Анализ экспортных операций. 2

Содержание: 

Введение………………………………………………………………………….3

1. Особенности учета экспортных операций…………………………........4
2. Состав и учет накладных расходов по экспорту………………………11
3. Учет операций по экспорту товаров через посредника…………….....14

Заключение……………………………………………………………………...18

Список литературы……………………………………………………………..20 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

     Подъем  экономики России невозможно представить  без внешнеэкономических связей. Расширение экспорта влечет за собой  повышение занятости, что имеет  важные социальные последствия. Для  многих стран рост экспорта стал важной составляющей процесса индустриализации и увеличения темпов экономического роста. Поступления от экспорта –  существенный источник накопления капитала на нужды промышленного развития. Расширение экспорта позволяет мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы и рабочую  силу, что, в конечном счете, способствует росту производительности труда  и росту доходов. Повышается значимость экспорта как источника столь  необходимых стране валютных поступлений.

     Так как экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, то главная задача государства  – обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической  деятельности. На современном этапе  экономических преобразований необходимой  основой формирования устойчивого  и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально  функционирующая законодательная  база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово- хозяйственной  деятельности предприятий – экспортеров. В связи с этим данная тема является актуальной.

     Целью данной работы является рассмотрение основ организации бухгалтерского учёта операций по экспорту.

       Для достижения поставленной  цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть особенности учета экспортных операций;
2. Раскрыть состав и учет накладных расходов по экспорту;
3. Ознакомится с учетом операций по экспорту товаров через посредника.

1. Особенности учета экспортных операций

     Одним из видов внешнеторговой деятельности является экспорт товаров, работ, услуг. Понятие экспорта товаров определено в статье 165 Таможенного кодекса РФ [4]. 

     Экспорт – таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

     Государственное регулирование экспорта осуществляется путем обложения товаров (работ, услуг) экспортными пошлинами. Экспортные пошлины взимаются с организаций, осуществляющих экспорт товаров, независимо от форм их собственности. Они уплачиваются в Федеральный бюджет в рублях. Ставки пошлин установлены в рублях за единицу вывозимой продукции  или в процентах от ее таможенной стоимости.

     Экспорт товаров осуществляется на основании  контракта на поставку товара (выполнение работ, оказание услуг), заключенного с  иностранными покупателями в письменной форме с соблюдением общепризнанных принципов и норм международного права. В контракте обязательно  учитываются нормы национального  законодательства участников сделки в  области торговли, валютного  и  таможенного законодательства. Одним  из важнейших условий в контракте  являются условия поставки товара.

     Условия поставок определяют момент перехода от продавца к покупателю риска случайной  гибели или утраты товара, а так  же распределяют затраты между покупателем  и экспортером по транспортировке, таможенным платежам, страхованию и  другие расходы, связанные с продвижением товара.

     Момент  перехода права собственности является важным в бухгалтерском учете, так  как связан, во-первых, с моментом признания выручки от реализации экспортных товаров и, во-вторых, с  решением вопроса о пересчете  валютной выручки в рубли по курсу  Банка России.

     С момента перехода права собственности  на товар покупателю продукция считается  реализованной. После заключения контракта с иностранным покупателем экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки, содержащий всю информацию, необходимую банку для осуществления валютного контроля за поступлением экспортной выручки.

     Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на несколько этапов:

1. Учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;
2. Учет продажи экспортной продукции и расчетов с иностранными покупателями;
3. Учет расчетов по таможенным платежам;
4. Учет обязательной продажи части экспортной валютной выручки.

Первый, третий и четвертый этапы ведутся примерно одинаково при любых условиях сделки. Второй этап экспортных операций отражается в учете в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а так же от формы выхода поставщика на внешний рынок – самостоятельно или с участием посредника [3, с. 118].

     На  организацию учета экспортных операций оказывает существенное влияние  сложившаяся практика реализации товаров: непосредственно самим предприятием-изготовителем  или через посредническую внешнеэкономическую  организацию. Если в первом случае              предприятие – экспортер отражает в учете все хозяйственные операции, от формирования готовой продукции до установления контрактной цены, по которой товар будет предложен иностранному покупателю, то во втором – предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

     Перечень  первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т. п.) раскрывает содержание заключаемых контрактов.

     Аналитический учет экспортных операций товаров ведется  по партиям в разрезе стран  и контрактов. Соответственно в текущем  учете должны быть отражены аналитические счета.

     Синтетический учет отгруженных на экспорт товаров  ведется на счете 45 «Товары отгруженные» в зависимости от вида поставок на субсчетах первого и второго порядка.

     Для учета реализации экспортной продукции, первостепенное значение имеют такие  показатели, как выручка от продажи  продукции и фактическая себестоимость  проданной продукции. Формирование этих двух показателей происходит на счете 90 «Продажи» и имеет свои особенности при заключении экспортных контрактов.

     Для отражения в учете, экспортная валютная выручка признается и пересчитывается в рубли по курсу Банка России на день перехода права собственности от экспортера к иностранному покупателю.

     Аналитический учет расчетов с иностранными покупателями необходимо организовать по тем направлениям: по каждому покупателю, каждому платежу  и валюте платежа.

     До  момента перехода права собственности  на отгруженный товар от поставщика к покупателю и других условий  для признания выручки, экспортируемый товар учитывают на счете 45 «Товары  отгруженные» в разрезе субсчетов  по фактической себестоимости. В данном случае основанием для бухгалтерской записи является накладная на отпуск товара, выданная на складе готовой продукции и накладная, полученная на станции отправления. Количественные показатели указанных накладных должны совпадать.

     На  всю партию товара выписывается единый счет по договорной стоимости. Счет содержит реквизиты покупателя и продавца, данные о поставке в денежном выражении  по договорной стоимости.

     Прямые  поставки на экспорт возможны в такую  страну, с которой на государственном  уровне имеется соглашение о прямом грузовом соглашении. В соответствии с этим соглашением, на первой станции отправления выписывается международная железнодорожная накладная, по которой груз идет до пункта назначения  без перевалок и хранения.

     Поставщику  выдается один экземпляр дубликата  международной накладной, который:

• Подтверждает, что железная дорога приняла груз к отправке;
• Поставщик выполнил условия об отгрузке товара;
• Дает право поставщику предъявлять документы к оплате.

     При железнодорожных отгрузках выписывается железнодорожная накладная, а при морских и речных – морской или речной коносамент.

     При непрямых поставках товар передается внутренней транспортной компании и  приходуется на счет 45 «Товары отгруженные» субсчет «Экспортные товары в  пути в РФ». При этом из первоначального  пункта отправки выписывается внутренняя железнодорожная накладная, которая:

• Подтверждает, что железная дорога приняла товар;
• Поставщик выполнил условия об отгрузке;

• Не дает права предъявлять документы к оплате, так как товар ещё не отправлен в адрес иностранного покупателя.

     При прохождении товара через пограничный  пункт внутренняя транспортная накладная  переоформляется на международную              накладную [1, с.105].

     При приемке товара на склад транспортной компании составляется приемный акт, в  котором указывается фактическое  количество груза, принятое портом. При  наличии расхождения с данными  накладной составляется коммерческий акт на недостачу. Недостача относится  в дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» субсчет  «Расчеты по претензиям с организациями РФ по ВЭД» и кредита счета 45. Приемный и коммерческий акт отправляют на предприятие, согласно которым оформляются бухгалтерские проводки и предъявляется претензия к транспортной компании. Обработкой и рассылкой внешнеторговых документов занимаются транспортно-экспедиторские организации.

     При приемке товара на зарубежный склад  документальное оформление зависит  от ситуации:

1. Если товар временно помещается в док порта для следующей погрузки на судно, то составляется доковая расписка (о принятии товара на хранение);
2. Если товар берется на хранение на коммерческий склад, то оформляется варрант (складское свидетельство). Варрант состоит из двух частей: одна – расписка о принятии груза на хранение, другая – залоговое свидетельство, которое является ценной бумагой и может быть использовано для получения кредита или займа под залог товара.

     Продажа товаров отражается через счет 90 «Продажи». Выручка от продажи экспортных товаров оценивается по курсу Банка России и признается в момент перехода права собственности на товар. Одновременно в дебет счета 90 списывается себестоимость экспортных товаров с кредита счета 45 и накладные расходы по экспорту со счета 44 «Расходы на продажу».

     Отражение операций по экспорту товаров на счетах

     бухгалтерского  учета:

1. Продукция, изготовленная на экспорт, поступила из производства на склад по фактической себестоимости:

         Дт  43/Продукция на экспорт                  Кт 20/Производство на экспорт

2. Отгружена в порт или на пограничный железнодорожный пункт экспортная партия товара:

Дт 45/Экспортные товары на экспорт    Кт 43/Продукция на экспорт

3. Экспортный товар прибыл в порт или на пограничный железнодорожный пункт:

Дт 45/Экспортные товары в портах        Кт 45/Экспортные товары в пути 
 

4. Товар погружен на борт судна и отправлен за границу:

Дт 45/Экспортные товары                Кт 45/Экспортные товары в портах

          на борту судна 

5. Товар прибыл в порт и принят на склад назначения:

Дт 45/Экспортные товары в портах   Кт 45/Экспортные товары

                                                                        на борту судна

6. Товар принят покупателем на склад:

Дт 90                    Кт 45/Экспортные товары в портах

7. Признана выручка от продажи продукции по курсу Банка России:

Дт 62                    Кт 90

     Операции, отражаемые в бухгалтерском учете  по приобретению сырья, материалов, основных средств, прочего имущества для  производства экспортной продукции  ничем не отличается от типовой корреспонденции  счетов. Однако требует отдельного учета.

     Типовые бухгалтерские записи при учете  производства

     экспортной  продукции:

1. Поступили сырье и материалы для производства экспортной продукции:

Дт 10, 15             Кт 60

2. На сумму НДС по поступившим сырью и материалам:

Дт 19 Кт 60

3. Оплачена задолженность поставщикам:

Дт 60                   Кт 51

4. На сумму НДС подлежащего возмещению после факта экспорта:

Дт 68                   Кт 19

5. Произведены затраты на производство экспортной продукции:

Дт 20                   Кт 10, 70, 69, 25, 26, 71 и т.д.

6. Оприходована на склад экспортная готовая продукция по плановой или фактической производственной себестоимости:

Дт 43                   Кт 20

     При экспорте сумма НДС может быть взята к вычету только после подтверждения  факта экспорта. Поэтому такой  НДС необходимо учитывать на отдельном  субсчете к счету 19 «НДС по приобретенным  и оплаченным ценностям, по экспортируемым товарам (работам, услугам)».

     Организация процесса производства экспортной продукции  зависит от принятой на предприятии  учетной политики, в которой должен быть зафиксирован порядок ведения  раздельного учета затрат на производство продукции на экспорт от затрат на производство продукции для внутреннего  потребления.

     Учет  затрат по производству экспортируемой продукции ведется на счете 20 «Основное  производство». Если предприятие производит не только продукцию для продажи  на экспорт, но и для продажи в  РФ, то на счете 20 можно открыть отдельные  субсчета, например:

• «Производство продукции (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 18%»;
• «Производство продукции (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%»;

• «Производство продукции (работ, услуг), не облагаемых НДС».

     Косвенные затраты распределяются пропорционально  объему продаж продукции на экспорт  и внутри страны в денежном или  натуральном выражении.

     Предприятие-изготовитель экспортируемой продукции может  организовать не только раздельный учет затрат, но и отдельный учет готовой  продукции, предназначенной для  экспорта, например выделить на счете 43 субсчет «Экспортная продукция  на складах» [2, с. 163].  
 
 
 
 

2. Состав  и учет накладных расходов по экспорту

     Полная  фактическая себестоимость экспортной продукции складывается из производственной себестоимости и накладных расходов.

     Накладные расходы – это затраты, связанные  с продажей экспортных товаров и  понесенные поставщиком в соответствии с условиями поставки.

     В состав накладных расходов по экспорту входят:

1. Затраты на тару, упаковку готовой продукции на складе;
2. Расходы по погрузке, разгрузке, перевалке, хранению отгруженной продукции на экспорт;
3. Транспортировка товара, как по территории нашей страны, так и за рубежом;
4. Страхование груза;
5. Таможенное оформление (таможенные сборы и пошлины).

     Основанием  для ведения учета накладных  расходов является оформленные соответствующим  образом первичные документы, подтверждающие факт отгрузки, движение по стране, перегрузки, разгрузки товара:

1. Акцептованные счета транспортно-экспедиторских организаций с приложением сертификации, дубликатов или квитанций грузового железнодорожного сообщения, коносаментов, авианакладных;
2. Таможенные декларации;
3. Договоры на страхование товара в пути, квитанции об оплате страховых платежей;
4. Счета сторонних организаций, акты выполненных работ.

     Учет  накладных расходов ведется параллельно  с учетом товародвижения. Накладные  расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» на следующих субсчетах:

• «Накладные расходы по экспорту в рублях»;
• «Накладные расходы по экспорту в иностранной валюте»;
• «Таможенные накладные расходы по экспорту».

     Группировка расходов по субсчетам позволяет  разделить учет расходов, обеспечить контроль за расходованием средств  по экспортным и другим операциям, а следовательно, дает возможность на правильное исчисление НДС, подлежащего вычету.

     Если  начисление и оплата накладных расходов будут производиться в разные дни, то на счетах 60 и 76 субсчета «Расчеты с иностранными организациями» может  образовываться курсовая разница. Данная курсовая разница отражается в учете следующем образом:

     Дт 91/2            Кт 60, 76 – отрицательная разница

     Дт 60, 76         Кт 91/1 – положительная разница

     По  окончании месяца накладные расходы  по экспорту списывают на счет 90. В  Соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» [6] организация может выбрать в учетной политике один из двух вариантов списания накладных расходов:

1. Ежемесячно в полном объеме;
2. Ежемесячно долю расходов на продажу, определяемую путем распределения между стоимостью отгруженных реализованных и нереализованных товаров.

Бухгалтерские записи:

1. Приняты к оплате расчетные документы внутренней железной дороги:

Дт 44           Кт 60

2. Отражен страховой платеж за страхование груза в пути:

Дт 44           Кт 76

3. Начислена таможенная пошлина от контрактной стоимости по курсу Банка России на дату таможенного оформления:

Дт 44           Кт 76

4. Оплачены накладные расходы:

Дт 60, 76     Кт 51, 52

5. Отражены курсовые разницы по обязательствам:

Дт 91/2        Кт 60, 76 – отрицательная

Дт 60, 76       Кт 91/1 – положительная

6. Списаны накладные расходы на себестоимость продаж:

Дт 90             Кт 44

7. Определен финансовый результат от продажи экспортных товаров:

Дт 90/9          Кт 99 – прибыль

Дт 99             Кт 99/9 – убыток  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Учет  операций по экспорту товаров через  посредника

     По  договорам комиссии экспортные операции могут осуществлять посреднические организации.

     В качестве комитента (владельца экспортного  товара) могут выступать предприятия-производители  или торговые организации различных форм собственности.

     В качестве комиссионера выступает посредник – внешнеэкономическая организация, специализирующаяся на экспортно-импортных операциях, которая, получив предложение от комитента, ищет покупателя и продает товар от своего имени или за счет комитента.

     Между организацией-посредником и поставщиком  экспортного товара заключается  контракт (договор комиссии), на основании  которого посредник за вознаграждение обязуется заключить с иностранной  фирмой контракт на реализацию товаров (работ, услуг).

     Договор комиссии отличается от договора поставки тем, что право собственности  на товар не переходит от поставщика к посреднику, тогда как при  договоре поставки товар меняет собственника (из собственности поставщика переходит  в собственность покупателя). При  договоре комиссии поставщик остается собственником товара до момента  перехода права собственности на товар к иностранному покупателю, а посредник лишь оказывает конкретные услуги поставщику в реализации товара на условиях, предусмотренных договором  комиссии, за комиссионное вознаграждение, которое подтверждается актом выполненных работ [1, с.131] .

     Условия реализации при этом могут быть разнообразными:

• с завозом товара на склад посредника;
• без завоза товара на склад посредника;

• с участием посредника в расчетах между импортером и экспортером товара;

• без участия посредника в расчетах между импортером и экспортером товара.

     Именно  от этих условий организации исполнения контрактов зависит методика бухгалтерского учета у посредников экспортных операций.

     Как правило, комиссионер и комитент расчеты между собой проводят через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Субсчет для комиссионера – «Расчеты с комитентом», для комитента – «Расчеты с комиссионером».

     В случаях, когда посредник от экспортера получает товар, то отражает его приход на забалансовом счете по дебету 004 «Товары, принятые на комиссию». В качестве учетной цены используется цена, указанная в приемо-сдаточном акте, а пересчет товара в связи с изменением курса рубля не производится. Аналитический учет ведется по видам товаров и консигнантам.

     Посреднические  организации, реализующие экспортные товары на условиях консигнации, получают вознаграждение либо в виде процентов  от продажной стоимости товара, либо в виде разницы между продажной  ценой и ценой, назначенной консигнантом. Вознаграждение предназначено для  покрытия посреднических издержек и  выступает в качестве базы для  исчисления НДС, налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

     Посредник может оплачивать накладные расходы, с последующим их возмещением  поставщиком экспортного товара.

     Согласно  п.1 ст.971 ГК РФ [5], по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. При этом права и обязанности по сделке, совершенные поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

     Предмет договора поручения является выполнением  поверенным (посредником) юридических  действий, в том числе и заключение сделок, от имени и за счет доверителя (экспортера).

     При заключении договора поручения посредник  берет на себя обязательство найти  покупателя для экспорта. Между экспортером и импортером заключается договор поставки. Экспортер выплачивает посреднику вознаграждение за оказанную услугу.