Содержание  
 

Введение

     Отрасль животноводства является одним из важнейших источников получения продукции питания для населения, видом сырья для легкой и пищевой промышленности, а также поставщиком органических удобрений отрасли растениеводства. Наиболее сложная и актуальная проблема в Республике Беларусь – это обеспечение населения продуктами животноводства. Для решения этой проблемы необходимо уделять большое внимание отрасли животноводства и главной целью поставить рост продуктивности животных.

     Ускоренное  развитие технического прогресса в  сельском хозяйстве, внедрение более современной технологии производства, перевод предприятий на самофинансирование и самоокупаемость требуют дальнейшего совершенствования учета и анализа производства продукции животноводства, позволяющих в свою очередь обеспечить систематический контроль наличия поголовья, своевременное отражение всех изменений в составе поголовья скота, правильное определение прироста и другой продукции животных, а так же изучить влияние факторов на изменение уровня производства продукции выращивания и выявить резервы увеличения объемов его производства.

     Бухгалтерский учет помогает осуществить контроль над производством продукции  животноводства, вскрыть внутренние резервы отрасли.

     Таким образом,  актуальность темы исследования очевидна.

     Целью данной работы является исследование ведения учёта животных на выращивании и откорме и выявление обоснованных предложений по его совершенствованию в условиях рыночных отношений. 

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• изучить и обобщить нормативно-правовые документы регулирующие особенности учета животных на выращивании и откорме;
• рассмотреть мнения различных авторов занимающихся  проблема организации и совершенствования учета животных на выращивании и откорме;
• привести финансово-экономическую характеристику исследуемой организации;
• на примере исследуемой организации изучить способы оценки животных на выращивании и откорме, организацию первичного, синтетического и аналитического учета животных на выращивании и откорме;
• рассмотреть способы контроля за сохранностью и полнотой оприходования животных на выращивании и откорме;
• изучить отчетность о движении животных на выращивании и откорме;
• разработать направления совершенствования учета животных на выращивании и откорме.

     Объектом  исследования является Филиал «Луч» открытого акционерного общества «Березовский сыродельный комбинат».

     При написании работы были использованы: учебно-методическая литература отечественных авторов, периодические издания, нормативно-правовая информация по изучаемому вопросу.

1. Теоретические основы учета животных на выращивании и откорме

     1.1 Нормативно-правовые  документы по учету животных на выращивании и откорме

     Законодательство  Республики Беларусь о бухгалтерском  учете и отчетности основывается на Конституции Республики Беларусь и состоит из настоящего Закона и иных актов законодательства Республики Беларусь.

     Регулирование бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Президентом Республики Беларусь, Национальным собранием Республики Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь и иными государственными органами в пределах их компетенции в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации.

     В соответствии с главой 2 Положения по бухгалтерскому учёту “Учётная политика организации” [13] ведение  бухгалтерского  учета  в организации осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

     Учетная политика организации включает в себя: описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета; план счетов бухгалтерского учета; применяемые организацией самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с настоящим Законом типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации; применяемые организацией регистры бухгалтерского учета; регламентацию движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета.

     Главным законом, регулирующим организацию и ведение бухгалтерского учёта и отчётности в Республике Беларусь, является  Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [12].

     Данный  Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

     В соответствии со статьёй 5 Закона Республики Беларусь “О бухгалтерском учёте и отчётности” [12] и Постановлением Совета Министров Республики Беларусь “ О  государственном   регулировании бухгалтерского    учета  и    отчетности в  Республике   Беларусь” [15] Министерством финансов Республики Беларусь утверждён Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по применению  Типового  плана счетов бухгалтерского учёта[16, 18] .

     Типовой план счетов и Инструкция предназначены  для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо от организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

     Так, по Типовому плану счетов, на счёте 11 "Животные на выращивании и откорме" обобщается информация о наличии  и движении принадлежащих организации животных: молодняка; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; служебных собак; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

     Аналитический учет ведется по местам содержания животных, по видам, возрастным группам, полу и т.д., установленным для учета затрат на выращивание и откорм животных [18].

     В связи с Постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь "Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции" были утверждены следующие унифицированные формы первичных документов по учёту животных на выращивании и откорме [14]:

     - книга  учета  движения животных  и  птицы  (форма  301-АПК);

     - акт на выбытие животных и птицы (форма 302-АПК);

     - акт на перевод животных (форма  303-АПК);

     - акт  на  оприходование приплода  животных  (форма  304-АПК);

     - акт  на  оприходование  приплода  зверей  (форма  305-АПК);

     - ведомость взвешивания животных (форма 306-АПК); 

     - ведомость определения прироста  живой массы (форма 307-АПК);

     - приемно-расчетная ведомость на  закупку животных у  граждан

       (форма 308-АПК);

     - акт на вывод и сортировку  суточного молодняка птицы (форма

        309-АПК); 

     - отчет  о  процессах инкубации (форма  310-АПК);

     - отчет  о  движении скота  и птицы на ферме (форма  311-АПК)

     Статьей 12 Закона Республики Беларусь "О  бухгалтерском учете и отчетности"  [12] определено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств (в том числе животных на выращивании и откорме), в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств. Аналогичная норма установлена и п. 6 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерством финансов Республики Беларусь.

     Порядок проведения инвентаризации животных на выращивании и откорме определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов Республики Беларусь. Сельскохозяйственным организациям следует дополнительно руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и средств в расчетах сельскохозяйственных предприятий, разработанными специалистами Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, Академии аграрных наук Республики Беларусь, БелНИИ экономики и информации агропромышленного комплекса, которые применяются в части, не противоречащей действующему законодательству.

     Излишки имущества, выявленные в результате инвентаризации, в соответствии с подпунктом 13.7 п. 13 Налогового кодекса (особенная часть) регулируется законом о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь включаются в состав внереализационных доходов, учитываемых для определения облагаемой налогом прибыли [9].

     В сельскохозяйственных организациях может иметь место падеж животных. Причиной тому могут быть болезни, стихийные бедствия, а также халатное отношение работников.

     В соответствии с п.5.1.1. Налогового кодекса (особенная часть) регулируется закон о порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь объектом налогообложения являются животные основного стада [8].

     Согласно  подп. 1.2.1 п. 1 ст. 11 Закона ставка НДС  в размере 10% применяется при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

     Поскольку в соответствии с п. 1-1 ст. 2 Закона для целей настоящего Закона термин "реализация" имеет значение, определенное настоящим Законом как оборот по реализации, то при определении стоимости падежа исчисление НДС производится по ставке 10%, а по пушному звероводству– 20%.

     Каждое  предприятие должно руководствоваться действующими законами Республики Беларусь, указами Президента Республики Беларусь, методическими рекомендациями и иными нормативно-правовыми актами, которые регулируют их деятельность и обеспечивают правильно-организованный производственный процесс.

     1.2  Обзор литературы

     Животноводство  — это отрасль агропромышленного  комплекса, которая обеспечивает человека продуктами питания, а промышленность — сырьем. Животноводство имеет  большое народнохозяйственное значение. Оно являет собой источник обеспечения  населения такими важными продуктами питания, как мясо, молоко, яйца, а также дает для промышленности шерсть, кожу, мерлушку и другое сырье [1].

     Основные  определения, применяемые в учёте  животных на выращивании и откорме:

     - животные на выращивании и  откорме - счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации [1,c.411].

     - животноводческая ферма или комплекс  — это специализированное производственное предприятие или подразделение хозяйства, включающее основные и вспомогательные животноводческие постройки и инженерно-технические коммуникаций, объединенные общим технологическим процессом и предназначенное для производства продукции животноводства [22].

     - племенной молодняк - животные, происходящие  от племенных родителей.

     - молодняк - животные в возрасте  от рождения до начала их  племенного использования.

     - крупный рогатый скот, в узком  смысле — сельскохозяйственные  животные, парнокопытные млекопитающие, относящиеся к виду Bos taurus (лат. bos — корова или вол; taurus — бык) семейства полорогих (Bovidae).

     Проблему  достаточного обеспечения населения  мясной продукцией невозможно решить без интенсивного развития скотоводства. Наличие в Беларуси развитого лугового кормопроизводства и способность крупного рогатого скота эффективно трансформировать в продукцию значительные объемы грубого растительного корма позволяют успешно заниматься производством продукции выращивания крупного рогатого скота. В связи с этим в Республике Беларусь традиционно ведущее место занимает говядина. Увеличение производства говядины в Беларуси возможно через развитие мясного скотоводства. С 2006 года в стране ведется большая работа по развитию отрасли мясного скотоводства. Разработаны зоны формирования мясного скотоводства в разрезе областей и районов. Определены объемы и темпы роста численности поголовья, количество племенных сельхозпредприятий, доведены задания по осеменению низкопродуктивного поголовья скота спермой быков специализированных мясных пород.

     Одной из важнейших задач животноводства является увеличение объема производства продукции. Поэтому в современных условиях хозяйствование перед сельскохозяйственными предприятиями Республики Беларусь стоит сложная задача создать прочную кормовую базу и на ее основе обеспечить высокие приросты массы животных, что позволяет насытить рынок республики мясом и мясопродуктами [1, c.415].

     Основными задачами учета животных на выращивании  и откорме в сельскохозяйственных организациях являются [1,c.385]:

     - своевременное и полное принятие  к учету приплода животных;

     - формирование обоснованной оценки  приобретенных и полученных от  собственного стада животных;

     - правильное и своевременное документальное  оформление операций и обеспечение  достоверных данных по приобретению, поступлению и перемещению животных на выращивании и откорме;

     - разработка обоснованных учетных  цен, своевременное отражение  отклонений плановой себестоимости от фактической (калькуляционных разниц) и их отражение в бухгалтерском учете;

     - систематический контроль за  сохранностью животных на выращивании и откорме по материально ответственным лицам, в местах их содержания и на всех этапах движения;

     - своевременное получение точной  информации о наличии в местах  содержания и движении животных на выращивании и откорме; периодическая сверка с данными бухгалтерского учета;

     - инструктаж материально ответственных  лиц и других работников о  порядке оформления первичных учетных документов;

     - контроль за своевременным и  правильным ведением учета животных  на выращивании и откорме на  фермах и других местах содержания;

     - систематическое отражение всех  изменений, происходящих в составе  стада, и правильное определение  результатов выращивания и откорма;

     - своевременное проведение инвентаризации, взвешиваний и определение прироста.

     Бухгалтерский учет должен отразить все указанные особенности в соответствующих документах и учетных регистрах.

     Для реального определения финансово-хозяйственной  деятельности предприятия важное значение имеет оценка его активов и  обязательств.

     Оценка  представляет собой способ выражения  в бухгалтерском балансе, учете и отчетности отдельных видов имущества и источников его формирования в денежном измерении. Она позволяет выразить в едином денежном выражении разнородный вещественный состав средств хозяйств. В основе оценки средств лежит фактическая себестоимость их производства или приобретения [4,c.408-411].

     Продукцию выращивания животных учитывают  следующим образом:

     -  приплод (телят в молочном скотоводстве) полученный в хозяйстве, при  оприходовании оценивают по плановой  себестоимости в размере 10% от общей суммы затрат на содержание молочного скотоводства.

     - оприходование приобретённого молодняка  животных производится по ценам  приобретения с добавлением расходов, связанных с покупкой и доставкой животных в хозяйство.

     -    выбракованный из основного стада и поставленный на откорм скот приходуют по балансовой стоимости выбракованных продуктивных животных.

     -  при переводе молодняка животных  в течении года из одной  возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по  стоимости на начало года плюс затраты на выращивание, исчислена по плановой себестоимости 1ц прироста живой массы.

     - живая масса молодняка животных  и скота, находящегося на откорме,  в результате выращивания и  откорма увеличивается, поэтому  животные систематически дооценивают на прирост живой массы. Молодняк  взвешивают каждый месяц. Ежемесячный прирост живой массы оценивают по плановой себестоимости 1ц прироста животных.

     -  при выбытии молодняка животных  оценка производится исходя  из  живой массы и плановой себестоимости 1ц живой массы.

     В конце года, после составления  расчёта себестоимости  продукции, плановую оценку молодняка животных и животных на откорме корректируют до уровня фактической.

     Фактическую себестоимость готовой продукции  можно определить только по окончании отчётного периода (месяца). В течении отчётного  периода (месяца) постоянно происходит движение продукции (отпуск, отгрузка, реализация и т.д.), поэтому для текущего учета необходимо условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по плановой себестоимости, или свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам [4,c.413].

     Характерной особенностью молодняка животных на выращивании и откорме является то, что он в процессе выращивания постоянно увеличивает свою массу. Для того чтобы определить эффективность произведенных затрат, а также результат работы животноводов за отчетный период, необходимо ежемесячно определять прирост живой массы животных. Показатель прироста необходим и для начисления заработной платы работникам животноводства [4,c.414].

     Для определения полученного прироста живой массы скота необходимо систематически взвешивать животных на конец отчетного периода. Кроме  того, взвешивание животных необходимо и в следующих случаях: при рождении, поступлении со стороны, от населения, переводе в основное стадо, в другую возрастную группу, при забое, постановке выбракованных животных основного стада на откорм, при отправке животных на мясокомбинат и другим организациям.

     Результатом взвешивания молодняка животных является прирост его живой массы. Прирост живой массы скота определяется с помощью следующего расчета [5,c.89]:

     ВП=МК+МВ-МН-МП,

     где:

     ВП  – прирост живой массы скота  за отчетный период;

     МК  – масса скота на конец отчетного  периода;

     МВ  – масса выбывших животных за отчетный период;

     МН  – масса скота на начало отчетного  периода;

     МП  – масса скота, поступившего за отчетный период.

     В живую массу выбывших животных включают и массу павших животных.

     Определение прироста живой массы скота производится по фермам и группам ежемесячно в центнерах или килограммах.

     Одной из форм контроля обеспечения сохранности  как основных, так и оборотных  средств предприятий, в том числе  и молодняка на выращивании и  откорме, является периодически проводимые инвентаризации.

     Инвентаризация  представляет собой способ выявления  на определенную дату фактического наличия  материальных ценностей хозяйства  путем их подсчета, описания, измерения и сличения, полученных данных данными бухгалтерского учета [2,c.399].

     Основная задача инвентаризации животных на выращивании и откорме состоит в определении фактического наличия животных  по их видам и учетным группам в целом по хозяйству, а также и по материально–ответственным лицам [2,c.401].

     Ежеквартально проводится частичная инвентаризация животных на выращивании и откорме, т.е. выборочно на какой-нибудь ферме. В конце года перед составлением годового отчета проводят полную инвентаризацию всех видов животных и у всех материально-ответственных лиц.

     К началу проведения инвентаризации в бухгалтерии хозяйства проводится работа по обработке всех бухгалтерских документов по движению животных, проверяется, все ли были сделаны записи на счетах аналитического учета и выводятся остатки на день проведения инвентаризации. У материально-ответственных лиц перед проведением инвентаризации берется расписка о том, что все приходные и расходные документы включены в последний отчет и что у них нет не оприходованных или списанных животных на дату проведения инвентаризации.

     При проведении инвентаризации животных пересчитывают, выборочно взвешивают, определяют упитанность и состояние животных. При пересчете скота члены комиссии следят за тем, чтобы на каждом животном был ушной номер и его инвентарный номер. Если животное не имеет инвентарный номер, его отгоняют в другое помещение для установки принадлежности.

     При инвентаризации животных на выращивании  и откорме, комиссия также проверяет, на весь ли приплод на фермах составлены акты, все ли случаи падежа или вынужденного убоя учтены и оформлены документально, устанавливают причины падежа или вынужденного убоя и проверяют общее состояние помещений, обращают внимание на механизацию трудоемких процессов. Результаты инвентаризации животных оформляют инвентаризационной описью. Эти описи составляются отдельно по каждому материально-ответственному лицу [2,c.403].

     По  окончании составления инвентаризационных описей комиссия путем сопоставления  фактических остатков с остатками  по отчету материально-ответственные  лица составленного на дату проведения инвентаризации, определяют предварительный результат инвентаризации. После подведения итогов в инвентаризационной описи указывают все приложения к описи (отчета материально-ответственного лица), перечисляется состав комиссии, и члены комиссии подписывают инвентаризационную опись. Окончательный результат инвентаризации определяется в бухгалтерии хозяйства. В случае инвентаризации фактических данных и результатов инвентаризации, составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации [2,c.400].

     В результате инвентаризации могут быть выявлены недостачи либо излишки, которые оцениваются исходя из живой массы и плановой себестоимости 1ц. живой массы, которая в конце года доводится до фактической.

     Таким образом, именно инвентаризация обеспечивает сохранность молодняка животных на выращивании и откорме и является необходимым и важным периодически проводимым процессом.

2. Экономико-финансовая характеристика хозяйства

     Филиал  «Луч» открытого акционерного общества «Березовский сыродельный комбинат» расположен по адресу: 225210 Брестская область, г. Береза, ул. Советская, 80.

     Основными источниками информации для проведения экономико-финансовой характеристики филиала являются годовые отчеты организации предоставленные за 2008-2010 гг. (приложение 1,2,3).

     Рассмотрим  динамику состава и структуры земельных угодий хозяйства за изучаемый период.

     Таблица 2.1 – Динамика состава и структуры  земельных угодий Филиала «Луч»  ОАО «Березовский сыродельный комбинат»  за 2008-2010 гг.