Журнально-ордерная форма учёта

МОСКОВСКИЙ  ПСИХОЛОГО-СОЦИАЛЬНЫЙ ИНСТИТУТ

Экономический факультет

очное отделение

Специальность: 060400 Финансы и кредит

Курсовая  работа

Предмет: Бухгалтерский учёт

Тема: Журнально-ордерная форма учёта

                                                    Выполнил студент группы 03/ЭО-32

                                                    Проверил Кургузова Е.В., ст. преп.                                    

Брянск-2006

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………...3

Глава 1. Принципы применения журнально-ордерной формы учета на предприятии……………………………………………………….6

Глава 2. Учётные статьи предприятия

2.1 Учёт денежных, заёмных  средств и кредитов банков…….…...13

2.2 Учёт материальных средств………………………………..…....16

2.3 Учёт затрат на производство  и выпуск продукции (работ,  услуг)……………………………………………………………….....19

2.4 Учёт отгрузки и реализации  продукции (работ, услуг)…….....26

2.5 Учёт основных средств  и материальных активов…………......30

2.6 Учёт финансовых результатов  и капитальных вложений….....31

Глава 3. Учёт расчётов:

1. с персоналом…………………………………………………...32
2. с поставщиками и подрядчиками……………………………..32
3. с подотчётными лицами……………………………………….38
4. с разными дебиторами и кредиторами……………………….38

Заключение………………………………………………………....40

Список  литературы………………………………………………..41

Приложения………………………………………………………...42

ВВЕДЕНИЕ

 В первой части данной курсовой работы мы рассмотрим принципы применения журнально-ордерной формы учета на предприятии.    Вторая и третья части курсовой работы будут посвящены определению специфики учёта операций, совершаемых предприятием и расчётам с персоналом, поставщиками и подрядчиками, подотчётными лицами, с разными дебиторами и кредиторами.

Журнально-ордерная форма счетоводства за многие годы ее использования предприятиями подтвердила высокие информационные, контрольные и аналитические возможности при простоте ведения учетных работ. Однако свойства журнально-ордерной формы счетоводства становятся понятны только тому, кто овладел технологией ее ведения.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы  большого формата со значительным количеством  реквизитов. Открываются они на месяц  на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму.

Запись в  журналы-ордера производят ежедневно  либо непосредственно с первичных  документов, либо с вспомогательных  ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

В журналы-ордера производится только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

В ряде журналов-ордеров  синтетический учет совмещается с аналитическим, например, по счетам «Краткосрочные кредиты и займы», «Прибыль и убытки» и др., причем расположение данных аналитического учета обеспечивает получение необходимых показателей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок и группировок. Самостоятельный аналитический учет ведется при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в развитии которых открывается большое количество аналитических счетов, например по учету материалов, основных средств, готовой продукции и др.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая  запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Необходимость  ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает.

Для сверки правильности записей в журналах-ордерах общий  итог по кредиту счета подсчитывают и записывают его в журнал непосредственно  из документов. Полученный итог сверяют  с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.

Оборотные ведомости  составляются лишь по тем счетам, в  которых аналитический учет ведется самостоятельно.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу (см. Приложение 1),

Кредитовый  оборот переносят в Главную книгу  с соответствующего журнала, а обороты  по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка дебетового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных  к ним ведомостей. Общая схема  записей при журнально-ордерной форме учета представлена на рис.1.

Рис.1. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Информационной базой  данной курсовой работы явились:

Федеральный закон  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, план счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной    деятельности организации, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н, учебные пособия Анциферовой И.В., Астахова В.П., Бабаева Ю.А., Бакаева А.С., Безруких П.С. и Врублевского Н.Д., Гарифуллина К.М. и Ивашкевича В.Б., Кондракова Н.П. и другие.

  Всё вышеизложенное определило структуру нашей курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованной литературы, приложения.

Глава 1. Принципы применения журнально-ордерной формы счетоводства в условиях плана счетов бухгалтерского учета.

Общая тенденция  развитая бухгалтерского учета в  условиях рыночных отношений связана, с одной стороны, с соблюдением  основных, главных методологических принципов его ведения и организации, со стандартизацией бухгалтерского учета, а с другой — с предоставлением предприятиям права самостоятельно решать многие вопросы бухгалтерской работы. Так, в пункте 3 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» говорится: «Предприятие, учреждение, осуществляя организацию бухгалтерского учета:

самостоятельно  устанавливает организационную  форму бухгалтерской работы, исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования; определяет форму и методы бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов, установленных настоящим Положением, а также, технологию обработки учетной информации;

- разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчета. К числу учетных вопросов, требующих стандартного решения и одновременно учета особенностей работы предприятия, несомненно, относится вопрос о перестройке в связи с переходом на новый План счетов журнально-ордерной формы счетоводства. Эта форма учета благодаря ее большим контрольным и аналитическим возможностям при простоте ведения учетных работ применяется на большинстве предприятий, осуществляющих обработку бухгалтерской информации вручную или с частичной механизацией. Оценивая удельный вес таких предприятий в народном хозяйстве, а также сроки комплексной компьютеризации бухгалтерского учета, отметим, что в обозримом периоде журнально-ордерная форма счетоводства сохранит свою роль в процессе обработки учетной информации. Вместе с тем работа предприятий страны по новому Плану счетов требует существенных изменений в содержании и структуре журналов-ордеров и ведомостей.

В этой связи  журналом «Бухгалтерский учет» подготовлена и издана новая редакция журнально-ордерной формы счетоводства, регистры которой  рекомендованы Минфином Российской Федерации к применению на предприятиях страны. При адаптации этой редакции журнально-ордерной формы счетоводства к особенностям конкретных предприятий должны быть учтены следующие принципы, положенные в основу ее разработки:

1. Учитывая предоставленное предприятиям право самостоятельно разрабатывать свою учетную политику в рамках общегосударственных норм, включая и возможность выбора формы учета и технологии обработки учетной информации, новая редакция журнально-ордерной формы счетоводства является типовой и носит рекомендательный характер. Предприятия и организации, исходя из своих конкретных хозяйственных условий и специфики (формы собственности, организационно-правовой формы, объемов деятельности, размеров и структуры, технико-технологических особенностей, а также такого субъективного фактора, как уровень профессиональной подготовки и компетенции бухгалтерских кадров), самостоятельно адаптируют типовую журнально-ордерную форму к своим условиям и учетной практике. Для этого предприятие разрабатывает рабочий план счетов на основе предложенного типового плана: выбирает счета и первого порядка для отражения в бухгалтерском учете коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности, а также, исходя из требований управления и контроля, определяет перечень счетов второго порядка (субсчетов) и аналитических счетов.

Вспомогательные ведомости и регистры аналитического учета, исходя из своих конкретных особенностей, предприятие может применять по своему усмотрению или же разрабатывать самостоятельно.

В зависимости  от объема отражаемой в учете информации, что обусловлено размерами предприятия и объемом его хозяйственной деятельности, а также целей внутреннего управления и периодичности представления текущей бухгалтерской отчетности, журналы-ордера могут открываться на месяц или на квартал.

2. Новая редакция журнально-ордерной формы счетоводства по своему содержанию и структуре по возможности сохраняет прежнюю редакцию и нумерацию журналов-ордеров и ведомостей к ним, что облегчает предприятиям, ведущим учет по журнально-ордерной форме, использование ее в условиях нового плана счетов. Не увеличено общее количество журналов-ордеров.

3. Поскольку типовая журнально-ордерная форма счетоводства рекомендуется для организации учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме   банков и   бюджетных учреждений) независимо  от  их   подчиненности,    форм  собственности  и организационно-правовой формам,  из  нее  были  исключены отраслевые варианты  журналов-ордеров для промышленности,   строительства,   снабженческо-сбытовой   деятельности.   Вместе   с   тем, 
типовые журналы-ордера построены в такой форме, чтобы конкретные предприятия могли их самостоятельно приспособить к своим отраслевым особенностям.

4. Журнально-ордерная форма счетоводства может быть также применена на малых, средних и крупных предприятиях, предприятиях ведущих учет вручную или с частичной механизацией. То есть, она предусматривает возможность обработки любого объема учетной информации за счет использования предприятием вкладных учетных листов к основному листу.

5. В   типовых    журналах-ордерах    предусмотрено    отражение    лишь    типовых хозяйственных операций, а также операций, имеющих принципиально новый характер. Для отражения  возможных  вариантов  хозяйственных  операций  в журналах-ордерах предусмотрены свободные графы.

В настоящее  время, когда предпринимательская  деятельность начинает базироваться на различных формах собственности, когда  появляются новые объекты бухгалтерского учета, когда предприятиям предоставляется  право выбора учетной политики, включающей в себя и самостоятельный выбор формы ведения бухгалтерской работы, авторы считают целесообразным постановку вопроса о вариантности счетоводства в условиях применения журналов-ордеров. Регламентация бухгалтерской работы на предприятиях касается, прежде всего, соблюдения ими единой учетной методологии, определяемой Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, Положением о введении бухгалтерского учета и отчетности и другими соответствующими инструкциями.

Исходя из этого, в отдельных конкретных случаях описаны варианты отражения нововведений бухгалтерского учета в регистрах журнально-ордерной формы счетоводства. При разработке предприятием индивидуальной журнально-ордерной формы счетоводства предварительно должен быть решен вопрос, какой учетной политике оно будет следовать на том или ином участке бухгалтерской деятельности.

Основы организации  журнально-ордерной формы счетоводства.

Журнально-ордерная форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета.

Накапливание  и систематизация данных первичных  документов производится в учетных  регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Записи в  накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, по тем видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.

В журналъно - ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных   данных,    кроме   указанных   регистров,    могут    применяться   специальные разработочные таблицы.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получать непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных  ведомостей положен кредитовый признак  регистрации хозяйственных операций: данные первичных документов регистрируются только по кредиту соответствующих  счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Во избежание  дублирования записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с  дебетом счетов № 50 «Касса», № 51 «Расчетный счет»; № 52 «Валютный счет», производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Баланс составляется по данным Главной  книги с использованием в необходимых  случаях отдельных показателей  из учетных регистров.

Исходя из принципа регистрации учетных данных по кредитовому признаку, записи по кредиту каждого синтетического счета (в корреспонденции с дебетуемыми счетами) производятся полностью в одном каком-либо журнале-ордере.

Журналы-ордера, как правило, построены таким образом, что в них отражаются однородные по экономическому содержанию операции, а также операции, счетно связанные между собой. Поэтому некоторые журналы-ордера предназначены для отражения операций по кредиту нескольких синтетических счетов, одинаковых по своему экономическому содержанию. В этом случае для каждого из них в регистре отведен раздел или графа.

Для обеспечения  правильной группировки данных первичных  документов в журналах-ордерах предусмотрены  типовая корреспонденция по кредиту  счетов и перечень показателей, необходимых для отчетности и анализа. В журналах-ордерах, предназначенных для синтетического и аналитического учета, кроме того, предусмотрены необходимые позиции (статьи) аналитического учета.

Записи в  регистрах производятся по мере поступления документов либо итогами за месяц, в зависимости от характера и содержания операции.

На документы, данные которых включены в журналы-ордера и ведомости, указываются номера соответствующих регистре и порядковые номера записи (номер строки). По документам, данные по которым отражены в регистрах общим итогом, номер регистра и порядковый номер записи приводятся на отдельном листе, прикрепляемом к сброшюрованным документам.

В тех журналах-ордерах, учетные записи в которых не могут  быть проконтролированы путем их сопоставления с соответствующими показателями других регистров, общий итог по кредиту счета проставляется на основе подсчета сумм по первичным документам.

Суммы, относимые  в дебет тех счетов, по которым  аналитический учет ведется в  соответствующих им журналах-ордерах или ведомостях, расшифровываются и группируются по субсчетам или статьям аналитического учета.

На всех регистрах  указывается: название месяца, в котором  они заполняются, а в необходимых  случаях и наименования синтетических  счетов. В конце месяца регистры подписываются лицами, производившими записи. Все журналы-ордера подписываются, кроме того, главным бухгалтером предприятия (организации) или уполномоченным на то лицом. В регистрах, из которых необходимые показатели переносятся в Главную книгу или в другие регистры, делается соответствующая отметка.

В журналах-ордерах  аналитические данные записываются итогами за месяц. Их получают подсчетом  сумм по соответствующим документам, сгруппированным по характеру требуемых  аналитических данных.

Главная книга используется для обобщения данных из журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составлена отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно регистрацией учетных данных, отраженных в журналах - ордерах.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной  книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо, должны быть соответственно равны.

Главная книга  открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открывается два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.

Глава 2. Учётные статьи предприятия

2.1 Учет  денежных, заемных средств и кредитов банков.

Учет  денежных средств

Для учета кассовых операций, отражаемых на счете № 50 «Касса», предназначен журнал-ордер № 1 с ведомостью к нему № 1.

Записи в  этом журнале-ордере и ведомости  производятся итогами за день на основании  отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним документами (приходными и  расходными кассовыми ордерами или  заменяющими их документами).

При незначительном количестве кассовых документов допускается  производить записи операций в регистры не ежедневно, а за 3-5 дней или реже, в целом по нескольким отчетам  кассира. Итоги за день (несколько  дней) в разрезе корреспондирующих  счетов устанавливаются путем подсчета сумм однородных операций, отраженных в кассовом отчете или приложенных к нему документах согласно бухгалтерской разметке, предварительно проставляемой в отчете кассира или на документах.

Например, по хозяйственным  операциям, приведенным в приложении, журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 будут заполнены по следующим корреспондирующим счетам.

 Общая сумма журнала-ордера № 1— 869000 руб. — переносится в Главную книгу в графу «Оборот по кредиту» счета № 50 «Касса».

Для учета операций, отражаемых на счете № 51 «Расчетный счет», предназначен журнал-ордер N 2 и ведомость к нему № 2.

Записи в  журнале-ордере и ведомости производятся на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных  к ним документов.

  В журнале-ордере и в ведомости записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по каждой выписке банка. Поэтому число заполненных в журнале-ордере ведомости строк будет равно количеству полученных от банка выписок с расчетного счета.

Группировка сумм для отражения в журнале-ордере и ведомости необходимых итогов осуществляется путем подсчета соответствующих данных в выписках или приложенных к ним документах согласно приведенным в них бухгалтерским разметкам. Корреспонденция счетов указывается как в банковских выписках, так и на документах.

Остаток средств  на расчетном счете в банке  приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативных целей  используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка.

Для учета операций, отражаемых на счете № 52 «Валютный счет», предназначены журнал-ордер № 2/1 и ведомость к нему № 2/1, а также карточка аналитического учета к счету № 52.

Записи в  журнале-ордере № 2/1 и во вспомогательной  ведомости к нему № 2/1 ведутся  аналогично записям в журнале-ордере № 2.

 При необходимости на предприятии организуется аналитический учет по каждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств в иностранных валютах, а также по видам валют.

Для учета операций, отражаемых по кредиту счетов № 55 «Специальные счета в банках», № 57 «Переводы в пути», предназначен журнал-ордер № 3.

Учет  кредитов и займов

В действующих  условиях хозяйствования предприятия  могут привлекать финансовые средства тремя основными способами:

— путем получения краткосрочных и долгосрочных кредитов банков;

— путем     получения     краткосрочных     и     долгосрочных     займов     юридических (кроме банков) и физических лиц;

— путем получения имущества в долгосрочную (финансовую) аренду.

Записи кредитовых оборотов в журнале-ордере № 4 по счетам №№ 66 и 67 производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов. При этом суммы по корреспондирующим счетам показываются по выписке в целом.

К каждому из видов обязательств, в зависимости от их характера, организуется аналитический учет: по видам ссуд и кредитов; по заимодавцам; срокам погашения обязательств; по арендодателям. Отдельно в аналитическом учете выделяются обязательства, обеспеченные векселями.

Аналитические данные в журнале-ордере № 4 отражают лишь сальдо на конец месяца раздельно по каждому виду займов, кредитов и обязательств. Форма журнала-ордера № 4 приведена далее.

2.2 Учет материальных ценностей.

Учет движения материальных ценностей осуществляется в виде журналов-ордеров и ведомостей.

Поступление материальных ценностей (стоимость ценностей, транспортно-заготовительные  расходы и др., т. е. дебетовые обороты  по счетам №№ 10, 11) находят отражение в следующих журналах-ордерах:

- материальных ценностей, поступивших от поставщиков (обороты в корреспонденции с кредитом счета № 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками") - соответственно в журнале-ордере №№ 6 или 6/ 1 в зависимости от выбранного предприятием варианта учета заготовления и приобретения материальных ценностей;

- материальных ценностей собственной  выработки (обороты  в корреспонденции с кредитом   счетов   №   20   "Основное   производство"   и   №   23   "Вспомогательные производства" - соответственно в журнале-ордере № 10;

- материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами (обороты в корреспонденции с кредитом счета № 71 "Расчеты с подотчетными лицами") - в журнале-ордере № 7.

Выбытие материальных ценностей (передача в производство, расход на собственные нужды, отгрузка, реализация, отпуск на сторону и  т. п.), т. е. кредитовые обороты по счетам №№ 10, 11, отражаются в журнале-ордере № 10. Порядок отражения, поступления и выбытия материальных ценностей приводится в пояснениях к соответствующим журналам-ордерам.

Учет  движения материальных ценностей