Актуальные проблемы формирования современной концепции бухгалтерского учета

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РФ

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

Мичуринский государственный  аграрный университет

 

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

Доклад

на научно –  практическую конференцию студентов  и аспирантов № 65

на тему: «Актуальные  проблемы формирования современной  концепции управленческого учета»

 

Выполнила:

студентка 4 курса

экономического факультета

специальность 08.01.09

«Бухгалтерский учет, анализ и    

аудит»

ЭОС 44 Б

                                                                        Сидорова Мария 
        

МИЧУРИНСК – НАУКОГРАД

2013 г.

 

Одна из важнейших задач  руководителя любого предприятия –  с максимальной отдачей использовать имеющиеся в его распоряжении ресурсы. Для этого необходима информация о наличии таких ресурсов. Поэтому в середине ХХ века развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим учетом.

В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия

В российской практике чаще управленческий учет рассматривается  в широком смысле (в соответствии с термином management accounting) как система, которая в рамках одной организации обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля за деятельностью организации.

В нашей стране к  бухгалтерской информации традиционно  предъявлялись такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и точность. Однако на современном этапе совершенствования  управления, становления рыночной экономики  предъявления только этих требований оказывается недостаточным. В современных  условиях предоставляемая информация должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям как  внешних, так и внутренних пользователей  информации. Это означает, что бухгалтерская  информация должна содержать минимальное  количество показателей, но удовлетворять  максимальному числу ее пользователей  на разных уровнях управленческой иерархии. Предоставляемая информация должна быть необходимой, существенной и целесообразной, исключающей лишние показатели. Кроме  того, необходимо, чтобы при ее получении  использовался принцип наименьших затрат труда и времени.

Финансовый учет охватывает информацию, которая используется не только для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам, т.е. сторонним  пользователям. Эта информация должна удовлетворять потребности как  фискальных государственных органов, так и акционеров компаний, держателей облигаций и других ценных бумаг, потенциальных инвесторов. Нормы  и правила ведения финансового  учета регулируются не только национальными, но и международными стандартами.

Управленческий  же учет предназначается для решения  внутренних задач управления предприятием и является его «ноу-хау». В отличие  от финансового, управленческий учет субъективен  и конфиденциален, но именно он несет  основную нагрузку обеспечения качественного  принятия управленческих решений и  его реализуют профессионалы  высокого уровня.

Управленческий  учет на большинстве предприятий  не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы входят в наш  традиционный бухгалтерский и оперативный  учет, экономический анализ. Вместе с тем, отечественная учетная  практика еще не использует возможности  маркетинга, и в ней не определяются отклонения фактических затрат от прогнозных, а также не используется такая  категория, как будущий рубль  и т.д.

По оценкам специалистов, в экономически развитых странах  фирмы и компании 90% рабочего времени  и ресурсов в области бухгалтерского учета тратят на постановку и ведение  управленческого учета, в то время  как на традиционный финансовый учет уходит только оставшаяся часть. На отечественных  же предприятиях это соотношение, к  сожалению, выглядит с точностью  наоборот. Такому положению во многом, на наш взгляд, способствует отсутствие официального определения, признания  понятий финансового и управленческого  учета в законодательных и  нормативных актах, регулирующих бухгалтерский  учет в Российской Федерации.

При этом никакого упоминания о финансовом и управленческом учете нет. Нет его, к сожалению, и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

В экономической  литературе одни авторы поддерживают деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, другие выступают против такого деления, третьи налоговый учет рассматривают как  составную часть финансового  учета, четвертые отождествляют  производственный и управленческий учет и т.д.

Нам представляется, что включение налогового учета  в систему бухгалтерского учета  нельзя считать правильным. Это самостоятельный  вид учета со своей целью, задачами и функциями. Кроме того, подразделение  бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, на наш взгляд, противоречит логике управления, поскольку  получается, что финансовый учет в  отличие от управленческого не выполняет  функцию управления финансами. А  ведь вся система бухгалтерского учета, в принципе, является одной  из функций управляющей системы  организации.

В свете вышеизложенного, мы считаем, что бухгалтерский учет наряду с оперативным, статистическим и налоговым входит в общую  учетную систему предприятия  и подразделяется на две части: финансовый и производственный, объектом которого выступают затраты и доходы организации. Аналитическая информация производственного  учета используется исключительно  для внутреннего управления. В  финансовом же учете в основном собирается информация, не являющаяся коммерческой тайной предприятия, в связи с  чем ее представляют также внешним  пользователям.

Основываясь на результатах  современных исследований относительно понимания роли и места управленческого  учета, можно выделить три основных подхода.

Первый подход заключается  в полном отрицании понятия "управленческий учет". Авторы считают, что управленческий учет надуман и является следствием ведения двойной бухгалтерии, ставят знак равенства между управленческим и оперативным учетом, с одной  стороны, управленческим и производственным учетом - с другой.

Второй подход основан  на определении управленческого  учета как части бухгалтерского, который, кроме того, включает в себя финансовую и налоговую составляющие. Такая позиция в наибольшей степени  соответствует международной практике, где финансовый и управленческий учет принято выделять в рамках единой системы бухгалтерского учета. Авторы, рассматривающие управленческий учет в составе системы бухгалтерского учета, составляют самую многочисленную группу. Содержание основных авторских  концепций представлено на слайдах.

Основные концепции сущности управленческого учета

 

Автор	Содержание концепции
А.Д. Шеремет	Подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках      одной организации обеспечивает ее управленческий       аппарат информацией, используемой для планирования,    собственно управления и контроля за деятельностью      организации
Ч.Т. Хорнгрен,       Дж. Фостер	Система, в которой происходят идентификация,           измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение,   интерпретация и передача информации, необходимой для   управления какими-либо объектами
К. Друри	Способ предоставления лицам  в самой организации        информации, на основе которой они принимают более      обоснованные решения и повышают эффективность          и производительность текущих операций
Национальная         ассоциация           бухгалтеров США	Процесс идентификации, измерения, накопления,          анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой  информации, используемой управленческим персоналом     для планирования, оценки и контроля за                 производственной деятельностью и эффективностью        использования ресурсов
М.А. Вахрушина	Интегрированная система  учета затрат и доходов,        нормирования, планирования, контроля и анализа,        систематизирующая информацию для оперативных           управленческих решений; является важным элементом      системы управления организацией и функционирует        параллельно с системой финансового учета; является     самостоятельным направлением бухгалтерского учета      организации, которое обеспечивает ее управленческий    аппарат информацией, используемой для планирования,    управления, контроля и оценки организации в целом,     а также ее структурных подразделений
С.А. Николаева	Система учета, планирования и контроля, анализа        данных о затратах и результатах хозяйственной          деятельности в разрезе, необходимом для управления     объектами, оперативного принятия на этой основе        различных управленческих решений в целях оптимизации   финансовых результатов деятельности предприятия
Т.П. Карпова	Интегрированная система  учета затрат и доходов,        нормирования, планирования, контроля и анализа,        которая систематизирует информацию для оперативных     управленческих решений и координации проблем будущего  развития предприятия

 
          В процессе углубленного исследования сущности управленческого учета появилась третья концепция, в которой дается определение управленческого учета как вполне сложившегося самостоятельного научного и практического направления. При этом авторы считают, что сфера управления включает в себя намного больший объем информации, чем традиционный бухгалтерский учет. Управленческий учет должен предоставлять не только более детализированную, но и качественно иную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта.

Наиболее достоверным  и отвечающим современной действительности, по мнению В.Э. Керимова, явилось бы формирование концепции управленческого учета как самостоятельного института, интегрирующего информационные потоки оперативного, статистического, бухгалтерского и налогового учетов. В современных условиях управленческий учет через функции управления, по существу, превращается в интегрированную информационную систему учета затрат и доходов организации

Е.И. Костюкова и Т.А. Башкатова  и предлагают структурно-логическую схему взаимосвязи элементов  концептуальных положений управленческого  учета, представленную на рисунке

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема взаимосвязи элементов  концептуальных положений

управленческого учета

 

┌─ -- ─- -─ ─- -─  ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─  ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─ ──┐

     ┌───────────────────────────────────────────────────────────────┐

│    │         Концептуальные положения управленческого  учета        │    │

     └───────────────────────────────┬───────────────────────────────┘

│                                   \│/                                   │

 ┌───────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐

││┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────┐││

 ││                 Интересы пользователей учетной  информации           ││

││└─────────────────────────────────────────────────────────────────────┘││

 │┌────────────────┐  ┌───────────────────┐  ┌─────────────┐ ┌────────────┐│

│││  Собственники  │ │   Менеджеры всех  │  │  Работники  │ │            │││

 ││   организации   │ │   иерархических   │  │ организации │ │   Прочие   ││

│││                │ │уровней предприятия│ │             │ │            │││

 │└────────┬───────┘  └─────────┬─────────┘  └──────┬──────┘ └──────┬─────┘│

││        /│\                 /│\                /│\             /│\     ││

 └─────────┼───────────────────┼──────────────────┼───────────────┼──────┘

│         \│/                 \│/                \│/             \│/      │

 ┌─────────┴───────────────────┴──────────────────┴───────────────┴──────┐

││                       Управленческая отчетность                       ││

 ├───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┤

││                Цель               │                Виды               ││

 ├───────────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤

││   Удовлетворение информационных   │     Комплексные отчеты, отчеты    ││

 │     потребностей  пользователей    │      по ключевым показателям,     │

││         учетной информации        │       аналитические  отчеты,       ││

 │                                   │       стратегические  отчеты       │

│└──────────────┬────────────────────┴───────────────────┬───────────────┘│

               /│\            Вариативное поле          /│\

└─ ─- ─- -─ ─- -│  ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─  ─- -─ ─- │- ─- -─ ─- -─ ──┘

┌─ -- ─- -─ ─- -│  ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─  ─- -─ ─- │- ─- -─ ─- -─ ──┐

               \│/                                      \│/

│┌──────────────┴─────────────┐         ┌────────────────┴───────────────┐│

 │                            │         │ Принципы  управленческого учета │

││   Постулаты  теории учета   │<─ ─ ─  ─>│(общенаучные, общебухгалтерские,││

 │                            │         │       общеэкономические,       │

││                            │         │    специфические, правовые)    ││

 └──────────────┬─────────────┘         └────────────────┬───────────────┘

│              /│\                                      /│\               │

               \│/                                      \│/

│┌──────────────┴────────────────────────────────────────┴───────────────┐│

 │           Базовые понятия и категории  управленческого учета           │

│└───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘│

                                    /│\

│                                   \│/                                   │

 ┌───────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐

││        Характеристики данных в системе  в управленческого учета        ││

 └───────────────────────────────────┬───────────────────────────────────┘

│                                   /│\                                   │

                                    \│/

│┌───────────────────────────────────┴───────────────────────────────────┐│

 │               Техника и технология управленческого  учета              │

│└───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│

                Фундаментальные основы управленческого  учета

└─ -- ─- -─ ─- -─  ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─  ─- -─ ─- -─ ─- -─ ─- -─ ──┘

Прежнее понимание сущности управленческого учета полностью  изжило себя. В современных условиях речь идет о системе преобразования информационных потоков в целях  подготовки качественной базы данных для принятия управленческих решений  по координации проблем текущего и перспективного развития хозяйствующего субъекта.

Наиболее перспективным  направлением развития управленческого  учета на сегодняшний день является становление стратегического управленческого  учета и управленческого анализа. Специалисты предполагают возможное разделение управленческого учета на два взаимосвязанных элемента:

1) стратегический управленческий  учет для высшего руководства  предприятия;

2) оперативный управленческий  учет для внутреннего менеджмента.

Стратегический управленческий учет нацелен на перспективу и  рассматривается как потенциальное  направление развития, которое повысит  значение управленческого учета. Вместе с тем он представляет собой учетно-аналитическую  систему, которая должна обеспечить информационные потребности стратегического  менеджмента. Информационная база стратегического  управленческого учета строится в соответствии со стратегией управления.

В результате становятся еще  более актуальными вопросы разработки современных принципов организации  управленческого, в том числе  стратегического, учета. При этом многие авторы предлагают ориентироваться  на принципы Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые  в совокупности представляют собой  алгоритм формирования учетно-аналитической  информации, вполне применимый в системе  внутренней управленческой отчетности

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Принципы учетно-аналитического обеспечения управления,

адекватные требованиям  МСФО

 

Принцип	Содержание принципа           в системе МСФО	Специфика применения          принципа в системе         управленческого учета
1. Системного        подхода	Бухгалтерская              отчетность - это система   показателей, каждый        элемент которой в          отдельности дает лишь      узкое представление об     исследуемом объекте -      финансово-хозяйственной    деятельности организации.  Только совокупность        элементов раскрывает всю   сложность внутренних       и внешних связей           исследуемого объекта.      При этом отрицается        существование              единственного показателя,  который наилучшим образом  иллюстрирует результаты    финансово-хозяйственной    деятельности	Информация внутренней        бухгалтерской отчетности     шире информации отчетности,  составленной в соответствии  с требованиями МСФО.         Использование системного     подхода при построении       внутренней бухгалтерской     управленческой отчетности    требует, чтобы во внимание   принимались не только        показатели, характеризующие  внутреннюю среду             организации, но и входящая   информация из внешней        среды, оказывающая           воздействие на результаты    анализа показателей          отчетности
2. Научности	При подготовке             информационной базы        необходимо                 ориентироваться на         достижения экономической   науки и учитывать          действие экономических     законов. Научность         обеспечивается правильно   выбранной методологией,    использованием новейших    результатов теоретических  исследований, применением  проверенных методов,       отвечающих целям           разработки внутренней      бухгалтерской              управленческой             отчетности. Необходимость  соблюдения принципа        научности в процессе       формирования               учетно-аналитической       информации внутренней      бухгалтерской              управленческой отчетности  требует привлечения всего  спектра современных        знаний, их тщательного     синтеза и всего комплекса  наук об экономике	Состав и структура           учетно-аналитической         информации внутренней        бухгалтерской                управленческой отчетности    будут не только отражать     субъективные представления   руководителей организации -  потребителей информации      о финансово-хозяйственной    деятельности организации,    но и учитывать достижения    экономической науки,         положения, которые стали     ее аксиомами. Не отрицается  существование                альтернативных подходов      к формированию               учетно-аналитической         информации внутренней        бухгалтерской                управленческой отчетности
3. Существования     постоянного          равновесия           (равенства)	Суммарная величина         активов организации        всегда равна суммарной     величине ее пассивов.      Каждый показатель,         включенный в состав форм   внутренней бухгалтерской   управленческой             отчетности, должен иметь   единственную схему         формирования (расчета),    известную всем             заинтересованным           субъектам	Для целей составления        качественной внутренней      бухгалтерской отчетности     могут существовать           отдельные отклонения от      общепринятой терминологии,   если они, во-первых,         обусловлены                  профессиональным суждением   соответствующих субъектов,   а во-вторых, лучше           позволяют раскрыть           информацию об основных       элементах внутренней         отчетности
4. Существования     обязательной         количественной       оценки	Бухгалтерский              (финансовый) учет          ориентирован на            использование денежного    измерителя,                а бухгалтерская            (финансовая) отчетность    составляется               в обязательном порядке     в денежном измерении	В равной степени могут  быть  использованы денежные,       натуральные,                 условно-натуральные          и трудовые измерители.       При этом идеальным является  вариант, когда один и тот    же объект учета измеряется   как минимум двумя            измерителями (например,      натуральным и стоимостным,   трудовым и стоимостным).     Наравне с точными            абсолютными оценками могут   использоваться               и приблизительные оценочные  значения, основанные на      профессиональном суждении    соответствующего             специалиста, а также на      каких-либо расчетных         величинах, основанных на     коэффициентах или иных       показателях. Нефинансовые    показатели, включенные       в систему                    учетно-аналитической         информации внутренней        бухгалтерской отчетности,    также должны иметь           количественное выражение,    которое, в крайнем случае,   может определяться           какой-либо экспертной        оценкой
5. Временной         стоимости денег	При подготовке отчетности  необходимо учесть          основные причины,          вызывающие изменение       стоимости денег, -         инфляцию, а также          возможное получение        дохода от использования    (инвестирования)           свободных денежных         средств	Покупательная способность    денежной единицы постоянно   изменяется во времени, что   обязательно должно быть      учтено в системе             управленческого учета        и отражено во внутренней     бухгалтерской                управленческой отчетности
6. Осмотрительности  (осторожности,       консерватизма)	Активы и доходы            организации не должны      быть переоценены, а        обязательства и расходы    недооценены	Информация, предлагаемая     менеджеру, должна отражать   не лучшие, а худшие стороны  функционирования             организации (поскольку       основное внимание при        управлении необходимо        акцентировать именно         на проблемных участках       функционирования             организации)
7. Контроля	Отчетность, составленная   в соответствии с           принципами МСФО, подлежит  внешнему аудиту	Управленческая отчетность    подлежит внутреннему         аудиту. Простейшим           инструментом контроля        является сопоставление       показателей внешней          и внутренней бухгалтерской   управленческой отчетности    по ключевым позициям
8. Использования     профессионального    суждения	Система                    учетно-аналитической       информации бухгалтерской   отчетности должна быть     однозначно                 интерпретирована всеми     пользователями             подготовленной информации	Предполагается               существование                альтернативных подходов      к составу показателей        отчетности, ее структуре,    оценке показателей, что      определяет уникальность      внутренней отчетности        каждого хозяйствующего       субъекта

Проведенное исследование позволяет  сделать вывод, что в настоящее  время отсутствует единая научно обоснованная методология управленческого  учета как система учетно-аналитического обеспечения управления, что является одной из причин низкого уровня эффективности  механизма управления финансовыми  результатами хозяйствующих субъектов  разных организационно-правовых форм. Отсутствие четкого определения  цели, задач, принципов, элементов учетной  политики, регламента отбора, группировки  и обобщения информации, регламента выполнения контрольной функции  приводит к ряду серьезных проблем:

1) недопониманию руководством  организаций, особенно в сфере  малого бизнеса, значения и  роли управленческого учета;

2) наличию малоэффективных  систем учета, контроля, управления;

3) отсутствию системы  выявления внутренних и внешних  резервов роста прибыли;

4) убыточности основной  деятельности;

5) непосильному уровню  налоговой нагрузки и пр.

В целях решения обозначенных проблем мы предлагаем следующее видение сущности концептуальных основ управленческого учета.

 

Элементы современной  концепции управленческого учета

 

Элемент	Содержание
Видение	Перспективы развития организации  на период до 5 - 10 лет,        представляющие собой совокупность существенных характеристик     внешних и внутренних условий финансово-хозяйственной             деятельности и ее ключевые ценности
Миссия	Четкое определение "предназначения" организации, оптимальных     результатов финансово-экономической деятельности, исходя         из цели и задач предпринимательской деятельности и социально     значимых проектов
Тактика	Научно обоснованная система  выработки управленческих решений  по  оптимизации текущего и перспективного развития организации,      выполняющая функции учета, контроля, анализа, мотивации          и регулирования ранее принятых решений
Стратегия	Прогноз оптимального развития организации, представляющий собой  экономическую модель достижения желаемых результатов             деятельности хозяйствующего субъекта
Предмет	Хозяйственно-финансовая деятельность организации в целом и ее    отдельных структурных подразделений на всех этапах реализации    миссии и стратегии
Объекты	Затраты и доходы организации  в разрезе ее структурных            подразделений - центров ответственности; внутреннее              ценообразование, бюджетирование, система управленческой          отчетности, а также внешние экономические условия деятельности   организации
Метод	Совокупность способов и  приемов подготовки качественной          информационной базы для принятия управленческих решений,         в том числе элементы метода бухгалтерского учета, приемы         экономического анализа, экономико-математические,                статистические методы и прочие приемы преобразования             информационных потоков в соответствии с информационными          запросами сферы управления

 

 

 

Список литературы

 

1. Вахрушина М.А., Лялькова  Е.Е. Учетная политика в системе  управленческого учета: метод  формирования, практика применения. М.: Экономист, 2008.

2. Друри К. Управленческий  учет для бизнес-решений / Пер.  с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.

4. Карпова Т.П. Управленческий  учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

5. Керимов В.Э. Институциональные  аспекты формирования и развития  управленческого учета // Международный  бухгалтерский учет. 2011. N 32.

6. Костюкова Е.И., Башкатова Т.А. Организационно-методические основы функционирования системы управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 36.

7. Николаева С.А. Учетная  политика организации. М.: ИНФРА-М, 2004.

8. Панчина В.А. Перспективы  и тенденции развития управленческого  учета в России // Все для бухгалтера. 2010. N 3.

11. Слободняк И.А. Использование принципов МСФО в качестве методологии формирования учетно-аналитической информации внутренней бухгалтерской управленческой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 3.

13. Управленческий учет / Под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-Пресс, 2008.

14. Хорнгрен Ч.Т., Фостер  Дж. Бухгалтерский учет: управленческий  аспект. М.: Финансы и статистика, 2000.