Анализ хозяйственной деятельности. 2

Анализ  хозяйственной деятельности

1. Приемы и методы экономического анализа

Способы и приемы экономического анализа  можно условно подразделить на группы: традиционные, математические и эвристические. К первой относятся такие способы и приемы, которые находили применение почти с момента возникновения экономического анализа как обособленной отрасли специальных знаний, как самостоятельного учебного курса. В число традиционных способов и приемов экономического анализа можно включить использование абсолютных, относительных и средних величин; применение сравнения, группировки, индексного метода, метода цепных подстановок, балансового метода. Анализ тех или иных показателей, экономических явлений, процессов, ситуаций начинается с использования абсолютных величин (объем производства продукции в целом или по отдельным видам по стоимости или в натуральных измерениях, объем товарооборота, сумма издержек обращения, сумма валового дохода и сумма прибыли). Без абсолютных величин в анализе, как и в бухгалтерском учете и статистике, обойтись нельзя. Но если в бухгалтерии они являются основным измерителем, то в анализе они используются в большей мере в качестве базы для исчисления средних и относительных величин. Рассмотрим основные приемы.

1. Абсолютные, относительные и средние величины. Относительные величины динамики исчисляются путем построения временного ряда, то есть они характеризуют изменение того или иного показателя, явления во времени. С помощью средних величин обобщаются соответствующие совокупности типичных, однородных показателей, явлений, процессов. Они позволяют переходить от единичного к общему, от случайного – закономерному; без них невозможно сравнение изучаемого признака по разным совокупностям, невозможна характеристика измерения варьирующего показателя во времени; они позволяют абстрагироваться от случайности отдельных значений и колебаний.
2. Сравнение. Сравниваются показатели отчетного периода с показателями прошлых лет, планом, среднестатистическими данными.
3. Группировка. Группировка – неотъемлемая часть почти любого экономического исследования. Она позволяет изучить те или иные экономические явления в их взаимосвязи и взаимозависимости, выявить влияние наиболее существенных факторов, обнаружить те или иные закономерности и тенденции, свойственные этим явлениям и процессам.
4. Индексный метод. Индексный метод использует относительные показатели, выражающие отношение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или к уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы. Всякий индекс исчисляется сопоставлением отчетной величины с базисной. Индексы, выражающие соотношение непосредственно соизмеряемых величин, называются индивидуальными, а характеризующие соотношения сложных явлений – групповыми, или тотальными.
5. Метод цепных постановок. Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный показатель. Данный способ анализа используется лишь тогда, когда зависимость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональный характер, когда она представляется в виде прямой или обратно пропорциональной зависимости. В этих случаях анализируемый совокупный показатель как функция нескольких переменных должен быть изображен в виде алгебраической суммы, произведения или частного от деления одних показателей на другие. Метод цепных подстановок состоит в последовательной замене плановой величины одного из алгебраических слагаемых, одного из сомножителей фактической его величиной, все остальные показатели при этом считаются неизменными. Степень влияния того или иного показателя выявляется последовательным вычитанием: из второго вычитается первый, из третьего – второй. В первом расчете все величины в базисном счислении, а в последнем – фактические. Отсюда вытекает правило, заключающееся в том, что число расчетов на единицу больше, чем число показателей расчетной формулы.
6. Интегральный метод позволяет избежать недостатков, присущих методу цепной подстановки, и не требует применения приемов по распределению неразложимого остатка по факторам, т.к. в нем действует логарифмический закон перераспределения факторных нагрузок. Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения результативного показателя по факторам и носит универсальный характер, т.е. применим к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. Операция вычисления определенного интеграла решается с помощью ПЭВМ и сводится к построению подынтегральных выражений, которые зависят от вида функции или модели факторной системы.
7. Балансовый метод. Балансовый метод широко используется в статистике и планировании, Применяется он и при анализе использования рабочего времени, станочного парка и производственного оборудования, движения сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, анализе финансового положения.

Эвристические методы, в основе которых  лежит эвристика (наука о творческом мышлении), нередко приводят к абсолютно  новым решениям, в том числе  изобретениям и открытиям. В практике экономического анализа используют следующие эвристические приемы.

Прием аналогии предусматривает использование  подобного известного решения.

Прием инверсии заключается в применении системы «наоборот» (перевернуть объект «вверх ногами», вывернуть наизнанку, поменять местами и т.д.). Прием приучает к гибкости мышления, отказу от традиционных решений, позволяет преодолевать психологическую инерцию.

Прием «мозгового штурма» - метод интенсивного генерирования новых идей путем творческого содружества группы специалистов. Являясь как бы единым мозгом, группа «штурмует» трудные задачи, препятствия, лежащие на этом пути. «Мозговой штурм» основан на четком выделении во времени процесса выдвижения идей и процесса их обсуждения и оценки. На первой стадии запрещается обсуждать выдвинутые идеи. Задача руководителя группы способствовать активизации творческого мышления участников, выдвижению возможно большего числа вариантов. На этой стадии предпочтение отдается количеству, а не качеству идей.

После выдвижения идеи тщательно обсуждаются, экономически оцениваются, в конечном счете, отбираются лучшие из них. При  решении сложной задачи необходимо 400-500 идей; их можно получить при проведении нескольких сессий (совещаний с применением «мозгового штурма», длительностью не более 40-45 минут каждое).

Прием коллективного блокнота позволяет  сочетать независимое выдвижение идей каждым членом рабочей группы с коллективной их оценкой и процессом выработки решения. Каждый участник получает блокнот, в котором записывает в общих чертах без применения специальных терминов существо проблемы, а также данные, позволяющие ориентироваться в ее существе. В течение месяца каждый участник ежедневно заносит в блокнот возникающие по рассматриваемой проблеме идеи, оценивает их и определяет, какие из них могут обеспечить наилучшее решение задачи. Участники сдают свои блокноты руководителю группы для систематизации содержащихся в них материалов. Затем следует окончательное творческое обсуждение систематизированного материала всеми членами группы. Для выбора окончательного решения можно использовать «мозговой штурм» или другой аналогичный метод.

Морфологический анализ основан на комбинаторике - систематическом исследовании всех теоретически возможных вариантов, вытекающих из закономерностей строения (морфологии) анализируемого объекта. Анализ охватывает как новые, необычные, так и известные варианты, которые при простом переборе могли быть упущены. Путем комбинирования вариантов получают большое число различных решений, ряд которых представляет практический интерес. Идея метода состоит в том, чтобы «уйти в зону, далекую от того, что лежит на виду». Реализация метода предусматривает следующие этапы: точная формулировка проблемы (задачи), подлежащей решению; раскрытие всех важных характеристик объекта, его параметров, от которых зависит решение  проблемы,  раскрытие  возможных  вариантов  по  каждой характеристике путем составления матрицы; определение ценности полученных решений; выбор наиболее рациональных конкретных решений.

2. Анализ объема производства, структуры и ассортимента продукции

Темпы роста объемов производства, изменение показателей качества продукции оказывают непосредственное влияние на величину производственных затрат и прибыль предприятия. Поэтому анализ деятельности предприятия нaчинaют с изучения покaзaтелей производства продукции.

Основные покaзaтели объема производства – вaловaя и товaрнaя продукция. Вaловaя продукция включает стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, в том числе и незавершенное производство. Отличие товарной  продукции от валовой в том, что в нее не включается незавершенное производство.

Анализ объема производства начинается с изучения динамики производства  продукции (валовой и товарной), расчета цепных и базисных темпов роста.

Среднегодовой темп роста можно  рассчитать по формуле среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Выполнение плана по объему производства продукции анализируют нарастающим  итогом c начала года.

Необходимым элементом аналитической  работы является анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту.

Номенклатура – это перечень наименований изделий с указанием  установленных кодов продукции, а так же шифров или порядковых номеров изделий по плану.

Ассортимент – перечень наименований изделий с указанием количества. Выделяют полный, групповой и внутригрупповой ассортимент.

Выполнение плана по ассортименту может определяться:

1. по наименьшему проценту
2. по удельному весу в общем перечне изделий, по которым полностью выполнен план выпуска

3. по ассортименту продукции с помощью среднего процента (фактический выпуск в пределах плана / плановый выпуск продукции).

Таблица 1

Данные для анализа выполнения плана по ассортименту в ***1 году

По способу наименьшего процента план по ассортименту выполнен на 91,1 %. По способу среднего процента – 33600 / 34800 = 96,6 %. По удельному весу в общем перечне наименований изделий – на 33 %.

Причины невыполнения плана могут  быть внутренние (плохая организации производства, простои, неудовлетворительное техническое состояние оборудования, недостатки в управлении и стимулировании…) и внешние (неудачно складывающаяся конъюнктура рынка, падение  спроса на отдельные виды продукции, плохое материально-техническое обеспечение и т.д.).

Неравномерность выполнения плана  по отдельным видам продукции  влечет за собой изменение ее структуры.

Структура продукции определяется соотношением удельных весов отдельных видов изделий в общем выпуске продукции. Выполнение плана по структуре заключается в сохранении в фактическом выпуске продукции запланированного соотношения отдельных ее видов. Неравномерность выполнения плана по отдельным видам изделий приводит к нарушению плановой структуры продукции, невыполнению условия сопоставимости всех экономических показателей: объема выпуска в стоимостной оценке, материалоемкости, себестоимости, прибыли, рентабельности.

Если увеличивается удельный вес  более дорогой продукции, то объем  ее выпуска в стоимостном выражении  возрастает и наоборот. Тоже происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса более высокорентабельной продукции.

Таблица 2

Анализ структуры продукции

Уменьшение выпуска продукции  произошло за счет несоблюдения структуры: удельный вес изделий В и С уменьшился по сравнению с планом на 3 и 1 % соответственно. В результате объем производства сократился на 1947 тыс. руб. Удельный вес изделий А в общем объеме увеличился на 4 %.

Анализ качества продукции

    Качество продукции  - понятие, характеризующее различные свойства изделий (технологические, параметрические, эксплуатационные, потребительские, дизайнерские), долговечность, надежность и т.д.

Различают показатели качества продукции: обобщающие, индивидуальные и косвенные. Обобщающие показатели - это показатели качества всей произведенной предприятием продукции. Главные из них:

1. Удельный вес в общем объеме  производства

· новой продукции;

· продукции с российским сертификатом качества;

· продукции, соответствующей международным стандартам качества.

2. Удельный вес продукции на  экспорт (особенно в страны  дальнего зарубежья) в общем  объеме реализованной продукции.

Индивидуальные (единичные) показатели  служат для характеристики одного из свойств продукции.

Основными являются показатели полезности, надежности и технологичности.

Косвенные показатели – штрафы, рекламации, потери от брака и т.д.

Необходимо измерить  динамику изменения вышеперечисленных показателей и выполнения плана по их уровню, выявить причины изменений и оценить выполнение плана по качеству продукции.

Оценка выполнения плана по качеству продукции производится различными методами:

1. Бальный метод - состоит в  определении средневзвешенного  балла качества продукции, затем  сравнивается фактический и плановый  его уровень. Тем самым находится процент выполнения плана по  качеству.

2. Для продукции, качество которой  характеризуется сортом, рассчитывается коэффициент сортности:

К сортности = ∑(Vi * Цi) / (V полн. * Ц₁ сорта)                                   

Где V – объем производства, Ц – цена соответствующего сорта

Для управления качеством целесообразно  исчислять эти показатели по месяцам  и декадам.

Важным этапом анализа качества является анализ качества продукции  по данным рекламации и анализ брака. Брак делится на исправимый и неисправимый, внутренний (выявленный на предприятии) и внешний (выявленный потребителями). Выпуск брака ведет к повышению себестоимости продукции, уменьшению объема товарной и реализованной продукции, снижению прибыли и рентабельности. Анализ брака заключается в изучении его динамики по абсолютной сумме и удельному весу в общем выпуске товарной продукции, определении потерь от брака, а также в установлении причин понижения качества и допущенного брака продукции по местам их возникновения и центрам ответственности и разработке мероприятий по их устранению.

Нельзя забывать, что улучшение  качества сопряжено с дополнительными затратами.

3.Анализ реализации продукции

Реализация – это один из важнейших  показателей, характеризующих деятельность предприятия.

Готовая продукция—конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции.

Готовая продукция, предназначенная для реализации, является товаром. Доход от реализации товаров признается при условии передачи субъектом покупателю права собственности на товары; оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с большей степенью достоверности.

Право собственности на товары проходит от продавца к покупателю в момент документально подтвержденного факта такой передачи.

Анализ начинается со сравнения  объемов реализации (показатель - выручка от реализации) и выпуска товарной продукции за несколько отчетных периодов, определяется динамика в процентах или коэффициентах.

Далее проводится факторный анализ изменения объемов продаж. Представим факторы в виде схемы.

Рис. 3. Факторы, влияющие на изменение  объема реализации продукции

В настоящее время в России используются 2 способа определения выручки от реализации продукции.

1. По методу оплаты (предприятие  сначала получает деньги платежным  поручением, потом отгружает продукцию). Баланс готовой продукции имеет  вид:

ГПн + ТП = РП +ГПк, следовательно, РП = ГПн + ТП – ГПк

ГПн и ГПк – остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода

ТП – стоимость выпуска товарной продукции

РП – объем реализации продукции  за отчетный период

1. По факту отгрузки (предприятие сначала отгружает продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы с платежным требованием – поручением на востребование платежа). В этом случае баланс готовой продукции имеет вид:

РП = ГПн + ТП + ОТн – ОТк – ГПк

ОТн и ОТк – остатки отгруженной продукции на начало и конец отчетного периода, неоплаченные покупателем.

Расчет влияния данных факторов на объеме реализованной продукции  производится сравнением фактических  уровней факторами показателей  с плановыми или за предыдущие периоды вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них.

Анализ реализации продукции имеет  тесную связь с анализом выполнения плана  поставок продукции по договорам. Невыполнение плана поставок по договорам  оборачивается для предприятия штрафами, уменьшением выручки и прибыли. Кроме того, это чревато для предприятия потерей рынков сбыта продукции и последующим спадом производства.

Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками службы сбыта  или маркетинга.  Он должен быть организован  в разрезе отдельных договоров (контрактов), видов продукции, сроков поставки. При этом выполнение договорных обязательств оценивается нарастающим итогом с начала года.

Источниками информации для оперативного анализа хода поставок служат преимущественно  данные оперативно-технического, бухгалтерского, статистического учета, материалы  наблюдений.

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается по формуле:

Кдп =  (ОПпл – ОПн) / ОПпл

ОПпл – плановый объем отгрузки по договорам

ОПн – недовыполнение плана по договорам

Невыполнение обязательств по поставкам  продукции  отрицательно влияет как  на итоги деятельности самого предприятия, так и на работу предприятий – смежников, торговых и транспортных организаций и т.д.

Невыполнение обязательств по поставкам  обусловлено следующими причинами: размещение заказов без учета  производственных возможностей;

• неотлаженность технологических процессов;
• нарушение трудовой и технической дисциплины;
• неритмичность;
• низкое качество продукции.

4. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и степени их использования

Трудовые ресурсы - это часть  населения, обладающая необходимыми физическими  данными, профессиональными трудовыми  навыками и знаниями в какой-либо области.

Обеспеченность трудовыми ресурсами  определяется сравнением фактического количества  работников в разрезе категорий и профессий с плановой потребностью.

Соответствие квалификации рабочих  сложности выполняемых работ  определяется сравнением средних тарифных разрядов работ и рабочих. Если средний  тарифный разряд работников ниже среднего тарифного разряда работ, то это может привести к ухудшению качества продукции. Если ситуация обратная – то рабочим нужно будет устанавливать дополнительную плату за использование их на менее квалифицированной работе.

Административно – управленческий персонал необходимо проверять на соответствие фактического уровня образования работника  занимаемой должности и решать вопросы  подбора кадров, их подготовки и  повышения квалификации.

Для характеристики движения рабочей  силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей.

Коэффициент оборота по приему = количество принятых на работу сотрудников / среднесписочная численность персонала

Коэффициент оборота по выбытию = количество уволившихся работников / среднесписочная численность персонала

Коэффициент текучести кадров = количество работников уволенных за нарушение  трудовой дисциплины и по собственному желанию / среднесписочная численность персонала

Коэффициент постоянства персонала = количество работников, проработавших весь год / среднесписочная численность персонала

Степень использования предприятия  трудовых ресурсов оценивается количеством  отработанного времени (дней, часов) одним работником за анализируемый  период, а так же степенью использования  фонда рабочего времени.

Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит  от численности рабочих (КР), средней  продолжительности рабочего дня (П), количества отработанных дней одним  работником в среднем за год (Д).

ФРВ = КР * Д * П

Если работником отработано меньше дней и часов фактически , чем предусматривалось планом, то определяются сверхплановые потери рабочего времени: целодневные и внутрисменные. После этого изучаются причины их образования. Это могут быть: простои, дополнительные отпуска, неисправность машин и механизмов, отсутствие сырья, энергии и т.д.

5. Анализ производительности труда

Производительность труда –  это результативность труда в  процессе производства, измеряемая количеством  времени, затраченным на производство единицы продукции, или количеством  продукции, произведенной в единицу времени.

Повышение производительности труда  является одним из объективных экономических  законов, присущих человеческому обществу, каждой общественно – экономической формации. Этот закон заключается в том, что по мере общественного производства, внедрения более совершенных средств труда, улучшения его организации, повышения культурно – технического уровня человек производит в единицу времени все большую массу материальных благ.

Оценка уровня производительности труда производится с помощью  системы обобщающих, частных и  вспомогательных показателей.

К обобщающим показателям относятся  среднегодовая, среднедневная и  среднечасовая выработка одним  рабочим,а также среднегодовая выработка на одного работника в стоимостном выражении.

К частным показателям относится  трудоемкость продукции в натуральном выражении за 1 человеко-час или 1 человеко-день.

Вспомогательные показатели: затраты  времени на выполнение единицы определённого вида работ или объём выполненных работ за единицу времени.

Главным обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим (ГВ):

                              ,

где ТП – объём товарной продукции  в стоимостном выражении;  
         Ч – численность работающих.

Факторная модель для показателя среднегодовой  выработки имеет  следующий вид:

ГВ = УД * Д * П * СВ

ГВ – среднегодовая выработка  одного работника

УД – доля рабочих в общей  численности работников

Д – количество отработанных дней одним работником за год

П – средняя продолжительность рабочего дня

СВ – среднечасовая выработка продукции одним работником.

Влияние этих факторов можно рассчитать несколькими способами: :цепной подстановки, абсолютных или относительных разниц,интегральным методом.

Производительность труда можно  повысить главным образом за счёт снижения трудоёмкости продукции. Под  трудоёмкостью понимаются затраты  рабочего времени на единицу или  весь объём изготовленной продукции.. Достигается снижение трудоёмкости за счёт внедрения мероприятий НТП, механизации и автоматизации производства и труда, а также увеличения кооперированных поставок, пересмотра норм выработки и т. д.

В ходе анализа изучают динамику трудоёмкости, выполнение плана по её уровню, причины её изменения  и влияния на уровень производительности труда.

6. Анализ фонда заработной платы

Приступая к анализу использования  фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его  фактической величины от плановой.

При определении абсолютного отклонения сравниваются фактически израсходованные  средства на оплату труда с плановым фондом заработной платы по предприятию  в целом, производственным подразделениям и категориям работников.

Нужно иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда заработной платы, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой заработной платы и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства. К ней относится зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты. Постоянная часть оплаты труда не зависит от увеличения или уменьшения объема произведенной продукции. К ней относится зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата окладников, все виды доплат, оплата труда работников непромышленной сферы и их отпускные.

Для оценки эффективности использования  средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как  объем валовой, товарной продукции  в действующих ценах, сумма прибыли  на рубль заработной платы и другие. В процессе анализа изучается динамика этих показателей, выполнение плана по их уровню. Очень полезным будет сравнительный анализ, который покажет, какое предприятие работает более эффективно.

При этом нужно учитывать, что среднегодовая  заработная плата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:

ГЗП = Д × П ×ЧЗП,

а среднечасовая зарплата (ДЗП) –  от продолжительности рабочего дня  и среднечасовой зарплаты:

ДЗП = П ×ЧЗП.

В процессе анализа следует также  установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, увеличения прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы заработной платы. Несоблюдение этого принципа влечет за собой перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и соответственно уменьшение прибыли.

Изменение среднего заработка работников за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется  его индексом, который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней заработной плате в базисном периоде.

7. Анализ состояния основных средств предприятия

В целях определения стратегии  и тактики эксплуатации основных средств в условиях меняющейся конъюнктуры  рынка организуется учет и анализ наличия (состава) и движения основных средств. Анализ структуры основных средств позволяет оценить их соотношение с точки зрения степени  их использования в производственном процессе. От изменений структуры  основных средств, их движения во многом зависит технический уровень  производства.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Поступление основных средств происходит следующими способами:

• долгосрочными инвестициями в приобретаемые объекты основных средств (приобретение);
• долгосрочными инвестициями в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение);
• вкладом в уставный капитал организации;
• безвозмездным получением объектов основных средств;
• арендой основных средств (в том числе по лизингу);
• приобретением основных средств на условиях обмена;
• поступлением в виде вклада в совместную деятельность.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются и частями по мере износа передают свою стоимость на вновь  изготовленные товары (выполненные  работы, оказанные услуги). Такой  перенос стоимости объектов основных средств (амортизация) производится различными способами и зависит от стоимости основных средств, их типа в соответствии с принятой в организации учетной политикой и др.

Выбытие основных средств осуществляется следующими способами:

• реализация (продажа);
• передача в счет вклада в уставный капитал другой организации;
• передача на условиях обмена;
• безвозмездная передача;
• сдача в аренду;
• ликвидация в связи с непригодностью;
• выбытие в результате недостачи, стихийных бедствий;
• передача в качестве взноса в совместную деятельность.