Аналитические процедуры в аудите. 3

Содержание:

Введение……………………………………………………………………2

1. Сущность и цели аналитических процедур в аудит...…………………4

2. Документирование аудита……………………………………………....7

Заключение ……………………………………………………………….10

Список используемой литературы………………………………………..12

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

Важнейшими целями аудита являются:

1) установление достоверности бухгалтерской  (финансовой) отчетности экономических  субъектов и соответствия совершенных  ими финансовых и хозяйственных  операций нормативным актам; 

2) оценка системы внутрифирменного  контроля предприятия, причем  эта оценка имеет огромное  значение для самой аудиторской  организации при проведении аудиторской  проверки на всех ее этапах;

3) своевременное выявление потенциального  банкротства, то есть определение  жизнеспособности предприятия, что  важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества  в целом.

Основная цель аудита также дополняется  обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего  использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению  финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов  деятельности, доходов и расходов.

Таким образом, в общем, цель аудита можно сформулировать как решение  конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Конкуренция на рынке аудиторских  услуг увеличивается с каждым днем, поэтому руководители аудиторских  фирм должны постоянно следить за стоимостью этих услуг, чтобы не потерять имеющийся круг клиентов и иметь  возможность приобретать новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских  проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи  ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки.

Оптимизация трудоемкости проведения аудиторской проверки очень важна, в этой связи большую роль играют аналитические процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских  доказательств. Проведение аналитических  процедур дает аудитору значительный объем необходимой ему информации и при этом требует намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Сущность и цели аналитических процедур в аудите.

Аналитические процедуры — это анализ соотношений и закономерностей, основанных на сведениях о деятельности аудируемого лица, а также изучение связи этих соотношений и закономерностей с другой имеющейся в распоряжении аудитора информацией или причин возможных отклонений от нее.

Аудитор должен применять  аналитические процедуры на стадии планирования и завершающей стадии аудита, а также может использовать их на других стадиях. Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита, что позволяет повысить его качество и сократить затраты времени на проведение.

Аналитические процедуры  включают в себя рассмотрение:

• финансовой и другой информации об аудируемом лице в сравнении с сопоставимой информацией за предыдущие периоды, ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица, информацией об организациях, осуществляющих аналогичную деятельность;
• взаимосвязей между элементами информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовой и другой информацией.

Виды аналитических процедур имеют довольно широкий перечень:

1) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с плановыми  (сметными) показателями, определенными  экономическим субъектом;

2) сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности с прогнозными  показателями, самостоятельно определенными  аудитором;

3) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности и связанных с ними  относительных коэффициентов отчетного  периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством  или самим экономическим субъектом;

4) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми  данными;

5) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности с небухгалтерскими  данными (данными, не входящими  в состав бухгалтерской отчетности);

6) анализ изменений с течением  времени показателей бухгалтерской  отчетности и относительных коэффициентов,  связанных с ними;

7) другие виды аналитических  процедур, в том числе учитывающие  индивидуальные особенности организационной  структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится  аудит.

Цель применения аналитических процедур при общей проверке финансовых отчетов состоит в оказании помощи аудитору в формировании его обоснованного компетентного мнения.

Таким образом, основной целью является предварительное диагностирование искажений бухгалтерской отчетности; для его эффективности такое  диагностирование - как и в других областях человеческой деятельности - должно быть более простым и дешевым, чем точные и надежные методы, ориентированные  на работу с бухгалтерской документацией.

Основной целью применения аналитических  процедур является выявление наличия  или отсутствия необычных или  неверно отраженных фактов и результатов  хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и  требующих особого внимания аудитора.

Целями аналитических  процедур также являются:

а) изучение деятельности экономического субъекта (аналитические процедуры - один из распространенных способов приобретения таких знаний);

б) оценка финансового положения  экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности (все сомнения относительно способности  предприятия оставаться действующим  должны быть включены в аудиторское  заключение в качестве объяснительного  абзаца);

в) выявление фактов искажения бухгалтерской  отчетности; выявление вероятности  ошибок в финансовой отчетности;

 г) сокращение числа детальных  аудиторских процедур (когда аналитическая  процедура не выявляет необычных  колебаний, можно заключить, что  вероятность существенной ошибки  или неточности минимальна. Тогда  результатом данной аналитической процедуры следует считать веское свидетельство в пользу правильности проведения остатков по соответствующим счетам;

д) обеспечение тестирования в целях  получения ответов на возникшие  вопросы.

Выбор метода зависит от цели их проведения и определяется аудитором.

К основным методам аналитических процедур можно отнести:

• Числовые и процентные сравнения;
• Коэффициентный анализ;
• Анализ, основанный на статистических методах;
• Корреляционный анализ;
• Другие.

Аналитические процедуры применяются: при планировании аудитором характера, временных рамок и объема аудиторских  процедур; в качестве аудиторских  процедур проверки по существу; общей  обзорной проверки финансовой отчетности на завершающей стадии аудита.

При планировании аудита аудитору необходимо применять аналитические процедуры в целях понимания деятельности аудируемого лица и выявления областей возможного риска.

Процесс выполнения аналитических  процедур состоит из следующих этапов:

1. определение цели;
2. выбор вида;
3. выполнение;
4. анализ результатов.

 

 

 

 

 

2. Документирование аудита.

После составления плана и программы  аудита аудиторы приступают к осуществлению  проверки, собирают доказательства посредством  проведения аудиторских процедур. Аудит, проводимый аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т. е. отражением полученной информации в рабочей документации аудитора. Без этого невозможна подготовка аудиторского заключения.

Рабочая документация должна обеспечивать документальное подтверждение того, что проверка проведена качественно, раскрывать методы аудита, полноту  и качественность аудиторского заключения. Все существенные вопросы, требующие  профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, подлежат отражению в рабочей  документации.

Необходимость документирования обусловлена рядом  факторов. Во-первых, наличие таких  документов является неоспоримым подтверждением факта проведения проверки, во-вторых, позволяет оптимизировать процесс  проведения проверки, увеличивает производительность труда аудиторов, в-третьих, является средством контроля за работой аудиторов. Рабочие документы также подтверждают методы аудиторской проверки, объем  проверенных документов и позволяют  аудитору, возглавляющему проверку, руководству  аудиторской организации оценить  работу как всей группы, проводящей проверку, в целом, так и каждого  аудитора в отдельности и определить, не требуется ли изменить условия  проведения проверки в последующие  периоды.

Состав, количество, содержание документов, входящих в рабочую документацию, определяются в соответствии с характером проводимой работы, сложностью деятельности предприятия.

К рабочей документации аудита относятся:

• планы и программы проведения аудита;
• описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
• объяснения, пояснения и заявления предприятия;
• копии, в том числе фотокопии документов;
• описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета;
• аналитические документы аудиторской организации;
• другие документы.

Рабочая документация может  быть создана непосредственно аудитором  или получена от аудируемого лица или 3-х лиц.

Рабочая документация является собственностью аудиторской организации, проводившей  аудит. Аудиторская организация  вправе по своему усмотрению совершать  в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике, а также не нарушающие права и  охраняемые законом интересы предприятия, в отношении которого проводился аудит, и других лиц. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

Рабочая документация должна содержать:

• записи о планировании аудита;
• записи о характере, времени проведения и объеме выполнения аудиторских процедур;
• выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Рабочую документацию аудиторской  фирмы можно разделить на четыре основных типа:

1. Документы сверки

2. Документы проверки — изучение расхождений в остатке на счете, определявшемся по разным источникам, т. е. соответствие данных первичных документов данным главной книги.

3. Анализ сальдо на конец периода — в этом комплекте документов подытоживаются компоненты сальдо на конец периода и проверяется его достоверность, например, в аналитическом учете соответствие отдельных покупателей и поставщиков по отношению к дебиторской и кредиторской задолженностям.

4. Комплект документов по анализу финансового состояния предприятия — в этом комплекте документов должны быть собраны в виде таблиц и расчетов все аналитические показатели, необходимые и связанные с проведением экспресс-анализа и детального анализа финансового состояния и баланса предприятия.

Рабочая документация аудита должна иметь следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• наименование предприятия, в отношении которого проводится аудит;

• период, за который проводится аудит;

• дату выполнения аудиторской процедуры или составления документа;

• содержание документа;

• личную подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица;

• дату проверки документа;

• личную подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровку либо легко идентифицируемое условное обозначение такого лица.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение.

Аналитические процедуры имеют  особое значение для обоснования  мнения аудитора о достоверности  отчетности и соблюдении принципа непрерывности  деятельности организации. Аналитические  процедуры представляют собой методы получения аудиторских доказательств, которые состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений  между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта, что позволяет оценить  достоверность и полноту представления  информации в аудируемой отчетности.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических  показателей проверяемого аудируемого  лица с целью выявления необычных  и (или) неправильно отраженных в  бухгалтерском учете хозяйственной  операций, выявление причин таких  ошибок и искажений.

Применение аналитических процедур основано на причинно-следственных связях между анализируемыми показателями; показатели могут быть как финансовыми, так и нефинансовыми. Аналитические  процедуры заключаются в поисках  зависимостей между параметрами, характеризующими деятельности аудируемого лица.

Аналитические процедуры могут  применяться на всех этапах аудиторской  проверки:

- на этапе планирования для  оценки рисков существенного  искажения финансовой отчетности  и определения характера, времени  и объема процедур;

- на этапе проведения проверки  для получения аудиторских доказательств  в подтверждение конкретных предпосылок  составления отчетности;

- на завершающей стадии для  оценки достоверности финансовой  отчетности.

В целом, аналитические процедуры  позволяют решить следующие задачи:

а) изучить деятельность аудируемого  лица;

б) оценить финансовое положение  аудируемого лица и перспектив непрерывности  его деятельности;

в) выявить искажения в бухгалтерской  и финансовой отчетности;

г) сократить число детальных  аудиторских процедур

На завершающем этапе проверки аналитические процедуры применяются:

1) для выявления возможных погрешностей  аудита, т.е. для окончательной  проверки наличия в отчетности  существенных искажений или других  финансовых проблем;

2) для оценки применимости допущения  непрерывности деятельности организации  при подготовке отчетности аудируемого  лица и на ближайшую перспективу.

Аналитические процедуры помогают выявить ошибки и недобросовестные действия. Применение аналитических  процедур как общей обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности могут помочь аудитору сделать общий  вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица подготовлена надлежащим образом. Наличие ошибок, обнаруженных в ходе проверки, свидетельствует  как минимум об общей слабости клиента в области контроля подготовки финансовой отчетности, а выявление  в ходе анализа направленного  характера искажений может указывать  на риск в отношении недобросовестного  подхода к составлению финансовой отчетности.

После того как необходимые взаимосвязи  и нарушения выявлены и описаны, результаты находят отражение в  рабочей документации аудитора и  далее — в аналитической части  аудиторского заключения. Это связано  с выражением профессионального  суждения, что во многом зависит  от финансовой и бухгалтерской квалификации аудитора, его опыта и понимания  деятельности клиента.

 

 

 

 

 

 

Список используемой литературы:

1. Федеральный закон об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.: принят ГД ФС РФ 24.12.2008 г. (в ред. 28.12.2010 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».

2. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства»: утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 07.10.2004 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».

3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 20 «Аналитические процедуры»: утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008 г.) // Справочно-правовая система «Консультант».

4. Булыга Р.П. Аудит: учебник для бакалавров. – М.:Юнити-Дана, 2009.

5.   Меркалина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2008.

6.   Подольский В.И., Савин А.А. Аудит: учебник. – 3-е изд. – М.: Юрайт, 2011.

7.   Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2009.