Земельный налог, история развития и теоритические основы

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный  платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда и везде сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основный источник доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать  на территориях муниципальных образований в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах.

Земельный налог относится  к местным налогам, обязательным к уплате на территориях тех муниципальных  образований, представительные органы власти которых приняли нормативный правовой акт о введении налога. В городах Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается и вводится законами указанных субъектов. Земельный налог с 1 января 2006 г. уплачивается по правилам главы 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ.

Этот порядок расчета  земельного налога принципиально отличается от прежнего. Раньше согласно Закону РФ «О плате за землю» налоговой базой для исчисления налога служила площадь земельного участка, а ставки налога были различными для граждан и организаций. Для определения конкретной ставки использовалась сложная система коэффициентов, которые учитывали категорию земельного участка, его местонахождение, применялись коэффициенты индексации ставок налога. Порядок, установленный Кодексом, проще. Теперь налог уплачивается исходя из кадастровой стоимости земельного участка, без сложной системы применения коэффициентов индексации ставок налога.

Налогоплательщики, а  также конкретные элементы налогообложения, такие как объект налогообложения, налоговая база, налоговый (отчетный) период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно НК РФ. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог. При этом под земельным участком в качестве объекта налогообложения следует понимать часть поверхности земли, в том числе почвенный слой, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.

Цель данной работы – охарактеризовать земельный налог, вопросы его исчисления и уплаты.

Задачи исследования:

• изучить налогоплательщиков;
• рассмотреть объекты налогообложения;
• охарактеризовать налоговую базу;
• описать налоговые ставки;
• выявить особенности порядка исчисления и сроков уплаты данного налога.

ГЛАВА 1 ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ: ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ И ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

          1.1. История развития земельного законодательства в Российской Федерации

Историю земельного законодательства в России следует рассматривать как процесс концентрации управления земельными ресурсами, прошедший в 5 основных этапов: 1) образование государства; 2) передача земли феодалам; 3) перетекание земель в руки торгового, промышленного и финансового капитала; 4) массовое отчуждение человека от земли процессами индустриализации и урбанизации (период строительства социализма) и 5) современные реформы в России. При анализе этих преобразований прежде всего следует понять, что изначально земля находилась в пользовании тех людей, которые на ней жили и возделывали её. Пользование этой землёй было пожизненным, переделов не существовало, понятия о праве собственности не было. Земля служила основой жизни семьи и целого рода и была Родиной для тех, кто относился к ней с любовью.¹

Всё изменилось с образованием на Руси государства. Государство сначала объявило себя верховным собственником всей земли, потом обложило людей, которые на ней проживали, данью (земельным налогом), потом закрепило за собой права по управлению и распоряжению, а потом стало распределять «свою» землю между вассалами – дружиной, монастырями, князьями. Интересы тех, кто на этой земле изначально жил, в учёт принимались весьма мало. История знает многочисленные конфликты, усобицы, войны, в ходе которых людей выгоняли с веками насиженных мест, сжигали их усадьбы, превращали в смердов, холопов, рабов, закрепощали и раздавали между государственными временщиками. Часть этих рабов князья и дружинники сажали на свободные земли, а излишек продавали. И вот, когда князь или дружинник сажал на пашню свою челядь, он уже говорил: это моя земля, потому что на ней работают мои рабы. Таким путём возникла частная собственность на землю, и вследствие этого один человек уже мог иметь теперь много своей собственной земли: для этого ему стоило только приобрести много рабов, набрать себе много подневольных работников. Это сословие рабовладельцев-землевладельцев со временем получило название бояр, которые и олицетворяли собой новые представления о собственности на землю и живущих на ней людей. С угасанием Киевской Руси вместе с правами имущественными к ним перешли и властно-распорядительные полномочия суверена.

После периода феодальной раздробленности на Руси началось становление  централизованного государства, которому понадобились новые слуги – ими стали дворяне. Им раздавались в основном земли новые, приграничные; но земли эти были уже не пустые, а населенные. Раздавая земли вместе с сидевшими на них крестьянами, государство стало подчинять этих крестьян испомещаемым к ним дворянам – помещикам. Условием поместного землевладения была служба на государя; как следствие, тот, кто служил государю, получал право владеть землею и эксплуатировать живущих на ней крестьян. Отсюда и вырастает стремление закрепить крестьян на местах их жительства – чтобы жить и кормиться на их счёт и дальше. В отношении частнозависимых крестьян это стремление было осуществлено совокупностью последовательно осуществляемых мероприятий. В отношении государственных крестьян для этого был создан институт общины.

Первоначально община имеет только финансовое и административное значение, заведуя раскладкой повинностей пропорционально земельному владению каждого. С увеличением княжеских земель путём присоединения к Москве удельных княжеств уже в 14 веке возникает общинное крестьянское землевладение; но владение было общинное, а пользование – частное: каждый имел отдельный участок; переделов не было никаких; участки покупались, продавались, завещались, наследовались, и всё это можно видеть из документов. Поземельно-распорядительная сторона общины возникает с введением подушной подати (1722) и принятием Межевой Инструкции 1754 года, установившей, что 1) право личного распоряжения крестьянскими землями отменяется; 2) право наследования в крестьянских землях отменяется; 3) все земли, с которых крестьяне положены в подушный оклад, перемешиваются, делятся на тяглы по душам и записываются за селением в качестве государственных.

Таким образом, к концу 18 – началу 19 столетия личное владение землёю, переходившее потомственно, уничтожается, а усадебное и хуторское землепользование заменяется общинным чрезполосным. Существо этого уравнительного землепользования заключается в равном праве пользования землею всех членов сельского общества (мира, общины). Мирская земля делится поровну между всеми членами семейств, достигших рабочего возраста, хотя возделывается, пашется, боронится и косится отдельно каждым земледельцем. При этом последний не обладает практически никакими самостоятельными правами на землю, закрепленными в законодательстве. Земельный надел для него есть не столько право, сколько обязанность, тягло, которое и есть основное понятие крестьянского поземельного строя – точно также как пожалование, дача есть основное понятие помещичьего землевладения. Итак, одни имели право владеть, не возделывая; другие не имели прав на то, что они возделывали. Феодализм отделил землевладение от земледелия.²

Главной исторической вехой  в развитии земельных отношений, с которой связывается начало становления в России монополистического капитализма, стала земельная реформа 1861 года, сутью которой стала отмена юридического прикрепления крестьян к личности феодалов с одновременной передачей их земель крестьянским общинам. Внутри этой общины крестьянской семье (двору) предоставлялось право пользования земельным наделом (средний размер которого составлял почти по 10 десятин на двор) за определённую законом оброчную подать. Собственностью крестьян надельная земля становилась по переводе данного общества на выкуп, но и тогда права собственника получали не отдельные домохозяева, а крестьянская община в целом. А раз община являлась собственником всех крестьянских земель, то она и имела право переделять их между своими членами на уравнительных началах. Уравнение земельных наделов неизбежно приводило к раздробленности угодий (черезполосице), отбивало всякое желание заботиться о плодородии почвы (какой смысл крестьянину удобрять свой надел, если через пару лет он достанется другому) и порождало крайне вредный в хозяйственном отношении порядок землепользования.³

Земельное право как  самостоятельная отрасль публичного права возникает только после  революционного преобразования земельных отношений в 1917 году, когда все земли были обращены во всенародное достояние, право частной собственности на землю было отменено «навсегда», все сделки по отчуждению земельных участков – запрещены. «Общенародная» собственность вскоре была преобразована в государственную, а право распоряжения «народной землёй» было передано надлежащим государственным органам. Так возник порядок предоставления и изъятия земельных участков административным актом. На протяжении всего периода строительства социализма земля предоставлялась частным лицам только в пользование. Сельское хозяйство было насильственно переведено на коллективное, колхозное землепользование, как следствие, ускорились процессы переселения сельских жителей в города. За несколько десятилетий Россия из аграрной страны стала урбанистической. Одновременно с бурным всплеском движения садоводов и «дачников» продолжается процесс концентрации управления сельским хозяйством, который фактически и приводит к умиранию российского села. Внешне это выглядит как поток очередных реформ: укрупнение колхозов и совхозов, распашка целинных и залежных земель, выкуп колхозами на кабальных условиях сельскохозяйственной техники у машинно-тракторных станций, реорганизация безнадёжно-убыточных колхозов в совхозы, механизация, специализация и концентрация сельскохозяйственного производства, агропромышленная интеграция, мелиорация земель, внедрение минеральных солей и ядохимикатов, разделение сельских населенных пунктов на «перспективные» и «неперспективные», насаждение агрогородков и преобразование сёл и деревень в населенные пункты городского типа.

Коренное изменение  данного земельного строя началось в 1990 году, после поражения СССР в «холодной войне» и проведения преобразований в форме перехода к так называемой «рыночной демократии». Частью этих преобразований стали земельная и аграрная реформы, в ходе которых было возвращено право частной собственности на землю, разрешен гражданско-правовой оборот земли (купля-продажа, аренда, залог, рента и др.), земельный участок признан недвижимым имуществом, а его обладатели принуждены к уплате земельно-правовых платежей. Государство как таковое перестало быть монопольным держателем земли. Государственная собственность стала разграничиваться на собственность РФ и собственность субъектов РФ; наряду с этим, стала создаваться муниципальная собственность. Одновременно был запущен маховик приватизации: юридическим лицам было разрешено покупать земельные участки под приватизированными предприятиями и объектами недвижимого имущества, а гражданам – переоформлять в частную собственность земельные участки, предоставленные в социальных целях (личное подсобное, садовое, огородное, дачное хозяйство, ИЖС, ИГС). Граждане, не имевшие земельных участков вовсе, обрели право на их формально-бесплатное получение в собственность из состава малопродуктивных с/х угодий и нарушенных земель по минимальным нормам (6 – 12 соток) и под контролем административных органов. С принятием Земельного кодекса РФ (2001 г.) период бесплатной приватизации закончился, и предоставление земельных участков частным лицам, по общему правилу, стало происходить возмездно и на торгах.

          1.2. Земельный налог: теоретические основы

Земельный налог относится  к местным налогам. Согласно ст. 387 НК РФ он устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается НК РФ и законами Москвы и Санкт-Петербурга, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате на территориях этих субъектов.

Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 «Земельный налог» НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.⁴

Нормативными правовыми  актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая определение размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по земельному налогу установлен в ст. 396 НК РФ.

Сумма налога исчисляется  по истечении налогового периода  как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено п. 15 и 16 ст. 396 НК РФ.

Согласно п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной  регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в  собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

  ГЛАВА 2 МЕХАНИЗМ ВЗИМАНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

          2.1. Порядок исчисления земельного налога

По общему правилу сумма земельного налога определяется (по истечении налогового периода, т.е. после 31 декабря), по следующей формуле:

СЗН = НБНС, где:

СЗН - сумма земельного участка, подлежащего уплате по итогам истекшего налогового периода;

НБ - налоговая база истекшего  налогового периода, определенная по правилам ст. 391, 392 НК;

НС - налоговая ставка по земельному налогу. Ее размер определяется по правилам ст. 394 НК;

По особым правилам исчисляется сумма земельного налога в отношениях земельных участков, приобретенных для осуществления на них жилищного строительства.

Исчисленную сумму земельного налога необходимо уплатить в порядке и в сроки, указанные в ст. 397 НК. В отличие от суммы земельного налога, суммы авансовых платежей по этому налогу (упомянутые в ст. 396) исчисляются не по итогам налогового периода, а по итогам отчетных периодов (если они установлены в данном муниципальном образовании или законами городов Москвы и Санкт-Петербурга.⁵

Пример 1

Земельный участок предоставлен юридическому лицу для производства сельскохозяйственной продукции 5 февраля 2010 г., его кадастровая стоимость составляет 6000000 руб., налоговая ставка установлена в размере 0,3%. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит:

6000000 руб. x 0,3% x 0,92 = 16560 руб.,

где коэффициент 0,92 определяется как  отношение 11 месяцев к 12 месяцам.

Для исчисления суммы авансового платежа  коэффициент (К) определяется как отношение  количества полных месяцев, в течение  которых участок находится в пользовании, к количеству календарных месяцев в отчетном периоде:

• за I квартал: К = 2 месяца : 3 месяца = 0,67;
• за II квартал: К = 3 месяца : 3 месяца = 1;
• за III квартал: К = 3 месяца : 3 месяца = 1.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

• за I квартал - 1/4 x (6000000 руб. x 0,3% x 0,67) = 3015 руб.;
• за II квартал - 1/4 x (6000000 руб. x 0,3% x 1) = 4500 руб.;
• за III квартал - 1/4 x (6000000 руб. x 0,3% x 1) = 4500 руб.

В течение налогового периода следует уплатить сумму  авансовых платежей в размере: 3015 руб. + 4500 руб. + 4500 руб. = 12015 руб.

Сумма земельного налога (а в соответствующих  случаях и сумма авансового платежа) исчисляется (в соответствии с правилами пунктов 2, 3 ст. 396):

1) самостоятельно - налогоплательщиками  организациями. Это означает, что последние не вправе перелагать эту обязанность ни на налоговые органы, ни на другие организации (например, на своих учредителей, на дочерние или зависимые общества и т.д.). С другой стороны, организации - налогоплательщики вправе прибегать к содействию аудиторских, юридических, консалтинговых и иных специализированных фирм (однако ответственность за правильное и своевременное исчисление земельного налога несет сама организация - налогоплательщик). В случае, если в качестве исполнительного органа организации выступает так называемая «управляющая организация» (что допускается, например, нормами Закона об АО, Закона об ООО), то она должна исчислить сумму земельного налога, подлежащую уплате данным налогоплательщиком. Сказанное выше относится и к исчислению авансовых платежей по земельному налогу;

2) самостоятельно - физическими лицами, являющимися индивидуальными предпринимателями.  Последние исчисляют сумму земельного  налога (или авансового платежа):

а) или лично, или с помощью  своих работников, либо специализированных фирм. Во всяком случае, они не вправе переложить исполнение этих обязанностей на налоговые органы и несут ответственность за несвоевременное исполнение или за неисполнение данных обязанностей;

б) только в отношении тех земельных участков, которые:

- либо уже используются ими  именно в целях осуществления  предпринимательской деятельности (а не для целей, скажем строительства жилого дома для проживания с семьей - в этом случае сумма земельного налога исчисляется налоговым органом);

- либо предназначены для использования  в предпринимательской деятельности (данное положение введено в п. 2 ст. 396 Законом N 283 от 29.11.09 и вступило в силу с 01.01.10);

3) налоговыми органами - в случае, если налогоплательщиком является  физическое лицо, не имеющее статуса индивидуального предпринимателя. В этом случае налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление об уплате исчисленной суммы земельного налога (либо авансового платежа по этому налогу). Действующая форма налогового уведомления утверждена приказом ФНС от 31.10.05 N САЭ-3-21/551.⁶

Пример 2

В феврале 2010 г. юридическое лицо продало земельный участок, отнесенный к землям сельскохозяйственного использования, на котором осуществлялось сельскохозяйственное производство. В связи с продажей право собственности у юридического лица на эту землю прекращено 5 февраля 2008 г. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января текущего года составляла 6000000 руб. При исчислении суммы авансового платежа по земельному налогу за I квартал 2010 г. февраль в качестве времени нахождения земли в собственности у юридического лица не учитывается.

Сумма авансового платежа  за I квартал 2010 г. рассчитывается следующим образом:

• 1/4 x (6000000 руб. x 0,3% x 0,33) = 1485 руб.,
• где коэффициент 0,33 определяется как отношение 1 месяца к 3 месяцам.

В соответствии с п. 4 ст. 396 муниципальные образования, а также города Москва и Санкт-Петербург при установлении (в соответствии с нормами ст. 387 НК, см. комментарий к ней) на своей территории земельного налога вправе (но вовсе не обязаны: данный вопрос они решают самостоятельно) предусмотреть:

1) уплату (в течение  данного налогового периода) не  трех (как обычно) авансовых платежей по земельному налогу, а не более двух таких платежей (например, может быть предусмотрена обязанность производить один авансовый платеж);

2) указанный выше порядок уплаты авансовых платежей лишь для налогоплательщиков - физических лиц, уплачивающих земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого им налоговыми органами. По существу речь идет о физических лицах:

а) вообще не являющихся индивидуальными предпринимателями;

б) хотя и являющиеся индивидуальными  предпринимателями, но использующими свои земельные участки не для предпринимательской деятельности.⁷

Пример 3

Юридическое лицо 11 января 2011 г. зарегистрировало право собственности на земельный участок для осуществления на нем жилищного строительства. Кадастровая стоимость приобретенного земельного участка по состоянию на 1 января 2011 г. составляет 15000000 руб. Строительство начато в феврале 2011 г.

Сумма земельного налога за 2011 г. составит: 15000000 руб. x 0,3% x 2 = 90000 руб.,

где 2 - коэффициент строительства.

Пример 4

Юридическое лицо 11 января 2009 г. зарегистрировало право собственности на земельный участок для осуществления на нем строительства жилого дома. Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января составляет 10000000 руб. Жилищное строительство начато в мае 2009 г., а завершено в декабре 2010 г. Государственная регистрация прав на построенный объект состоялась 15 января 2011 г.

В течение периода  строительства земельный налог был уплачен в следующем размере:

• за 2009 г. - 10000000 руб. x 0,3% x 2 = 60000 руб.;
• за 2010 г. - 10000000 руб. x 0,3% x 2 = 60000 руб.

Жилищное строительство  и государственная регистрация  прав на построенный объект завершены до истечения трехлетнего срока строительства. Именно поэтому сумма земельного налога, уплаченного за 2009 и 2010 гг. сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, т.е. 60000 руб. (30000 руб. за 2009 г. и 30000 руб. за 2010 г.), признается излишне уплаченной и подлежит зачету (возврату) юридическому лицу.

         2.2. Уплата земельного налога

В соответствии с п. 1 ст. 397 НК РФ земельный налог и авансовые платежи по нему подлежат уплате в порядке и сроки, установленные:

1) представительными  органами муниципальных образований;

2) законами городов  Москвы и Санкт-Петербурга. Например, в соответствие со ст. 3 Закона г. Москвы N 74 от 24.11.2004 «О земельном налоге» предусмотрено, что:

а) земельный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, за такой налоговый период как «2009 г.» земельный налог должен быть уплачен не позднее 1 февраля 2010 г.;

б) авансовые платежи, по земельному налогу налогоплательщики земельного налога:

- организации и индивидуальные  предприниматели должны уплатить  не позднее последнего числа  месяца, следующего за истекшим  отчетным периодом. Например, за такой отчетный период как «первый квартал», авансовый платеж должен быть уплачен не позднее 30 апреля;

- физические лица - не  уплачивают.

Однако в любом случае муниципальные образования и  города Москва и Санкт-Петербург  не вправе устанавливать (для организаций  и индивидуальных предпринимателей срок уплаты земельного налога ранее 1 февраля (именно этот срок указан в п. 3 ст. 398 НК) года, следующего за истекшим отчетным периодом.⁸

Анализ правил пунктов 2-4 ст. 397 НК РФ позволяет сделать ряд важных выводов:

1) авансовые платежи  по земельному налогу уплачиваются  только в той мере, в какой иное не установлено муниципальными образованиями (или городами Москвой и Санкт-Петербургом). Вполне возможно, что представительный орган муниципального образования сочтет возможным не устанавливать обязанность уплачивать авансовые платежи;

2) По истечении налогового периода по земельному налогу (то есть после 31 декабря), все налогоплательщики уплачивают земельный налог, сумма которого исчислена по правилам п. 5 ст. 396 НК;

3) налогоплательщики  - физические лица (в том числе  и индивидуальные предприниматели в случаях, когда уплата земельного налога не связана с осуществлением предпринимательской деятельности) - уплачивают земельный налог (а в установленных случаях - и авансовые платежи по этому налогу) на основании уведомления, направленного налогоплательщику соответствующим налоговым органом. Следует иметь в виду, что Законом N 283 от 29.11.09 в п. 4 ст. 397 НК были внесены значительные дополнения (они вступили в силу с 01.01.10). Установлено, что:

- налоговые органы  не вправе направлять указанное  уведомление налогоплательщикам физическим лицам более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Например, если уведомление направлено в 2012 г., то оно может охватывать только 2011, 2010 и 2009 годы;

- налогоплательщики - физические лица обязаны уплачивать земельный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления такого уведомления. Однако, они вправе уплатить и за более ранние налоговые периоды;

- возврат (зачет) суммы  излишне уплаченного или взысканного земельного налога осуществленный в связи с перерасчетом суммы земельного налога осуществляется (за период такого перерасчета) по общим правилам, предусмотренным в ст. 78 и 79 НК.