Акт ревизии расчетных операций

Содержание 2012 г.

Введение ……………………………………………………………………….. 3

1.Общие положения по ревизии расчетных и кредитных операций …….. 

1.1.Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки, и задачи ревизора ………………………………………………… 4

1.2. Процедуры проверки расчетных операций …………………………….. 7

1.3. Процедуры проверки кредитных операций …………………………… 14

1.4. Типичные ошибки в учете расчетных и кредитных операций ………. 19

2. Акт ревизии расчетных операций ………………………………………. 22

Заключение ………………………………………………………………….. 26

Список литературы …………………………………………………………. 27

Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами.  Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов, которые могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости оборотных средств, укрепление договорной и расчетной дисциплины и улучшения финансового состояния. Кроме того, правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому ревизии подвергаются все расчетные операции организации – различными приемами и методами контроля.

Законность и реальность, а также пути своевременного погашения задолженностей и укрепления расчетно-платежной дисциплины определяются посредством проведения фактического и документальных форм контроля.

Расчеты осуществляются как в денежной форме, так и безналично путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий.

В данной работе были рассмотрены вопросы контроля и ревизии расчетных и кредитных операций. Актуальность выбранной темы заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия, среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. Четкая организация расчетов оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных и кредитных операций организации.

1. Общие положения ревизии расчетных и кредитных операций

1.1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки, и задачи ревизора

Расчетные и кредитные операции относятся к самым многочисленным. Не случайно им посвящено большое число зако­нодательных и нормативных актов.

При осуществлении проверки операций ревизор должен руководствоваться следующими законодательными и нормативными документами:

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации;

2.      Гражданский кодекс Российской Федерации;

3.      Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (Приказ Банка России от 12.04.01 № 2-п);

4.      План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его приме­нению (утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. №94н);

5.      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом МинФина РФ от 29.07.98 № 34н);

6.      Положениями по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации»;

7.      Положение по бухгалтерскому учету 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам»;

8.      Инструкция ЦБ РФ от 02.04.2010 №135-И "О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций";

9.      Приказ ЦБ РФ от 13 Мая 2011 N ОД-355 "О предоставлении Банком России кредитным организациям кредитов, обеспеченных золотом" (вместе с "Порядком заключения генеральных кредитных договоров на предоставление кредитов Банка России, обеспеченных золотом");

10. "Положение о предоставлении Банком России российским кредитным организациям кредитов без обеспечения" (утв. Банком России 16.10.2008 N 323-П) и другие документы.

Задачи ревизии расчетных и кредитных операций следующие:

1)     Проверить целесообразность и законность произведенных расчетов;

2)     Проверить соблюдение размеров и сроков выплаты денежных средств;

3)     Проверить правильность отражения операций в учетных регистрах;

4)     Проверить полноту и своевременность оприходования товарно-материальных ценностей (работ, услуг), полученных в результате расчетных операций;

5)     Проверить обоснованность получения, эффективность использования и своевременность погашения банковских кредитов.

1.2. Процедуры проверки расчетных операций

Проверка состояния расчетов на предприятии начинается с анализа материалов инвентаризации расчетов. Проверяющий может также провести контрольную инвентаризацию расчетов, встречную проверку документов и регистров учета на проверяе­мом предприятии и у контрагентов. Инвентаризация расчетов может быть как сплошная, так и выборочная.

В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций, аудитор сам определяет, какой из приведенных методов ему применить. В практике проведения аудиторских проверок преобладает выборочный метод, а если учет расчетов находится в запущенном состоянии – сплошной метод. Приступая к проверке, необходимо выяснить, правильно ли отражены по соответствующим статьям баланса остатки задолженности, причины образования задолженности, давность ее образования, по чьей вине она допущена, реальность получения задолженности; т.е. имеются ли акты сверки расчетов или гарантийные письма, в которых должники признают свою задолженность и не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались руководством для погашения или взыскания задолженности, выполнено ли требование о проведении инвентаризации расчетов перед составлением годового отчета. Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске исковой давности.

В процессе инвентаризации необходимо также установить:

1. Тождественность расчетов с банками, подразделениями предприятия, состоящими на отдельных балансах, с налоговыми органами;

2. Правильность и обоснованность числящихся на балансах сумм задолженностей по недостаткам и хищениям, и меры, принятые по взысканию этой задолженности;

3. Правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются актом, в котором указываются проинвентаризированные счета, наличие несогласованной задолженности, а также сумм безнадежных дол­гов (долги, не обеспеченные гарантиями). Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неувязки, неясности.

При проверке расчетов применяются также приемы фактического и документального контроля: аналитические процедуры, логиче­ский анализ, а также устные опросы должностных лиц по отдель­ным вопросам.

Расчеты с поставщиками и покупателями — наиболее часто встречающиеся расчеты. Проверка проводится по двум основным направлениям:

1)правильность оплаты за полученные материальные цен­ности;

2)полнота оприходования полученных ценностей.

Источниками информации при проверке расчетов с постав­щиками, покупателями и заказчиками, а также с разными дебиторами и кредиторами являются: положение об учетной политике, бухгалтерская отчетность, главная книга, учет­ные регистры по счетам 60, 62, 76, 91 и другим, книга поку­пок, книга продаж, платежные документы, векселя, акты инвен­таризации расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты сверки расчетов, накладные, счета-фактуры, договоры с контрагентами.

В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

1)проверка правильности оформления первичных докумен­тов по приобретению товарно-материальных ценностей и по­лучению услуг с целью подтверждения обоснованности возник­новения кредиторской задолженности;

2)подтверждение своевременности погашения и правильно­сти отражения на счетах бухгалтерского учета задолженности;

3)оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий;

4)проверка правильности оформления первичных докумен­тов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтвер­ждения обоснованности возникновения дебиторской задол­женности;

5)обоснованность выделения НДС;

6)подтверждение своевременности погашения и правильно­сти отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской за­долженности.

Проверка расчетов с поставщиками преду­сматривает изучение договоров поставки сырья и материалов и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Сделки, совершаемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодек­сом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, счи­таются недействительными.

Следует также обратить внимание на причины возникновения задолженности; дату ее погашения; учет материальных ценно­стей, находящихся в пути; учет бартерных операций; оформление журнала учета счетов-фактур, книги покупок и книги продаж; со­ответствие отражения цен в сопроводительных документах и до­говорах поставки; пересчет в рублевый эквивалент расчетов, осу­ществляемых в иностранной валюте, и отражение курсовой разницы.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на кото­рые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

При проверке задолженности поставщикам и прочим кредиторам необходимо выяснить, не числятся ли на балансе суммы, по которым истек срок исковой давности. Особенно тщательной проверке подвергаются спорные долги.

Спорной считается задолженность предприятий и организаций, если документ о ее взыскании передан на рассмотрение гражданского суда по физическим лицам или арбитражного суда по юридическим лицам. Аудитор должен проверить, насколько обоснованно и законно списана дебиторская задолженность на убытки, установить, были ли привлечены к ответственности лица, по вине которых возникли эти убытки, правильно ли отражены в учете операции по списанию дебиторской задолженности.

Имеют место случаи, когда в гражданский арбитражный суд передаются на принудительное взыскание явно не обоснованные иски с тем, чтобы отказ в иске использовать для списания нереальной дебиторской задолженности в убыток.

В этом случае при проверке следует выяснить мотивы отказа в иске: пропуск ли срока исковой давности, необоснованность иска, неправильное оформление документов и т.д.

Следует также проверить правильность отражения в учете сумм не­истребованной дебиторской задолженности по договорам с контр­агентами, срок исполнения обязательств по которым превысил четыре месяца со дня фактического получения ими товаров (ра­бот, услуг). Ре­визоры проверяют, учитывается ли данная задолженность на заба­лансовом счете 007 в течение пяти лет с момента ее списания для наблюдения за возможностью предъявления счета к должнику при изменении его имущественного положения, устанавливается ли на­личие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и было ли на эту сумму произведено уменьшение налого­облагаемой прибыли организации и начисление НДС.

Особое внимание уделяется операциям с использованием век­селей, отражение которых в учете нередко производится с ошиб­ками. Выданные векселя отражаются у предприятия на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», процент по векселю относится на себестоимость приобретенных товарно-материаль­ных ценностей, НДС подлежит возмещению из бюджета только после оплаты векселя. Полученные в оплату векселя учитывают­ся на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма вексельного процента по полученным векселям относится на счет 91, обязательство по уплате в бюджет НДС возникает при по­ступлении денежных средств (товаров) или зачете встречного тре­бования по векселю.

Проверка расчетов с разными дебиторами и кредиторами вклю­чает анализ достоверности и правильности отражения в учете та­ких операций, как оплата услуг организаций связи, коммуналь­ного хозяйства, тепло- и водоснабжения и пр. Устанавливаются по данным первичных документов и учетных регистров причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задол­женности, правильность ее документального оформления, реаль­ность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимались для погашения и взыскания задолженности. Прове­ряется правильность составления корреспонденции счетов, орга­низация аналитического учета, обоснованность начисления и за­чета НДС по этим операциям.

Путем изучения первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» суб­счету 2 выясняется, не скрываются ли под видом расчетов по пре­тензиям суммы недостач и потерь товарно-материальных ценно­стей, невозмещенных организации в установленном порядке, и по которым отсутствуют документы, дающие право на списа­ние. Следует установить, проводились ли внутренние расследова­ния с целью выявления лиц, виновных в возникновении претен­зии к предприятию, и взыскивался ли с них причиненный ущерб.