Содержание 

Введение

      Актуальность  исследования определена рядом причин.

        В условиях рынка эффективная организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в производстве должна быть направлена на обеспечение действенного контроля за использованием ресурсов на любой стадии технологического процесса и получение учетных данных, необходимых для достижения управленческих целей.  Совершенствование технологий и организационных аспектов деятельности хозяйствующих субъектов, произошедшие за последние годы,  оказали существенное влияние на состав и структуру затрат, но не смогли полностью обеспечить повышение экономической  эффективности производства. В решении этой проблемы ведущая роль принадлежит системе комплексных организационно-управленческих мероприятий, включающих также совершенствование состояния учета затрат и калькулирования, основанное на применении различных методик в сфере сбора,  документального обеспечения,  обработки и обобщения  информации о затратах  производства и себестоимости.  Практика показывает, что в настоящее время не уделяется должного внимания выявлению причин высокой себестоимости и убыточности, изысканию внутрихозяйственных производственных резервов, улучшению качественных показателей деятельности организаций, в результате чего возникают избыточные затраты в производстве и потери готовой продукции.   Объективную характеристику процессу производства дает организация и ведение научно-обоснованного учета затрат и исчисления себестоимости продукции, что позволяет производителям оптимизировать результаты производственной деятельности. В условиях рынка  достаточность и достоверность информации о  затратах и себестоимости являются  одним из способов получения конкурентных преимуществ коммерческой организации, используемых в практике хозяйственного руководства и управления.

      Целью данного исследования является анализ особенностей учёта и анализа общей суммы затрат на производство.

      Объектом  исследования является ОАО «Первая нерудная компания»

      Предметом исследования учет и анализ затрат на производство.

      Задачи  исследования:

      - изучение теоретических основ  организации учета и анализа затрат на прозиводство;

      - исследование специфики учета  затрат на производство на примере ОАО «Первая нерудная компания»;

      -анализ  затрат на производство на  предприятии.

      Работа  состоит из введения, теоретической  главы, практической главы, заключения и списка использованной литературы

1. Теоретические основы организации  учета и анализа затрат на  производство

1.1. Теоретические основы анализа затрат на производство

Говоря  об анализе затрат на производство подразумевают анализ себестоимости  продукции. Под себестоимостью понимается стоимостная оценка всех ресурсов и затрат, необходимых для производства продукции

Элементы  затрат — однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Согласно  действующим нормативным документам все затраты необходимо разделять на группы, отображенные на рис. 1.1

      Рис. 1.1 Классификация затрат в соответствии с нормативными документами  [5, с. 78]

      Затраты, составляющие себестоимость, могут  быть классифицированы по различным признакам, которые представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1.

Признаки  классификации затрат на производство.

     С помощью анализа затрат на производство можно определить доходность отдельных  сфер деятельности, выгодность участков и отдельных видов продукции; эффективно контролировать использование ресурсов; получать информацию о текущем состоянии производства и вносить коррективы в отчетном периоде; использовать результаты анализа для установления цены продукции и выработки стратегии продаж [7, с. 90].

     Особенность анализа затрат в том, что главным его инструментом выступает анализ структуры, а также динамики затрат (вертикальный и горизонтальный анализ). Анализ затрат на производство продукции проводится по таким направлениям:

     анализ  затрат с группировкой по их функциональной роли в производственном процессе;

     анализ  прямых материальных и трудовых затрат;

     анализ  косвенных затрат с подразделением на переменные и постоянные.

     Классификация затрат по элементам процесса производства либо по статьям калькуляции дает возможность более правильно  установить уровень материалоемкости, фондоемкости и трудоемкости продукции, работ, услуг.

     Классификация затрат по экономическим элементам [8, с.90]:

• материальные  затраты (сырье, материалы, топливо, энергия);

• затраты на оплату труда (зарплата);

• отчисления  на социальное и медицинское страхование;

• амортизация основных фондов и нематериальных активов;

• прочие  затраты.

     По  калькуляционным статьям затраты  классифицируются с учетом места  их возникновения и назначения затрат.

     Существуют  также группировки затрат относительно процесса изготовления продукции (основные и накладные) и по способу отнесения затрат на отдельные виды продукции (прямые и косвенные).

     Основные  затраты – затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию на технологические цели, затраты на заработную плату производственных рабочих и др.

     Накладные затраты – затраты на оплату труда  управленческого персонала, отопление  и освещение помещений (заводоуправления, офиса и т. п.).

     Прямые  затраты – затраты, которые можно  отнести непосредственно к какому-либо виду продукции.

     Косвенные затраты невозможно отнести к  определенному виду продукции. Поэтому  они распределяются по видам продукции  с помощью коэффициентов.

     Изучение  структуры затрат по экономическим  элементам позволяет дать оценку рациональности такой структуры и сделать вывод о необходимости и возможности ее изменения в сторону снижения материалоемкости или трудоемкости [15, с.88].

     Группировка затрат по калькуляционным статьям  расходов позволяет характеризовать  связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном расчете, выделить прямые и косвенные, основные и накладные, переменные и постоянные расходы. Анализ затрат по статьям расходов проводится с позиций сопоставления плановых и фактических затрат.

     Анализ  прямых и косвенных затрат направлен  на выявление факторов, оказывающих  на них влияние, обоснования причин, вызвавших влияние этих факторов, и сопоставления фактической  величины затрат на единицу стоимости  товарной продукции (работ, услуг) за ряд отчетных периодов, а также с плановым их уровнем на отчетный период.

     Независимо  от классификации, в рамках которой  анализируются затраты на производство, они могут быть охарактеризованы с помощью следующих показателей:

• затраты на натуральную единицу продукции;

• сумма всех затрат на продукцию или часть  продукции;

• затраты на единицу стоимости произведенной  или реализованной продукции.

     Анализ  этих показателей проводится с помощью  составления аналитических таблиц, в которых проводятся расшифровка затрат в рамках определенной классификации, данные о базисном, плановом и отчетном периоде; выполняется сравнение.

     Исходным  в определении себестоимости  продукции является расчет необходимого количества важнейших видов ресурсов (материальных, трудовых, основных фондов), обеспечивающих запланированный выпуск и реализацию продукции. Поэтому планирование себестоимости продукции начинается с расчета их величин. С началом производственного процесса начинается потребление материальных, трудовых, финансовых ресурсов. Уже к этому моменту необходимые ресурсы в нужном количестве и сочетании должны быть на предприятии. Если каких-либо ресурсов будет недоставать, то может прерваться производственный процесс, что ведет к невыполнению обязательств по хозяйственным договорам и уплате экономических санкций. В то же время избыточная и величина сопровождается ростом запасов, а следовательно, и увеличением затрат, приводит к замедлению оборота капитала, что сопровождается потерей для предприятия. Поэтому определение потребности в ресурсах, сбалансированной с производством и реализацией продукции, - важнейшая составляющая управления затратами предприятия, которая решается с использованием норм и нормативов.

     Как в целом экономический анализ, так и анализ затрат на производство и реализацию продукции представляют собой объективно необходимый элемент управления производством, в том числе и затратами. Они являются этапом управленческой деятельности. С помощью экономического анализа познается сущность хозяйственных процессов, осуществляется оценка хозяйственных ситуаций, выявляются резервы производства и, таким образом, обосновываются решения для планирования и управления [18, с.87].

     В соответствии с функциями управления выделяются три вида экономического анализа, которые присущи и анализу затрат на производство и реализацию продукции: перспективный, текущий (ретроспективный) и оперативный анализ.

     Перспективный анализ позволяет выявить наиболее вероятные пути развития предприятия, факторы и резервы производства, способные обеспечить повышение экономических результатов в прямой перспективе, создает базу для сравнения вариантов разрабатываемого плана с точки зрения обеспечения его необходимыми ресурсами.

     Отдельные элементы перспективного анализа находят  применение в текущем и оперативном анализе и управлении, когда речь идет о подготовке упреждающей информации.

     Текущий анализ проводится на основе итоговых результатов работы предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год).

     Задачами  текущего анализа являются:

• анализ и оценка обоснованности плановых заданий по снижению себестоимости продукции;
• выявление факторов и количественная оценка их влияния на показатели себестоимости продукции;
• объективная оценка работы отдельных подразделений к предприятия в целом.

     Оперативный анализ проводится с целью оценки краткосрочных изменений в производственных процессах, достижения максимальной экономии живого овеществленного труда в быстро меняющихся хозяйственных ситуациях.

     Задачи  оперативного анализа [15, с.90]:

• систематическое выявление уровня выполнения бюджетов
• (смет) по центрам ответственности (центрам затрат, прибыли, инвестиций);
• определение и расчет влияния факторов изменения затрат от запланированного уровня;
• своевременное предоставление полученной информации управляющей системе для принятия решений.

1.2. Учет затрат на производство

    Правильное, эффективное ведение бухгалтерского учета невозможно без  всестороннего  исследования  вопросов организации  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции, которые  на сегодняшний день продолжают оставаться  наиболее  сложными для каждого хозяйствующего субъекта. Традиционные  подходы к  содержанию учета затрат,   включают в себя  совокупность методических и технических мероприятий, направленных на отражение хозяйственных операций в сфере производства посредством их  количественного измерения, регистрации, группировки и последующего калькулирования себестоимости продукции. Однако, учет затрат на производство условиях рынка должен быть  также направлен и  на обеспечение действенного контроля за использованием ресурсов на любой стадии технологического процесса и получение учетных данных в разрезах, формирующих себестоимость продукции в системе действующего в организации метода учета затрат на производство.

      Анализ теоретических аспектов учета затрат позволил сделать вывод, что до настоящего времени в  современной методологии учета затрат наблюдается отсутствие единого подхода к определению метода затрат на производство и метода калькулирования себестоимости продукции,  как обособленных объектов исследования. В экономической литературе для обозначения совокупности приемов и процедур по текущей группировке, учету затрат, исчислению себестоимости продукции (работ, услуг) чаще всего применяется единый термин «метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции». Подробно проанализировав содержание метода учета затрат на производство и метода калькулирования себестоимости, автор пришел к выводу, что здесь имеют место две самостоятельно существующие и тесно взаимосвязанные методики бухгалтерского учета в данной области, и сформулировал их определения.

    Метод  учета затрат на производство –  это определенная последовательность взаимосвязей приемов и способов отражения затрат в документации,  регистрах бухгалтерского учета  и создания информации для последующего калькулирования себестоимости продукции (работ,услуг).  При этом под методом калькулирования себестоимости предлагается понимать «совокупность взаимосвязанных процедур по выявлению объектов калькуляции, комбинированию различных способов калькуляции, предполагающих определенную последовательность учетной работы при воздействии на затраты, обобщенные в системе метода учета затрат».  Предложенные определения характеризуют обозначенные категории, как обособленные объекты исследования и способствуют, с точки зрения автора, устранению противоречивых моментов в исследованиях по данной проблематике [9, с.109].

      Большое значение в области  учета затрат имеет  правильно  построенная классификация методов  учета затрат на производство и методов калькулирования себестоимости. Классификация методов дает общее представление об их содержании, определяет состав групп, имеющих общие признаки и сферы их применения. Это, в свою очередь, позволяет решать проблемы, возникающие в учетно-аналитической работе и техническом обеспечении учета.  Автором предложена  общая классификация  методов учета затрат на производство, отличающаяся от общеизвестных систематизацией и полнотой выделяемых признаков. Классификация методов учета затрат представлена на рис. 1.2. Исследования, проведенные в области классификации, позволили разработать перечень характеристик, раскрывающих содержание метода учета затрат (зависимость от технологии производства, классификация затрат в системе метода, определение степени готовности  продукции, способы приведения полуфабрикатов различной степени готовности к единому измерителю (показателю), периодичность включения накладных расходов в себестоимость продукции, оценка выпускаемой продукции, контроль и ответственность административно-управленческого персонала, сочетание метода с элементами нормирования), позволяющих систематизировать перечень отечественных и зарубежных методов в формате  единой, предложенной автором, классификации с целью определения сферы применения и условий их функционирования. 

    Рис. 1.2. Классификация методов учета затрат [8, с.111]

      Для учета затрат на производство используются следующие счета бухгалтерского учета, приведенные в таблице 1.2

      Таблица 1.2

Счета, используемые для учета затрат на производства 

      Планом  счетов предприятиям предоставлено право выбора варианта определения себестоимости продукции [12, с.107]:

• определение полной себестоимости;

• определение ограниченной себестоимости.

Все затраты  на производство продукции собираются двух основных счетах (таблица 1.3)

Таблица 1.3

Назначение счетов

      Такими  производствами являются транспортная служба, ремонтный цех, энергосиловое производство, оказывающие услуги основному производству и друг другу. В конце отчетного периода затраты вспомогательных цехов, в случаях их завершения, списываются на себестоимость готовой продукции пропорционально выбранной базе распределения (количество произведенной продукции или услуг) [13, с.99].

      Пример: вспомогательное производство вырабатывает пар и отпускает основному  производству. При этом в течение  отчетного периода:

      начислена заработная плата работникам вспомогательного производства — 10000 руб. (дебет счета 23, кредит счета 70);

      произведены отчисления в фонды по социальному  страхованию и обеспечению — 3850 руб. (дебет счета 23, кредит счета 69);

      начислена амортизация основных средств вспомогательного производства — 1200 руб. (дебет счета 23, кредит счета 02);

      в конце месяца списаны затраты  вспомогательного производства на себестоимость  продукции 15050 руб. (дебет счета 20, кредит счета 23).

      На  счете 25 «Общепроизводственные расходы» собираются расходы по обслуживанию производства: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, амортизационные отчисления, расходы на ремонт, арендная плата и т. д. В конце отчетного периода все расходы списываются на себестоимость продукции (в дебет счетов 20, 23, 29). Аналитический учет по счету 25 ведется по отдельным подразделениям предприятия и статьям расходов.

      Пример:

      начислена амортизация основных средств общепроизводственного  назначения — 2000 руб. (дебет счета 25, кредит счета 02);

      начислено за аренду помещения — 1200 руб. (дебет счета 25, кредит счета 76);

      отпущены  материалы — 1000 руб. (дебет счета 25, кредит

        счета 10);

      в конце месяца списаны общепроизводственные затраты на себестоимость продукции 4200 руб. (дебет счета 20, кредит счета 25).

      Общехозяйственные расходы включают в себя расходы по управлению и учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К ним относятся: содержание общехозяйственного персонала; отчисления в фонды социального назначения; амортизация основных средств управленческого назначения; амортизация нематериальных активов; расходы по оплате услуг связи; банков; информационных, аудиторских и других аналогичных и т. д. В конце отчетного периода все общехозяйственные расходы списываются на себестоимость продукции, при этом происходит их распределение между видами продукции.

      Указанные расходы в качестве условно-постоянных списываются в дебет счета 90 «Продажи».

      Пример [14, с.111]:

      начислена заработная плата персоналу управления — 20000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 70);

      произведены отчисления в фонды социального страхования и обеспечения — 7700 руб. (дебет счета 26, кредит счета 69);

      начислена амортизация основных средств — 1000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 02);

      начислена арендная плата — 3000 руб. (дебет счета 26, кредит счета 76);

      в конце месяца списаны общехозяйственные  расходы на себестоимость продукции 31700 руб. (дебет счета 20, кредит счета 26).

      Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье затрат, месту возникновения затрат и др.

2. Учет и анализ затрат на  производство на примере ОАО «Первая нерудная компания»

2.1. Характеристика деятельности предприятия

      Открытое  акционерное общество «Первая нерудная компания»- основным видом деятельности Компании является производство щебня. Являясь 100% дочерним обществом ОАО «РЖД», Компания ориентирована на долгосрочное обеспечение железных дорог щебеночной продукцией.

      Основная  деятельность предприятия ОАО «Первая нерудная компания» связана добычей горной массы и последующей переработкой ее до товарной продукции, и реализацией.

      Адрес – 107217, г. Москва, ул. Садовая-Спасская, д.21/1, 10 этаж, офис 1012.

        Тел/факс. +7(495) 787-78-64, 787-78-66.

      В приложении 1 представлен баланс предприятия, в приложении 2 – отчет о прибылях и убытках. 

      В таблице 2.1 представлена динамика выпуска  продукции ОАО «Первая нерудная компания» с 2006 по 2010 год.

      Таблица 2.1

 Динамика  выпуска продукции.

     Видно, что объемы выпуска продукции  растут, что составляет 124,5% к 2006 году. Таким образом, объем выпущенной продукции должен увеличиться на 22,78% по отношению к объему 2010 года, а по отношению к 2006 году - на 52,88%. 

Таблица 2.2.

Основные  показатели финансово-хозяйственной  деятельности

предприятия в 2009-2010 гг.: