ современного состояния платы за землю и влияния её на бюджет;
3. выявление проблем взимания и тенденций совершенствования земельного налога.

Объект исследования – земельный налог.

Предмет исследования – современное состояние земельного налога и его значение в бюджете.

Теоретической основой послужили: учебная литература, периодические издания, статистические материалы, интернет-ресурсы.

Методическая  основа заключается в применении следующих методов: метод сравнения, графический метод, табличный метод, метод группировки и т.д.

Работа состоит из трех глав, введения, заключения, библиографического списка и приложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические  основы налога на землю

 

 

1.1. История возникновения налога на землю

 

Земля является одним из первых объектов налогообложения. Первоначально земельные налоги занимали центральное место в налоговой системе государств Древнего мира и Средневековья. Это объясняется в первую очередь господством натурального хозяйства, ориентацией экономики на сельскохозяйственное производство.

В России первые упоминания о взимании дани относятся  к эпохе князя Олега. Дань была прежде всего военной контрибуцией, которую подвластные славянские племена платили хазарам и варягам.

В XII- ХIII вв. широкое распространение получил натуральный оброк - разновидность феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам. Со второй половины XIV века налоги преимущественно взимались с "сохи", ставшей главной единицей обложения. В данный период получила развитие посошная подать, включавшая в себя и земельный налог.

Замена в 1679 г. посошного обложения подворным расширила число налогоплательщиков податей подворного обложения за счет населения, ранее не платившего налоги. Подворное обложение между отдельными посадами и общинами, более простое по сравнению с посошным, позволило перейти на новый уровень взимания налога.

Крупнейшим  сводом законов российского государства, регулировавшим земельные и податные отношения стало Соборное Уложение 1649 г. В Соборном Уложении содержатся правовые нормы, регулирующие сбор и уплату разного рода податей. В данный период самой распространенной формой платы за пользование землей являлся оброк.

Реформа Петра I закрепляет право дворян самим заниматься сбором налогов. Подушная система, введенная Петром I, несмотря на ее существенные недостатки, отвечала в целом социально-экономическим условиям феодальной России, позволила ликвидировать дефицит средств в бюджете огромной страны.

Отмена крепостного  права и Манифест от 19 февраля 1861 года (общее положение о крестьянах, положение о выкупе и др.) декларировали отмену крепостной зависимости, установив право крестьян на земельный надел и порядок осуществления выкупных платежей за него. В ходе проводившихся реформ происходит становление и четкое выделение земельного налога, возрастает его роль, увеличиваются поступления - в государственный бюджет доходов от земельных налогов и платежей, связанных с землей.

Окончательное установление земельного налога в России происходит в 1875 году. В проекте о замене подушной подати подворным налогом и поземельной податью, составленной особой комиссией, определявшей налог по качеству и доходности земли. [26]

Наибольшая  фискальная нагрузка на земельный налог  падает в последнюю четверть XIX века. Объяснялось это увеличением числа крестьян собственников земли, а также арендаторов, раскладочным характером налога, увеличением оклада и уравнением в статусе удельных, государственных и помещичьих крестьян и объединение их в сословие крестьян с единой юрисдикцией. [26]

После Октябрьской  революции 1917 г. первые шаги революционного правительства РСФСР были направлены против отмены ряда налогов. Так, ВЦИК РСФСР своим декретом "О социализации земли" (1918 г.) и декретом от 30 октября 1918 г. о введении обложения сельских хозяев натуральным налогом формально отменяет земельный налог. Его заменяют на сельскохозяйственный налог. Общим для этих налогов являлся объект - земля. Облагаемый доход от сельскохозяйственных источников определялся по установленным нормам доходности. В 1953 году подоходное обложение заменено погектарным, при котором налог стали исчислять по твердым ставкам с площади земельного участка.

Указ Президиума ВС СССР о сельскохозяйственном налоге от 1 января 1984 г. внес изменения в сельскохозяйственный налог. Сельхозналог исчислялся с каждого хозяйства по площади выделенного в пользование земельного участка. При этом в расчет не принимались земли, занятые постройками, кустарником, лесом, дорогами общественного пользования, оврагами и балками, а также земли, выделяемые рабочим и служащим предприятий и организаций под коллективные и индивидуальные сады и огороды.

C 1 июля 1981г. вводится земельный налог — местный прямой налог, который взимался с кооперативных предприятий, учреждений и организаций, а также граждан СССР, иностранных физических и юридических лиц и лиц без гражданства, которым в установленном законом порядке были выделены земельные участки. От уплаты налога освобождался достаточно широкий круг юридических и физических лиц, в том числе колхозы, пенсионеры и т.д.

В 1990 г. в составе  Министерства финансов СССР была образована Главная государственная налоговая  инспекция, в 1991 году учреждается Государственная  налоговая служба - независимый от Минфина России орган федеральной государственной власти. Реформирование российского налогового права было связано с объективными факторами, одним из которых является переход России на рыночные отношения.

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно  утверждать, что на протяжении всей истории обложение земли играло основополагающую роль в податных системах, земля была главным источником богатства. Земельный налог явился первой формой прямого реального обложения, первоначально носившей случайный характер, но вскоре земельный налог начал взиматься на постоянной и регулярной основе.

 

1.2. Развитие правового регулирования платы за использование земли в России

 

В 1991 году плата  за землю как правовая категория  была введена в действующее законодательство о налогах и сборах с принятием Закона РФ "О плате за землю"[5]. В данном Законе под платой за землю законодатель понимал формы реализации принципа платного землепользования: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли. Отсутствие четкой программы реформирования налогового законодательства, многочисленные "налоговые эксперименты" на региональном уровне и другие обстоятельства (в ряде случаев субъективного характера) привели к откровенной "налоговой войне" регионов с федеральным центром, проходившей до 1994 года, которая затем перешла в иную, более сложную фазу.

С момента принятия закона "О плате за землю" в его первоначальную редакцию вносились изменения федеральными законами, в основном касающиеся льготного налогообложения, а также дополнения, связанные с изменением долей, по которым уплачиваемые суммы налога зачислялись по уровням бюджетной системы. Федеральным законом от 9 августа 1994 г. №22-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР "О плате за землю"[6] были введены новые базовые ставки земельного налога, которые индексировались ежегодно, начиная с 1995 г., Постановлениями Правительства РФ и Федеральными законами о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год. Настоящий Федеральный закон признан утратившим силу с 1 января 2006 г., за исключением пункта 18 статьи 1. При характеристике правовой основы расчета и взимания земельных платежей в период с 1991 года по 2005 год, следует отметить несистематизированность нормативно-правового материала, соответствующие нормы были сосредоточены по многочисленным "непрофильным" правовым актам.

С 1 января 2006 года действует  глава 31 «Земельный налог» раздела  Х «Местные налоги» 2 части НК РФ [5]. Основные изменения связаны с тем, что налоговая база «определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса»[4]. Это связано с завершением формирования земельного законодательства и присвоением всем землям определённой кадастровой стоимости. Решение о создании такого кадастра были приняты еще в 2004 году и выразились в организации специального ведомства – Федерального агентства кадастра объектов недвижимости. Однако реальное ведение кадастра недвижимости началось только в 2008 году после вступления в силу положений Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»[7]. Данный закон стал естественным продолжением или развитием другого Федерального закона – «О государственном земельном кадастре», изданного в 2000 году. Соответственно, основой нового кадастра послужил государственный земельный кадастр, имеющий богатую историю своего возникновения и развития.

Что касается налоговой  базы, то ранее она определялась как кадастровая стоимость по состоянию на первое января того года, который является налоговым периодом. Однако с первого января 2010 года федеральным законом от 28.11.2009 г. № 283-ФЗ пункт 1 статьи 391 НК РФ был дополнен новым положением. Теперь налоговая база по земельному участку, образованному в течение налогового периода, будет определяться как его кадастровая стоимость на дату постановки участка на кадастровый учет.

Подчеркнем при этом, что данная поправка касается только физических лиц. А налогоплательщики из числа  организаций определяют налоговую  базу все так же самостоятельно и  на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

На сегодняшний день основные положения об уплате налога за использование земли регулируются 31 главой НК РФ. Это касается только собственников земли, т.к. «не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды»[4]. Арендные отношения, возникающие на основании главы 34 ГК РФ «Аренда» регулируются гражданским правом, с поправкой: «...могут быть установлены особенности сдачи в аренду земельных участков и других обособленных природных объектов».[1]

 

 

1.3. Основные понятия платы за землю как местного налога РФ

 

 Плата за землю  — общее название для всех  видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с землевладением и землепользованием. Земельный налог представлял собой такую разновидность платы за землю, которая уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов.[14]

Одним из основных принципов  земельного законодательства является «платность использования земли», согласно которому любое использование земли  осуществляется за плату, за исключением  случаев, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации» (пункт 7 статьи 1 ЗК РФ)[2]. Формами платы за использование земли в соответствии с положениями пункта 1 статьи 65 ЗК РФ являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Основная цель взимания платы за пользование землей — вовлечение земельных ресурсов в производственное использование их пользователями или  владельцами и координация рыночными  методами направлений производственного  развития общества. Так как в противном случае правообладатели будут нести издержки без получения какого-либо дохода. Но такой взгляд на платность пользования землей будет правомерен только при условии стабильного уровня цен на землю.

Говоря о земельном  налоге, необходимо рассмотреть понятийный аппарат местных бюджетов и налогов для лучшего понимания первого.

Местный бюджет – это  бюджет муниципального образования, формирование, утверждение и исполнение которого осуществляют представительные органы местного самоуправления.

Муниципальное образование  — территория, в границах которой совместно с государственным управлением разрешено местное самоуправление для решения только местных вопросов. [14]

В этой связи особую актуальность приобретает вопрос о формировании доходной базы бюджетов новых муниципальных образований, в частности, поселений. Кроме того, новая редакция закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» построена на признании положения статьи 12 Конституции РФ, а именно: органы местного самоуправления не входят в систему органов государственной власти. Таким образом, со стороны государства исключается контроль за целесообразностью принимаемых органами местного самоуправления решений по вопросам местного значения, в том числе и по налогообложению. Статья 132 Конституции РФ определяет, что органы местного самоуправления самостоятельно решают вопросы местного значения, в том числе устанавливают местные налоги и сборы. При этом каких-либо ограничений приведенная конституционная норма не содержит. Как показывает исторический опыт, право обложения налогами и сборами в России принадлежало органам местного самоуправления – общинам – изначально, и государственная власть постепенно все больше вмешивалась в дела самоуправляющихся общин, ограничивая их фискальные полномочия при помощи различных юридических механизмов.

В соответствии с Федеральным  законом от 6 октября 2003 года № 131-ФЗ «Об общих принципах организации  местного самоуправления в Российской Федерации» в Российской Федерации  существуют 5 видов муниципальных образований: сельское поселение, городское поселение, муниципальный район, городской округ, внутригородская территория города федерального значения.

В соответствии с определением, данным в статье 12 НК РФ, местными признаются налоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

Порядок распределения  налоговых полномочий между федеральным  законодателем и представительной властью на муниципальном уровне при установлении местных налогов  представлен в виде Таблице 1.

Таблица 1

Разграничение компетенций федерального и муниципального законодательств при установлении местных налогов

Элементы налога, определяемые исключительно  Налоговым кодексом РФ	Элементы налога, определяемые нормативно-правовыми  актами представительных органов местного самоуправления, в порядке и пределах, предусм отренных Налоговым кодексом.
объект налого-обложения; налоговая база; налоговый период; порядок исчисления.	налоговые ставки; порядок и сроки уплаты; налоговые льготы и порядок их применения (дополнительные к федеральным)

Органы местного самоуправления не вправе устанавливать налоги, не предусмотренные федеральным законодательством. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в  действие законами субъектов Федерации.

Местные налоги полностью  зачисляются в местные бюджеты, в размере 100 %.

Соотношение поступлений от местных налогов в доходах консолидированного бюджета России невелика, менее 2%. Поступления от местных налогов являются только частью доходов бюджета муниципального образования, основными же источниками служат отчисления от федеральных и региональных налогов.

В России насчитывается 83 субъекта, в которых 24,2 тыс. муниципальных образований. Проблемой практически всех органов местного самоуправления является финансовая зависимость от федеральных и региональных уровней власти. Зачастую собственных средств не хватает на покрытие расходов, связанных с выполнением полномочий, возложенных на муниципальные власти. Успешное же решение вопросов местного значения напрямую зависит от финансового обеспечения соответствующих бюджетов.

Земельный налог как  один из двух местных налогов призван  обеспечить качественное финансирование бюджетов на местах, уйти от лишнего движения денежных средств из местного бюджета в федеральный, и затем последующего обратного распределения.

В перспективе планируется  заменить существующие земельный налог и налог на имущество физических лиц единым налогом на недвижимость, однако этот процесс пока сдерживается неразвитостью системы рыночной оценки недвижимости.

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Оценка современного состояния форм платы за землю

 

 

1. Анализ действующей законодательной базы

 

В соответствии с Налоговым  кодексом земельный налог отнесен  к местным налогам и вводится в действие актами (законами) представительных

органов муниципальных  образований и законами городов  Москвы и Санкт-Петербурга. А те в  свою очередь должны принять и  официально опубликовать местный закон  за месяц до начала соответствующего налогового периода, т.е. до 1 января следующего года (п. 1 ст. 5 НК РФ).

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований  определяют налоговые ставки (правда, в пределах, установленных ст. 394 НК РФ), порядок и сроки уплаты налога (авансовых платежей), а также устанавливают налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Все перечисленные условия  и элементы обложения земельным  налогом

отнесены к ведению  муниципальных образований и  городов федерального значения (п. 2 ст. 387 НК РФ).

Налогоплательщиками земельного налога  признаются организации  и 

физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками  организации и физические лица

в отношении земельных  участков, находящихся у них на праве срочного пользования или  переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения  признаются земельные участки, располо-

женные в пределах муниципального образования, на территории которого

введен земельный налог.

Если земельный участок  не включен в Государственный  земельный ка-дастр в порядке, установленном ст. 70 ЗК РФ и Федеральным законом от

02.01.2001 N 28-ФЗ «О государственном  земельном кадастре», то такой  уча-

сток объектом налогообложения  признаваться не может, так как моментом

возникновения или моментом прекращения существования земельного уча-

стка как объекта государственного кадастрового учета в соответствующих

границах является дата внесения соответствующей записи в  Единый государ-ственный реестр земель.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка 

как его кадастровая  стоимость. Налогоплательщики организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными

предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в  отноше-

нии земельных участков, используемых ими в предпринимательской  дея-

тельности, на основании  сведений государственного земельного кадастра о

каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, пра-

ве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного насле-дуемого владения.

Налоговая база для каждого  налогоплательщика, являющегося физиче-

ским лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений,     которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющи-ми регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами  для налогоплательщиков организаций  и физи-

ческих лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются

первый квартал, полугодие  и девять месяцев календарного года.

При установлении налога представительный орган муниципального

образования вправе не устанавливать  отчетный период.

Представительный орган  муниципального образования при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налоговые ставки устанавливаются  нормативными правовыми актами

представительных органов  муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении  земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения;

занятых жилищным фондом и объектами  инженерной инфраструктуры

жилищно-коммунального комплекса  или предоставленных для жилищного  строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, ого-

родничества или животноводства;

2) 1,5 процента в отношении прочих  земельных участков. [4]

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок. Ставки земельного налога определяются отдельно по категориям земель основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, природным зонам, группам почв, городам, сельским, городским населенным пунктам, зонам крупных населенных пунктов. За сельскохозяйственные угодья ставки устанавливаются по видам угодий: пашня, залежь, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища.

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогопла-

тельщиками в порядке  и сроки, которые установлены  нормативными право-

выми актами представительных органов  муниципальных образований.

С целью определения  налогооблагаемой базы по земельному налогу

органам местного самоуправления сельских и городских поселений, городских округов (муниципальных районов - в отношении межселенных территорий) необходимо:

1) получить от органов,  осуществляющих ведение государственного 

земельного кадастра, и органов, осуществляющих государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, сведения о площади земель муниципального образования с разбивкой участков земель по их назначению;

2) установить перечень  организаций и физических лиц,  обладающих 

земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессроч-

ного) пользования, праве  пожизненного наследуемого владения;

3) получить от органа, осуществляющего ведение государственного 

земельного кадастра, кадастровую стоимость земельных  участков. В связи с этим необходимо усовершенствовать методику кадастровой оценки земельных участков, а также ввести периодический пересмотр оценки их стоимости.

 

 

2.2. Влияние земельного налога на формирование бюджета