Аналитические процедуры в аудите. 2

     Содержание

Введение……………………………………………………………………….…..3

1. Понятие, цели аналитических процедур и нормы их использования в аудите……………………………………………………………………….5
2. Виды аналитических процедур…………………………………………..11
3. Использование аналитических процедур на различных стадиях аудита……………………...………………………………………………15

Заключение………………………………………………………………………21

Список  использованной литературы…………………………………………...23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Важнейшими  целями аудита являются установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов  и соответствия совершенных ими  финансовых и хозяйственных операций нормативным актам; оценка системы  внутрифирменного контроля предприятия, причем эта оценка имеет огромное значение для самой аудиторской  организации при проведении аудиторской  проверки на всех ее этапах, и своевременное  выявление потенциального банкротства, то есть определение жизнеспособности предприятия, что важно для проверяемого субъекта, его контрагентов и общества в целом.

     Конкуренция на рынке аудиторских услуг увеличивается  с каждым днем, поэтому руководители аудиторских фирм должны постоянно  следить за стоимостью этих услуг, чтобы  не потерять имеющийся круг клиентов и иметь возможность приобретать  новых. Для этого необходимо контролировать затраты на проведение аудиторских  проверок и постоянно стремиться оптимизировать их, максимально снижая неоправданные расходы. В этой связи  ключевую роль играет уровень затрат труда на проведение проверки. Оптимизация  трудоемкости проведения аудиторской  проверки очень важна, в этой связи  большую роль играют аналитические  процедуры, являющиеся одним из способов получения аудиторских доказательств. Проведение аналитических процедур дает аудитору значительный объем необходимой  ему информации и при этом требует  намного меньше затрат, нежели проведение детального тестирования.

     Эти процедуры имеют особое значение для обоснования мнения аудитора о достоверности отчетности и  соблюдении принципа непрерывности  деятельности организации. Аналитические  процедуры представляют собой методы получения аудиторских доказательств, которые состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений  между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта, что позволяет оценить достоверность и полноту представления информации в аудируемой отчетности.

     Аналитические процедуры позволяют выбрать  типы хозяйственных операций и те показатели отчетности, которые нуждаются  в углубленном изучении и контроле. Выявление потенциальных критических  областей аудита позволяет увеличивать  при планировании проверки выделяемые на них ресурсы за счет уменьшения этих ресурсов для менее проблемных сегментов аудита. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Понятие, цели аналитических процедур и нормы их использования в аудите

     Аналитические процедуры представляют собой один из способов получения аудиторских  доказательств и один из видов  аудиторских процедур, состоящих  в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические  процедуры основаны на существовании  явной причинно-следственной связи  между анализируемыми показателями.

     Значимость  аналитических процедур косвенно выражается и в том, что обычно они обходятся  дешевле, чем более детализированные процедуры, ориентированные на первичные  документы и на регистры синтетического и аналитического учета. Процедуры, с помощью которых получают «точную» информацию, имеют свои отрицательные  стороны: аудитор может оказаться  не столь компетентным, чтобы обнаружить недостатки, а клиент в свою очередь  может влиять на мнение аудитора, предоставив  заведомо ложные сведения.

     На  стадии планирования аудита аналитические  процедуры помогают выявить особенности  деятельности клиента и сформулировать проблемы составления финансовой информации, а также оценить аудиторский  риск. Обязательность аналитических  процедур на заключительной стадии аудиторской  проверки связана с необходимостью определить общую эффективность  аудита, в том числе аналитических  процедур, выполненных на этапе планирования.

     Аналитические процедуры могут оказаться весьма эффективными и при проведении проверок по специальным аудиторским заданиям, например полученным от правоохранительных органов или от владельцев предприятия. Одним из видов таких специальных  аудиторских заданий может быть аудит искажений. Информация, полученная в ходе аудиторской проверки, может  служить одним из источников доказательств при дальнейшем расследовании в судебном разбирательстве.

     Содержание  и характер аналитических процедур, используемых в аудите, раскрываются в МСА 520 «Аналитические процедуры». В этом стандарте приведены рекомендации по определению целей, задач и  сроков проведения аналитических процедур, а также степени доверия к  результатам аналитических процедур при аудиторских проверках. В  нем подчеркивается, что аудитор  должен применять аналитические  процедуры при планировании и  на обзорной стадии аудита. Эти процедуры  могут применяться и на других стадиях.

     Аналитические процедуры - это анализ существенных показателей и тенденций, включая  итоговое исследование взаимосвязей, не соответствующих прочей информации или прогнозным значениям.

     В разделе «Характер и цели аналитических  процедур» отмечается, что такие  процедуры должны включать в себя рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении:

     • с сопоставимой информацией за предыдущие периоды;

     • с ожидаемыми результатами деятельности субъекта, например сметами или прогнозами, а также ожиданиями аудитора, например оценкой износа;

     • с аналогичной отраслевой информацией.

     Отмечено, что аналитические процедуры  подразумевают также рассмотрение взаимосвязей:

     • между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать  прогнозируемому образцу, основанному  на опыте субъекта (например, показатели валовой прибыли);

     • между финансовой информацией и  соответствующей информацией нефинансового  характера, например, расходами на оплату труда и численностью работников.

     Говорится о возможности применения аналитических  процедур как к сводной финансовой отчетности компонентов (например, дочерних компаний, подразделений или сегментов), так и к отдельным элементам  финансовой информации. Подчеркивается, что выбор аудитором процедур, методов и уровня применения является предметом профессионального суждения.

     В разделе «Аналитические процедуры  при планировании аудита» указано  на необходимость применения аудитором  аналитических процедур на стадии планирования для получения представления  о бизнесе и выявления зон  возможного риска, поскольку это  позволяет выявить ранее не известные  аудитору аспекты бизнеса и помочь определить характер, сроки и объем  прочих аудиторских процедур.

     Раздел  «Аналитические процедуры как процедуры  проверки по существу» содержит информацию о том, что степень, с которой  аудитор полагается на процедуры  проверки по существу в целях снижения риска необнаружения в отношении  определенных утверждений в финансовой отчетности, может основываться на детальных тестах, аналитических  процедурах или их сочетании. Перечислены  факторы, которые аудитор должен рассмотреть, если намерен выполнить  аналитические процедуры в качестве процедур проверки по существу. К таким  факторам отнесены:

     • цели аналитических процедур и степень, в которой можно полагаться на их результаты;

     • тип предприятия и степень  возможного дезагрегирования информации;

     • наличие информации как финансового (смет или прогнозов), так и нефинансового (количество произведенных или реализованных  единиц продукции) характера;

     • достоверность имеющейся в наличии  информации (например, необходимо проверить, составлены ли бюджеты с надлежащей аккуратностью);

     • значимость имеющейся информации (например, необходимо знать, были ли бюджеты составлены на основе ожидаемых результатов, а  не исходя из поставленных целей);

     • источник имеющейся информации (например, источники, не зависимые от субъекта, обычно более надежны, чем внутренние источники);

     • сопоставимость имеющейся информации (например, может оказаться необходимым  дополнить отраслевые данные общего характера, чтобы сделать их сравнимыми с данными субъекта, производящего  и продающего специализированную продукцию);

     • знания, полученные во время предыщущих аудиторских проверок, наряду с имеющимся  у аудитора представлением об эффективности  систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, а также о типовых проблемах, которые в предыщущие периоды  послужили причиной для внесения бухгалтерских корректировок.

     В разделе «Аналитические процедуры  при проведении общей обзорной проверки в конце аудита» сказано, что  аудитор должен применять аналитические  процедуры ближе к концу или  непосредственно в конце аудита при формулировании общего вывода о  том, соответствует ли финансовая отчетность в целом представлению о бизнесе, которое сложилось у аудитора. Предполагается, что выводы, сделанные  по результатам таких процедур, должны подтвердить выводы, сделанные во время аудита отдельных компонентов  или элементов финансовой отчетности, а также помочь при формулировании общего вывода относительно обоснованности финансовой отчетности. Допускается  тем не менее, что указанные процедуры  могут выявить области, требующие  проведения дальнейших процедур.

     Согласно  разделу «Степень надежности аналитических  процедур» применение аналитических  процедур основывается на допущении  о том, что взаимосвязи между  данными существуют и продолжают существовать постольку, поскольку  отсутствуют свидетельства противоположного, а наличие таких взаимосвязей обеспечивает аудиторские доказательства относительно полноты, точности и достоверности данных, произведенных системой бухгалтерского учета.

     К факторам, влияющим на степень доверия  аудитора к результатам аналитических  процедур, отнесены:

     • существенность рассматриваемых статей;

     • другие аудиторские процедуры, направленные на достижение тех же целей;

     • степень точности прогнозирования  ожидаемых результатов аналитических  процедур;

     • оценки неотъемлемости и риска средств  контроля.

     В соответствии с разделом «Исследование  необычных статей» при выявлении  с помощью аналитических процедур значительных изменений или взаимосвязей, противоречащих другой информации или  отличающихся от прогнозируемых сумм, аудитор должен исследовать такие  расхождения и получить по ним  адекватные объяснения и соответствующие  подтверждающие доказательства. Изучение необычных изменений и взаимосвязей рекомендуется начинать с запросов руководству, после чего следует  подтвердить ответы руководства, например, путем сравнения их со знаниями аудитора о бизнесе и прочими доказательствами, полученными в ходе аудита; рассмотреть необходимость применения прочих аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, если руководство не может дать объяснения или если объяснения будут признаны неудовлетворительными.

     В разделе «Основы аудита государственного сектора» указано, что для государственных  предприятий в отличие от коммерческих субъектов характерна слабая прямая взаимосвязь между доходами и  расходами, поэтому в государственном  секторе могут отсутствовать  сведения по отрасли или статистические данные для сравнения. В связи  этим аудиторам рекомендуется создавать  внутреннюю базу справочной информации по предприятиям государственного сектора.

     На  основе данного МСА разработано  ПСАД «Аналитические процедуры». В  нем отмечено, что аналитические  процедуры, представляя собой один из видов аудиторских процедур по существу, состоят в выявлении, анализе  и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

     В рамках российского стандарта в  качестве аналитических процедур рассматриваются  конкретные процедуры. Однако существует и расширенное толкование понятия, согласно которому к аналитическим  процедурам относятся также беглый просмотр бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, дискуссии с его персоналом и  т.п.

     Аналитические процедуры аудита, как и финансовый анализ хозяйственной деятельности, базируются на методах экономического анализа и содержат много общих  приемов, поэтому финансовый анализ (анализ финансового состояния) можно  условно отнести к заключительным аналитическим процедурам.

     Аудиторы  используют методы экономического анализа  и в других случаях. Например, при  проведении аудита необходимо оценивать  справедливость допущения непрерывной  деятельности проверяемого экономического субъекта, что является типично аналитической  задачей и по формулировке, и по методам ее решения.

     Применение  аналитических процедур обусловлено  существованием явной причинно-следственной связи между анализируемыми показателями.

     Основная  цель применения аналитических процедур - выявление наличия или отсутствия необычных либо неверно отраженных фактов и результатов хозяйственной  деятельности, определяющих области  потенциального риска и требующих особого внимания аудитора

     К целям аналитических процедур также  относятся:

     • изучение деятельности экономического субъекта;

     • оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности  его деятельности;

     • выявление фактов искажения бухгалтерской  отчетности;

     • сокращение числа детальных аудиторских  процедур;

     • обеспечение тестирования в целях  получения ответов на возникшие  вопросы.

     Аналитические процедуры могут выполняться  на протяжении всего процесса аудита. Применение аналитических процедур позволяет повысить качество аудита и сократить затраты времени  на его проведение. 

2. Виды  аналитических процедур

          Аналитические процедуры - это методы оценки финансовых отчетов  путем составления и сопоставления соотношений между  финансовыми  и  нефинансовыми показателями.

       Цель  применения  аналитических  процедур   состоит   в   определении нетипичных обстоятельств, которые потребуют пристального внимания  аудиторов при проведении проверки. Типичными являются следующие процедуры:

      1)  сравнение  фактических   показателей  бухгалтерской  отчетности с плановыми  (сметными)  показателями,  определенными   экономическим субъектом;

       2)  сравнение фактических показателей  бухгалтерской отчетности прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

      3) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности и связанных  с   ними относительных  коэффициентов  отчетного  периода   с   нормативными значениями,  устанавливаемыми  действующим  законодательством   или самим экономическим субъектом;

      4) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности со среднеотраслевыми данными;

      5) сравнение показателей бухгалтерской  отчетности  с  небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

      6) анализ  изменений  с  течением  времени  показателей  бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

      7)  другие  виды  аналитических   процедур,  в  том  числе  учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

       Достаточная  расплывчатость   определения   аналитических   процедур, приведенного в предыдущем параграфе, обусловлена их многочисленностью.

       В общем  случае  аналитические   процедуры  включают:  чтение  внешней отчетности, вариантный анализ, проведение сравнений,  перспективный  анализ, регрессионный анализ, анализ коэффициентов.

       Метод чтения внешней отчетности  заключается  в  изучении  абсолютных значений  показателей,  представленных  во  внешней   отчетности   с   целью определения  основных  источников  средств   компании   и   направлений   их использования за истекший период, а также источников прибыли  и  дивидендной политики. Особое внимание  обращается  на  наличие  в  отчетности  необычных показателей  и  сумм.  Кроме  того,  тщательно   анализируется   информация, публикуемая в сносках и примечаниях к отчетности.

       Далее, аудитор может сравнить текущие данные с  аналогичными  данными за    предыдущий    период,    показателями     аналогичных     предприятий, среднеотраслевыми  данными.  При   наличии   отклонений   следует   провести проверку.  Данный  процесс  известен  как   вариантный   анализ.   При   его использовании аудитор преобразовывает отчеты  клиента в финансовые  отчеты стандартного  типа,  т.е.   представляет   отчеты   в   виде   относительных показателей.  Такое  представление  позволяет  видеть  удельный  вес  каждой статьи  баланса  в  его  общем  итоге.  Обязательный   элемент   анализа   - динамические ряды этих величин,  посредством  которых  можно  отслеживать  и прогнозировать структурные изменения в составе итогового показателя.

       Кроме того, финансовые отчеты  стандартного  типа  помогают  аудитору проводить  межхозяйственные  сравнения  предприятий,  сглаживают  негативные явления инфляционных процессов.

        Преимуществом отраслевого сравнительного анализа является то,  что в результате его аудитор глубже понимает содержание бизнеса  клиента  и  имеет возможность оценить устойчивость его финансовых позиций,  платежеспособность и кредитоспособность. Главным же недостатком отраслевого сравнения  является возможная  неточность  основанных  на  нем   выводов   из-за   разнородности сравниваемых показателей, разницы в учетной политике.

       Большинство компаний планируют   свою  деятельность  и  ее  финансовые результаты. Такое планирование  в  виде  смет  осуществляется  бухгалтерским персоналом   и   является   важной   частью   управленческого   учета.   При сравнительном  анализе   фактических   и   плановых   показателей   аудитору необходимо определить, являются ли плановые сметы реальными для  исполнения: были ли фактические данные за текущий период  изменены  с  целью  достижения запланированных.  Для  решения  первого  вопроса  аудитор  проводит   разбор содержания и порядка составления  сметы  и  обсуждает  их  с  клиентом;  для второго – детально тестируются фактические показатели.

       Руководствуясь учетными  стандартами,  аудитор  может  самостоятельно пересчитывать те или иные показатели отчетности, особенно если они  получены в  результате  расчетов.  Примерами  здесь  могут  являться   расчет   суммы сомнительной  дебиторской  задолженности,  расчет  набежавших  процентов  по кредиторской задолженности  клиента,  расчет  амортизационных  отчислений  и т.п. В качестве источников информации используют данные прошлых  лет,  планы на текущий  год,  отраслевые  данные  и  оперативную  информацию.  При  этом аудитор должен критически подходить к их качеству.

       Перспективный анализ  показывает  относительные  изменения   в  данных каждого периода.  Он  включает  следующие  этапы:  выбор  базового  периода, вычисление  процентного  отношения  текущих  данных  к  аналогичным   данным базисного периода, сравнение полученных  данных  и  анализ  нестандартных  и значительных отклонений по периодам.

       Регрессионный анализ применяется  в  аудите  для  получения   расчетных балансов для  сравнения.  С  помощью  такого  анализа  причинно-следственные отношения используются для получения результатов и выражаются в  виде  одной зависимой переменной и одной  или  нескольких  независимых  переменных.  Как правило,  в  аудите  используется  линейная  регрессионная  модель,  которая определяет отношение между переменными в виде прямой  линии. 

         Для   определения   переменных   аудитор   использует   свои   знания относительно данных клиента, проверенных  ранее.  Также  можно  использовать внешние независимые переменные,  такие  как  валовой  национальный  продукт, доход, остающийся после уплаты налогов (чистый доход) и т.п.

       Наибольшее распространение в  анализе финансовой отчетности  за рубежом получил  анализ   коэффициентов.   Эта   методика   предусматривает   расчет разнообразных относительных  показателей,  характеризующих  производственную деятельность  предприятия,  его   рентабельность,   ликвидность,   структуру капитала, рыночную активность.

       Количество коэффициентов, которые могут  быть  рассчитаны  по  данным бухгалтерской отчетности, велико. При этом  используются  данные  не  только баланса, но и других отчетных форм. Наиболее распространенные  относительные показатели  приводятся  в  годовых  отчетах  предприятий.   В   силу   своей универсальности  некоторые  коэффициенты  полезны  для  всех  пользователей, вместе  с  тем  в  каждом   отдельном   случае   совокупность   используемых показателей имеет индивидуальный характер. Аудитор должен использовать  свое знание  клиента  и  отрасли,  в  которой  он  занят,   для   выбора   нужных показателей. 

3. Использование аналитических процедур на различных стадиях  аудита

     Аналитические процедуры могут применяться  на протяжении всей проверки, поэтому  конкретные цели их применения зависят  от того, на какой стадии аудита они  осуществляются.

     На  стадии предварительного планирования до заключения договора на проведение аудиторской проверки аналитическая  процедура заключается в экспресс-анализе  отчетности проверяемой организации, цель которого выявить необычные  суммы для конкретных статей отчетности, нетипичные соотношения между ними, изучение статей отчетности в динамике, расчет основных финансовых показателей, которые дают возможность оценить  финансовое положение предприятия  и заключение о возможности предприятия  продолжить работу в будущем.

     1. На этапе планирования аналитические  процедуры применяются для понимания  деятельности аудируемого лица, выявления потенциальных критических  областей аудита и более точного  определения уровня аудиторского  риска. 

     Основная  цель применения аналитических процедур на стадии планирования – предварительное  диагностирование наличия или отсутствия данных бухгалтерской отчетности о  тех фактах хозяйственной деятельности, которые определяют область потенциального риска и требуют особого внимания со стороны аудитора. Аналитические  процедуры позволяют определить особенности бизнеса, выявить факты  деятельности, в результате которых  может быть искажена бухгалтерская  отчетность, что, в свою очередь, будет  сокращать число детальных аудиторских  процедур, даст общую оценку положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности.

     На  этапе планирования в целях вынесения  предварительного суждения о степени  надежности систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля организации, применяются аналитические процедуры  преимущественно качественного  характера, позволяющие оценивать:

     - соответствие систем контроля  специфике и масштабам деятельности;

     - адекватность организационной структуры  с учетом размера и степени  сложности бизнеса аудируемого  лица;

     - состояние кадровой политики;

     - уровень организационной структуры  бухгалтерской службы;

     - правомерность применения той  или иной системы налогообложения;

     - технические и методические аспекты  ведения бухгалтерского учета  и порядка составления бухгалтерской  отчетности.