Журнально ордерная форма

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ» 
 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа 

и аудита в АПК  
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на тему: Журнально-ордерная форма учета, ее сущность и характеристика 
 
 
 
 

Студентка

УЭФ, 3 курс, ДЭА-3                                                               Сороко Т.Н. 
 

Руководитель: ассистент,

кандидат экономических  наук                                              Федоркевич А.В. 
 
 
 
 
 
 
 
 

МИНСК 2007 

РЕФЕРАТ 
 

     Курсовая работа:   47 с., 18  источников,  7 приложений, 1 рис. 

     БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА УЧЕТА, РЕГИСТРЫ, ЖУРНАЛ-ОРДЕР, ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ГЛАВНАЯ КНИГА 

     Объектом  и предметом исследования являются регистры и операции по ведению журнально-ордерной формы учета.

     Цель  работы – изучить основные принципы организации и ведения журнально-ордерной формы учета.

     Областью  практического применения являются предприятия, бухгалтерский учет которых  ведется по журнально-ордерной форме. 

     Автор работы подтверждает, что приведенный в ней материал правильно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические положения концепции сопровождаются ссылками на их авторов. 
 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                                                           ________________________ 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение…………………………………………………………………...…….4

1. Сущность и принципы построения журнально-ордерной

      формы бухгалтерского учета……………………………………......…..6

      1.1.  Основные принципы построения журнально-ордерной формы

             учета………………………………………………………...….........6

      1.2.  Характеристика основного регистра – журнала-ордера…..…….11

    2.    Порядок учетных записей в регистры журнально-ордерной формы...15

      2.1.  Первичные документы – основание для записей в учетные

              регистры……………………………………………………….……15

      2.2.  Порядок записей в учетные регистры……………………….…....20

      2.3.  Ведение Главной книги……………………………………….……24

     3.    Характеристика отдельных регистров журнально-ордерной формы..27

       3.1.  Журналы-ордера для учета денежных средств и расчетных

               операций………………………………………………..……….….29

3.2.  Журналы-ордера для учета имущества и товарно-

       материальных ценностей………………………...…………...…...34

Заключение……………………………………………………………………….37

Список  использованной литературы……………………………………….…..38

Приложение………………………………………………………………..….….40 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     В условиях ускорения социально-экономического развития страны, когда народное хозяйство ориентируется на всемерное повышение эффективности общественного производства, внедрение современных достижений науки и техники, осуществление разработанных государством мероприятий, направленных на повышение его экономического потенциала, возможно лишь при наличии всесторонней, объективной, оперативно поступающей информации.

     Основным  источником информации об экономической  деятельности предприятий, в том  числе и сельскохозяйственных, являются данные, содержащиеся в бухгалтерском учете. Бухгалтерский учет призван давать необходимые сведения о ходе производственных процессов, о выполнении плановых заданий, содействовать обеспечению сохранности имущества, росту рентабельности, повышению эффективности и улучшению качества работ. Все перечисленное можно свести укрупнено к двум функциям, возложенным на учет: информационной и контрольной. Бухгалтерский учет не просто регистрирует факты хозяйственной жизни, а с целью активного воздействия на улучшение работы предприятия.

     В этом плане можно считать, что  бухгалтерский учет является составной  частью системы управления производством.

     Целью курсовой работы является изучение сущности одной из форм бухгалтерского учета  – журнально-ордерной.

     Задачами  данной работы явились:

1. рассмотреть значение, задачи и основные принципы организации журнально-ордерной формы учета;
2. раскрыть сущность порядка ведения учетных записей в регистрах журнально-ордерной формы учета;
3. представить характеристику отдельных регистров журнально-ордерной формы учета.

     При написании курсовой работы использовались книги, учебники, нормативно-правовые акты.  Следует отметить, что вопросу  журнально-ордерной формы учета  посвящены как целые разделы  в книгах, так и целые законы.

     Например, в учебном пособии Стешиц Л.И. «Бухгалтерский учет и аудит в АПК» подробно рассмотрено ведение журналов-ордеров для учета денежных средств и расчетных операций, имущества и товарно-материальных ценностей. Также очень широко представлена эта информация в «Альбоме регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению». Большое внимание данным вопросам уделено и в законодательстве.

    Таким образом, ведение бухгалтерского учета  является очень важной и неотъемлемой частью деятельности предприятия. Поэтому изучение данного вопроса необходимо в настоящее время. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. СУЩНОСТЬ И ПРИНЦИПЫ ПОСТРОЕНИЯ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

1. Основные  принципы построения журнально-ордерной формы учета

     В процессе исторического развития бухгалтерского учета выработан ряд способов его осуществления. Для организации бухгалтерского учета использовались различные учетные регистры, устанавливались различные порядок, последовательность и способы записи в них, взаимосвязь между ними.

     К организации бухгалтерского учета  относятся выбор и применение способов и приемов группировки  учетных данных, форм учетных регистров, правильное и рациональное сочетание  аналитического и синтетического учета  и, в конечном счете, применение определенной формы бухгалтерского учета. Под формой бухгалтерского учета понимают определенную организацию формирования информационной системы, обеспечивающую в строго установленной последовательности и взаимосвязи совмещение хронологической и систематической записей, синтетического и аналитического учета для целей текущего контроля за фактами хозяйственной жизни и составления отчетности.

     Информационная  система в организации зависит  от соответствующей схемы документооборота, структурного состава ее подразделений и интенсивности потоков информации.

     История развития бухгалтерского учета —  это история поиска более совершенных  форм оптимального обобщения информации для нужд управления.

     В современном бухгалтерском учете  применяются следующие формы  бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная, упрощенная [8, с.383].

     Принятая  форма бухгалтерского учета отражается в учетной политике предприятия.

     Наиболее  распространенной формой бухгалтерского учета до настоящего времени остается журнально-ордерная. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета основана на принципе накапливания данных первичных документов для получения необходимых показателей синтетического и аналитического учета, то есть ведения группировочных и накопительных ведомостей. При данной форме учета учетные данные систематизируются в специальных регистрах – журналах-ордерах. Наряду с данной формой бухгалтерского учета используется мемориально-ордерная форма.

     При использовании мемориально-ордерной формы учета на каждый первичный документ или группу однородных документов, т. е. на каждую хозяйственную операцию составляется мемориальный ордер, в котором указывается корреспонденция счетов, его номер, краткое содержание операции, дебет и кредит счетов и сумма операции. Использование мемориально-ордерной формы учета носит ограниченный характер, что связано с недостатками в принципах ее осуществления. Основными недостатками данной формы являются:

• приспособленность к ручному труду;
• при ее осуществлении многократно переписываются одни и те же цифры из реестра в реестр, что вызывает ошибки, которые в последствии трудно обнаружить;
• аналитический и синтетический учет, хронологическая и систематическая запись при этой форме ведутся в отрыве друг от друга.

     Отмеченные  недостатки в значительной мере устраняются при использовании журнально-ордерной формы учета.

     Журнально-ордерная форма учета основана на принципе накапливания учетных данных первичных  документов и их систематизации путем  составления накопительных и  группировочных ведомостей [4, с.254]. Соблюдение данного принципа позволяет отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию в финансово-хозяйственной деятельности организации средств за отчетный период.

     Использование данного принципа позволяет осуществлять в рамках единого рабочего процесса одновременное отражение хронологических и систематических записей, аналитического и синтетического учета.

     Основные  регистры, применяемые в журнально-ордерной форме учета, представляют собой  журналы-ордера, вспомогательные ведомости и специальные разработочные таблицы, где документы регистрируются в хронологическом порядке [15, с. 172]. Журналы - ордера ведутся по кредитовому признаку, т. е. экономическое событие регистрируется в данном учетном регистре по кредиту одного счета по вертикали с дебетом другого по горизонтали. Кредитовый признак раскрывает большие возможности в установлении причины экономических событий.

     Дебетовые обороты счета, который кредитуется, отражаются в тех журналах- ордерах, где будут записаны данные, корреспондирующие с дебетом этого счета.

     Что касается применения ведомостей в журнально-ордерной форме учета, то это чаще всего  связано с трудностью получения  необходимых аналитических показателей  непосредственно в журналах-ордерах. В связи с этим группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в таких ведомостях, откуда полученные итоги переносятся в соответствующие журналы-ордера. Например, подробная информация о процессе приобретения и использования товарно-материальных ценностей за отчетный период накапливается в ведомости 10 «Движение материальных ценностей». Полученные в ней итоги затем переносятся в соответствующие журналы ордера.

     Разработочные таблицы используются в журнально-ордерной форе учета с целью расшифровки по счетам и статьям аналитического учета сумм, относимых на дебет или кредит соответствующих счетов.

     Применение  на предприятии журнально-ордерной формы учета сопровождается ведением Главной книги, в которую записываются итоги учетных регистров по окончанию месяца.

     Таким образом, общая схема журнально-ордерной формы учета предусматривает следующую организацию документооборота [рис. 1].

     Как видно, входная информация с первичных учетных документов либо подвергается группировке в накопительных ведомостях, либо сразу записывается в соответствующие журналы-ордера. В первом случае такая процедура необходима, если в отчетном месяце было большое количество однородных хозяйственных операций. После необходимой группировки и подсчета итогов информация в таком виде переносится в журналы-ордера, где формируется вся информация по синтетическим счетам, а в некоторых из них, кроме того, и в аналитическом виде. В связи с этим карточки аналитического учета открываются в развитие только некоторых счетов, данные о которых не представлены в журналах-ордерах, поскольку нет возможности совместить в некоторых из них аналитический и синтетический учет. В конце отчетного периода эта информация служит основанием для заполнения оборотных ведомостей по счетам аналитического учета. Итоги их сверяются с результатами Главной книги. С данными Главной книги сверяются также цифры кассовой книги.

     Основные  принципы журнально-ордерной формы  учета в широкой степени согласуются  с возможностями вычислительной техники, но не предусматривают их использования.

     Одним из недостатков журнально-ордерной формы учета, компенсируемым в использовании  автоматизированной формы учета, является приспособленность к ручному  труду. Автоматизированная форма учета  предусматривает ввод данных на основании  первичных документов в ЭВМ, которые в дальнейшем проходят машинную обработку. Обработанные данные предоставляются пользователю в необходимой для него форме: документы, видеограммы, регистры, отчетность [9, с. 182]. 

     В настоящее время используются такие  программы автоматизированной обработки информации как «1С: Бухгалтерия 7.7», «Галактика», «Ветразь» и др.

     Упрощенная  форма бухгалтерского учета применяется  в организациях малого бизнеса. При  использовании данной формы учета  из 62 синтетических счетов действующего Плана счетов применяются 20-25 счетов, а все хозяйственные операции регистрируются в Книге учета хозяйственных операций по форме К-1 [3, с. 415].

     Выбор организационной формы зависит  от видов деятельности организации, объема документации, количества ПЭВМ и уровня квалификации работников.

     Таким образом, в основу построения журнально-ордерной формы учета положены следующие  важнейшие принципы:

• ведение записей хозяйственных операций в журналах-ордерах по кредиту счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами;
• совмещение в единой системе записей синтетического и аналитического учета с одновременным отражением хозяйственных операций в разрезе, необходимом для контроля, анализа и составления периодической и годовой отчетности;
• применение объединенных журналов-ордеров по экономически взаимосвязанным счетам;
• применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета и в необходимом разрезе.

1.2.     Характеристика основного регистра – журнала-ордера 

     В процессе ведения бухгалтерского учета данные, полученные из первичных документов после их проверки и таксировки, группируются и распределяются в определенном порядке в других более обобщенных носителях информации – различных таблицах, которые называются регистрами бухгалтерского учета. В практике бухгалтерского учета применяется многообразие регистров различных видов.

     При журнально-ордерной форме учета  на основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. Основными регистрами учета являются журналы-ордера.

     Как видно из схемы [рис. 1], при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета применяются три основных вида учетных регистров: журналы-ордера, ведомости (карточки), Кассовая книга и Главная книга. Важнейшим регистром при этой форме бухгалтерского учета является журнал-ордер, от которого и получила название сама форма учета.

     Журнал-ордер  – это комбинированный регистр  хронологической и систематической, а в некоторых случаях и  комбинированной записи, так как  в нем совмещается синтетический и аналитический учет [11, с. 173].

     Журналы ордера ведутся по кредиту бухгалтерских  счетов и вспомогательным к ним  ведомостям, составленным по дебету счетов. Благодаря этому становится возможным не только формировать текущую информацию в разрезе показателей, удовлетворяющих соответствующих пользователей, но и использовать эти показатели при заполнении соответствующих форм отчетности.

     Этому способствует и другой отличительный признак строения журнала-ордера. По тем из них, где наряду с записями по кредиту отдельных счетов ведется и аналитический учет, предусмотрены два раздела: один — для регистрации хозяйственных операций по кредиту счетов, а другой — для отражения показателей непосредственно аналитического учета.

     Дебетовые обороты счета, который кредитуется, отражаются в тех журналах-ордерах, где будут записаны данные, корреспондирующие с дебетом этого счета.

     Во  вспомогательных ведомостях записи осуществляются по дебетовому признаку одного счета в корреспонденции с кредитом другого счета. Тем самым раскрывается причинно-следственная связь конкретной хозяйственной операции. Поэтому записи как в журнале-ордере, так и в ведомости производятся по шахматному принципу, т. е. в один рабочий прием сумма операции записывается по дебету и кредиту корреспондирующих счетов.

     Чаще  всего применение таких ведомостей связано с трудностью получения  необходимых аналитических показателей  непосредственно в журналах-ордерах. В связи с этим группировка  данных первичных документов осуществляется предварительно в таких ведомостях, откуда полученные итоги переносятся в соответствующие журналы-ордера. Например, подробная информация о хозяйственных операциях, связанных с приобретением и использованием производственных запасов в денежном выражении по местам хранения за отчетный период накапливается в Ведомости учета материальных ценностей, товаров и тары ф. № 46-АПК. Полученные в ней итоги затем переносятся в соответствующие журналы-ордера (№ 10-АПК) [8, с.389].

     Исключением является регистрация записей по счетам денежных средств — 50 «Касса», 51 «Расчетный счета» и 52 «Валютные счета», по которым одновременно с журналами-ордерами по кредиту этих счетов составляются ведомости по их дебету. Такая методология обусловлена целесообразностью отражения в одном месте кассовых и банковских операций — достаточно специфичных по своему содержанию, поскольку относятся к наиболее ликвидным оборотным активам предприятия, и потому требующих надлежащего контроля за их движением.

       В целях исключения дублирования записи в журналах-ордерах, в которых формируются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов денежных средств, производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за отчетный период.

       В журналах-ордерах заранее указывается  корреспонденция счетов, а в некоторых из них и номенклатура статей аналитического учета.

     Указанная выше особенность по ведению учета  денежных средств тем не менее  не отрицает общую методологию, характерную  для журнально-ордерной формы счетоводства, а именно: хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций ведется одновременно, как единый рабочий процесс. Тем самым отпадает необходимость в ведении Журнала хронологической регистрации хозяйственных оборотов. В то же время указание в журналах-ордерах типовой корреспонденции по кредиту счетов, а в ряде случаев и необходимого перечня показателей, требуемых для целей отчетности и анализа, позволяет обеспечить правильную группировку данных первичных документов.

     Журнально-ордерная форма характеризуется еще наличием такого учетного регистра как листок-расшифровка (разработочная таблица). Его назначение — расшифровывать по счетам и статьям аналитического учета суммы, относимые в дебет или кредит соответствующих счетов. Записи в листок-расшифровку осуществляются по дебетовому признаку на основании однородных документов итогами за день или несколько дней. На каждый дебетуемый счет открывается отдельный листок-расшифровка на месяц. Итоги его в конце месяца отражаются в соответствующих ведомостях или журналах-ордерах.

     В одном журнале-ордере, как правило, объединяются несколько экономически взаимосвязанных синтетических счетов. Например, журнал-ордер № 2-АПК ведется по кредиту четырех счетов: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути».

     Строение  отдельных журналов-ордеров по ряду счетов обеспечивает совмещение синтетического и аналитического учета при помощи линейной записи, что способствует составлению отчетности в более сжатые сроки.

       Записи в учетных регистрах  производятся по мере принятия к учету документов либо итогами за месяц. Каждый регистр в конце месяца должен быть подписан исполнителем, на которого возложено его ведение, и главным бухгалтером.

       Итоги учетных регистров по  окончании месяца записывают  в Главную книгу, о чем в них делается соответствующая отметка.

     Таким образом, при журнально-ордерной форме  учета применяются разнообразные  регистры: журналы-ордера, ведомости, книги. Основным регистром является журнал-ордер, который ведется по дебету бухгалтерских  счетов. Журнал-ордер совмещает в себе как аналитический, так и синтетический учет. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ПОРЯДОК УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ В РЕГИСТРЫ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЫ

2.1. Первичные документы  – основание для  записей в учетные  регистры 

     Бухгалтерский учет осуществляется непрерывно с момента организации предприятия до его ликвидации. Согласно принципу полноты все факты хозяйственной жизни находят сплошное и непрерывное отражение на счетах бухгалтерского учета на основе первичных документов, подтверждающих их законность и достоверность.

     Первичные учетные документы служат средством  обоснования учетных записей. Они  также используются для руководства  и управления хозяйственной деятельностью, с их помощью осуществляется передача распоряжений от распорядителей к исполнителям.

     На  основании бухгалтерских документов контролируется правильность совершенных  фактов хозяйственной жизни, ведется  текущий анализ хозяйственной деятельности, устанавливаются причины тех  или иных хозяйственных нарушений, т. е. документация выполняет контрольно-аналитические функции.

     Документы содержат в себе как экономическую, так и юридическую информацию. Носителями экономической информации они становятся в силу того, что  посредством документов осуществляются первичное наблюдение и первичная  регистрация фактов хозяйственной жизни с дальнейшей группировкой и обобщением их цифровых показателей путем учетных записей в соответствующих бухгалтерских регистрах.

     Носителями  юридической информации документы  считаются потому, что как материальные объекты они содержат сведения, необходимые для получения исчерпывающего представления о совершенном ФХЖ и обеспечения его доказательной силы.

     Первичный учетный документ — это оформленное в установленном порядке письменное свидетельство о совершенном факте хозяйственной жизни, придающее ему юридическую силу [9, с. 169].

     Поскольку документы придают юридическую  силу ФХЖ. отражаемым в бухгалтерском учете, к ним предъявляются определенные требования: точность и полнота отражения фактов хозяйственной жизни, своевременность составления и ясность содержания, соблюдение установленных форм и реквизитов документов. Порядок документирования хозяйственных операций в бухгалтерском учете и хранения первичных документов определен Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

     Документы состоят из отдельных элементов, которые называются реквизитами. Реквизиты делятся на постоянные и переменные. К постоянным относятся реквизиты, которые в рамках предприятия никогда или длительное время не меняются. Это наименование и адрес предприятия, номер расчетного счета, номер склада или цеха, табельные номера работников и т. д. Совокупность реквизитов документа предопределяет его форму.

       Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Республики Беларусь (для Национального банка Республики Беларусь, банков — Национальным банком Республики Беларусь), по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы [6, ст. 9]. Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

     наименование  документа (формы), код формы; дату составления;

     наименование  организации, от имени которой составлен документ;

     содержание  факта хозяйственной жизни;

     количественную  и стоимостную оценку факта хозяйственной  жизни;