Тема. Анализ объема производства и реализации продукции

      Задачи, основные  направления и  информационное обеспечение  анализа объема  производства и  реализации продукции

    Целью анализа выпуска и реализации продукции является нахождение путей  увеличения объемов реализации продукции по сравнению с конкурентами, расширение доли рынка при максимальном использовании производственных мощностей и как результат - увеличение прибыли предприятия.

    Основной  задачей комплексного целевого анализа  выпуска и реализации продукции является: анализ конкурентных позиций предприятия и его способности гибкого маневрирования ресурсами при изменении конъюнктуры рынка.

      Эта общая задача реализуется  путем решения следующих частных  аналитических задач:

1. • оценки степени выполнения плана реализации продукции и производственной программы;
2. • оценки динамики выпуска и реализации продукции;
3. • оценки выполнения договоров по объему, ритмичности поставки, качеству и комплектности продукции;
4. • установление причин снижения объектов производства и неритмичности выпуска;
5. • количественной оценки резервов роста выпуска и реализации продукции.

    Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях.

    Основными показателями объема производства является товарная, валовая и реализованная продукция.

    Объекты анализа:

• Показатели объёма производства продукции
• Показатели релевантного ряда объёма производства продукции:
• безубыточный объём
• оптимальный объём
• максимальный объём
• Ассортимент и структура продукции
• Качество продукции
• Ритмичность производства и реализации
• Резервы роста объёма производства продукции

    Валовая продукция — это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство.

    Товарная  продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Выражается в оптовых ценах, действующих в отчетном году.

    Реализованная продукция — это стоимость отгруженной и оплаченной покупателями продукции.

    Изучение объемов производства осуществляется в определенном диапазоне деловой активности, т.е. в границах min — max, представляющих релевантный ряд. Анализ может производиться не только в границах абсолютного min — max, но и в пределах неизменных постоянных издержек. Релевантный ряд составляют минимально допустимый, максимально допустимый, оптимальный и фактический объемы выпуска и реализации продукции.

    Минимально  допустимый (безубыточный) объем реализации — это такой объем, при котором достигается равенство доходов и издержек при сложившихся условиях производства и ценах на продукцию.

    Максимальный  объем обеспечивает максимальную загрузку производственных факторов.

    Оптимальным считается такой объем реализации, который обеспечивает получение максимальной прибыли при сложившихся условиях производства в определенном ценовом диапазоне. Задача оптимизации больше теоретическая, чем практическая, однако оптимальный объем при планировании выпуска продукции является тем ориентиром, знание которого необходимо.

    Ассортимент - перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них. Различают полный, групповой и внутригрупповой ассортимент. Систематизированный перечень наименований изделий с указанием кодов по общесоюзному классификатору промышленной продукции (ОКПП), а также шифров изделий (номенклатурных номеров) ~ это номенклатура.

    В качестве источников информации:

• для проведения ретроспективного анализа объема выпуска и реализации продукции используются статистическая отчетность, а также данные бухгалтерского учета, отраженные в ведомости №16 “Движение годовых изделий, их отгрузка и реализация” и др.
• оперативный анализ проводится по данным первичного бухгалтерского учета
• перспективный анализ выпуска и реализации составляет содержание управленческого анализа и применяется при оценке альтернативных управленческих решений и выборе из них оптимального.

      Анализ объема  и структуры выпуска  продукции 

    Ретроспективный анализ объема и структуры  выпуска продукции  проводится в несколько  этапов:

    1. Изучение динамики выпуска валовой и товарной продукции в сопоставлении с объемом реализованной продукции.

    2. Анализ выполнения производственной  программы по ассортименту.

    3. Анализ структуры продукции и  влияния структурных сдвигов  на выполнение производственной  программы.

    4. Оценка точки безубыточности и запаса финансовой прочности предприятия. 

    Этап 1. Анализ динамики объема выпуска и реализации продукции проводится с помощью показателей:

    • базисных темпов роста;

    • цепных темпов роста;

    • среднегодовых темпов роста (прироста).

      Анализ динамики проводится как  в текущих, так и в сопоставимых  ценах.

      Объектами анализа при этом  являются валовая, товарная, реализованная  продукция, оцененные в стоимостных  показателях, а также выпуск  продукции в натуральных показателях.  Одинаково важен для выявления тенденций в развитии объема выпуска и реализации продукции анализ динамики в текущих и сопоставимых ценах. Приведение данных к сопоставимому виду требует дополнительных расчетов, поэтому вывод о влиянии ценового фактора на динамику выпуска и реализации можно сделать на основе сопоставления динамических рядов. 

    Этап 2. Анализ выполнения производственной программы  по ассортименту.

    В условиях командно-административной экономики  анализ выполнения плана являлся  формой контроля за деятельностью предприятия со стороны государства в лице вышестоящих организаций.

    В настоящее время, когда предприятие  разрабатывает планы самостоятельно на основе контрактов на поставку товаров, госзаказа, изучения конъюнктуры рынка, анализ выполнения плана позволяет оценить:

                                  • степень выполнения договорных обязательств;

                                  • качество планирования;

                                  • качество менеджмента.

    В то же время планы выпуска продукции  в общем объеме и по ассортименту являются исходной базой для составления  плана обеспечения сырьем, материалами, комплектующими изделиями, оснащения оборудованием, составления штатного расписания и т.д.

    Анализ  выполнения плана выпуска продукции  позволяет установить причины неэффективного использования производственного  потенциала.

    Оценка  выполнения плана по ассортименту основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам продукции, включенным в номенклатуру.

    Для оценки влияния факторов внешнего порядка, например, изменения конъюнктуры  рынка (снижения платежеспособного  спроса, снижения рыночных цен на продукцию, активизации конкурентов), необходим анализ выпуска товарной продукции в сопоставлении с результатами анализа объема реализованной продукции.

    Таблица.1. Выполнение плана по ассортименту

    Этап 3. Анализ структуры  продукции и влияния  структурных сдвигов  на выполнение производственной программы.

    Выполнение  плана по структуре означает сохранение в фактическом выпуске соотношения  отдельных видов продукции, определенных планом.

      Изменение структуры производства  продукции оказывает влияние  на все экономические показатели:

    себестоимость товарной продукции,

      уровень рентабельности,

    объем товарной продукции в стоимостном  выражении.

    * Объем товарной и реализованной  продукции может возрасти без  увеличения количества продукции  в натуральном выражении, но  в результате структурных сдвигов в ассортименте, т. е. по причине увеличения удельного веса более дорогой продукции.

    Этап 4. Анализ безубыточности и оценка запаса финансовой прочности

    Анализ  объема выпуска и реализации продукции  является частью управленческого анализа и проводится с целью обоснования управленческих решений, направленных на повышение эффективности производства.

    Большое значение в управлении выпуском продукции  имеет оценка фактического выпуска  и реализации в пределах производственной мощности, т.е. в границах “минимальный — максимальный” объем производства.

    Сопоставление с минимальным, безубыточным объемом позволяет оценить степень, или зону, “безопасности” предприятия и при отрицательном значении “безопасности” снять с производства отдельные виды продукции, изменить условия производства и тем самым снизить издержки или прекратить производство продукции.

    Сравнение достигнутого объема выпуска с максимальным объемом, определяемым производственным потенциалом предприятия, позволяет оценить возможности роста прибыли при увеличении объемов производства, если увеличатся спрос или доля предприятия на рынке.

    В экономическом управлении важное значение имеет как ретроспективный, так  и перспективный анализ, позволяющий  обосновать план выпуска и реализации продукции. Перспективный анализ выпуска продукции проводится параллельно с анализом конъюнктуры рынка и потребности предприятия в производственных ресурсах.

    Анализ  безубыточности предполагает:

    • сравнение безубыточного объема за несколько периодов (или сравнение  с планом);

    • оценку степени “безопасности” предприятия  в динамике;

    • количественную оценку влияния факторов на безубыточный объем производства;

    • расчет планового объема производства для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли.

    Безубыточный (критический) объем производства рассчитывается из уравнения, основанного на равенстве выручки от реализации продукции и суммы постоянных и переменных издержек, вытекающем из определения безубыточности: 

    р *Q = Сf + Сv * Q , 

    где р — цена единицы продукции;

    Q —количество единиц произведенной (реализованной) продукции;

    Сf - постоянные издержки в затратах на единицу продукции;

    Сf — переменные издержки в затратах на единицу продукции.

    Графическая интерпретация точки безубыточности показана на рис. 1

    Рис. 1. Определение точки безубыточности Qmin 

    Как видно на графике, безубыточный объем  выпуска продукции достигается  при равенстве общей суммы  издержек и выручки (дохода) от реализации, или при равенстве маржинального  дохода (МД) и переменных издержек (Сv).

    Маржинальным доходом, или валовой маржей, называют доход после покрытия переменных издержек. 

    Безубыточный (критический) объем может быть рассчитан  несколькими способами.

    1. Минимальный объем выпуска в  натуральном выражении: 

    Q_min = Сf / (р - Сv )           (**) 

    2. Для расчета объема выпуска в стоимостном выражении левая и правая части выражения (**) умножаются на цену (руб.). 

    р *Q = Сf + Сv * Q 

    где р *Q = N — выручка от реализации (берется без НДС);

      Сv /p - удельные переменные издержки, или доля переменных издержек в цене. 

3.Критический  объем продаж может быть рассчитан  с использованием величины маржинального  дохода.

Маржинальный  доход МД определяется как разность между выручкой и переменными издержками:

    МД= N- Сv .

    Тогда

    N_min = C_F /МД 

    4. Для определения влияния структурных сдвигов на критический объем производства (реализации) используется следующее выражение:

    N_min =[ C_F / (SD_i * md_i)%] * 100% 

    где Di — удельный вес каждого вида продукции в общем объеме. 

    С понятием «безубыточный объем» тесно  связано понятие «запас финансовой прочности».

      Запас финансовой прочности (зона  безопасности) представляет собой разность между фактическим и безубыточным объемами. 

    Используя факторный анализ (метод цепной подстановки), можно определить влияние каждого  фактора на изменение безубыточного объёма продаж.

    Повышение точки критического объема объясняется  снижением доли маржинального дохода в цене, т.е. ростом удельных переменных издержек.

    Зависимость объема выпуска и реализации продукции  от соотношения издержек и цены реализации используется в обосновании плановых заданий. 

      Если известны постоянные и  переменные издержки на единицу  продукции (или удельные переменные  издержки), а также сумма запланированной  прибыли, то необходимый объем продаж определяется по формуле:

    Q_пл = Сf +П_пл / (р - Сv ), 

    где П_пл – плановая сумма прибыли. 

Анализ  выполнения договорных обязательств и реализации продукции 

    Основным  результирующим показателем деятельности предприятия является объем реализованной продукции. От величины объема реализации зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и рентабельности. По этому показателю судят о значимости предприятия на рынке.

    Выполнение  плана по объему реализации зависит  от степени обеспеченности его товарно-сырьевыми  ресурсами. Для изучения этого показателя составляется баланс товарной продукции (табл.2) в двух оценках: по себестоимости и по отпускным ценам. 

    Таблица 2. Баланс товарной продукции

    Данные  табл. 2 отражают балансовую взаимоувязку показателей движения готовой продукции, поскольку объем реализованной продукции определяется следующим образом: 

    Nр = Nзап1 + Nв + Nзап2 

    где Np — объем реализованной продукции;

    Nзап1, Nзап2 — запасы готовой продукции на начало и конец периода соответственно;

    Nв — объем выпуска продукции. 

    Анализ  реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции (табл. 3).

    Выполнение  договорных обязательств по поставкам продукции  (в процентах) рассчитывается по формуле: 

    Kn = (N⁰ - Nн) / N⁰ * 100% 

    где Kn — искомый процент выполнения плана договорных обязательств, %;

      N⁰ — плановый объем продукции для заключения договоров, тыс. руб.;

      Nн — недопоставка продукции по договорам, тыс. руб. 

    Таблица 3. Выполнение договорных обязательств по поставкам продукции, тыс. руб.

    Анализ  выполнения договорных обязательств должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки. При этом производится оценка выполнения договорных обязательств нарастающим итогом с начала года. 

Анализ  технического уровня и качества продукции 

    Технический уровень оценивается путем сопоставления  технико-экономических показателей  изделий с лучшими отечественными и зарубежными образцами аналогичной техники. При этом оценка проводится по основным технико-экономическим показателям, характеризующим важнейшие свойства изделий.

    Качество  продукции - это совокупность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением.

    Единый  порядок систематической оценки технического уровня и качества машин, оборудования и другой техники и аттестации этой продукции по категориям качества был введен постановлением ГКНТ. Этот порядок регламентировал проведение оценки технического уровня и качества продукции по всему циклу создания, производства и применения продукции и прежде всего на тех стадиях, где имеется возможность внесения в документацию необходимых корректив. В 1993 г. существовавшая система аттестации с целью приближения к международным стандартам качества была заменена на систему сертификации.

    Количественная  характеристика одного или нескольких свойств продукции, составляющих ее качество, называется показателем качества.

    В процессе анализа  качества продукции  решаются следующие  задачи:

• • оценивается технический уровень продукции;
• • выявляются отклонения этого уровня по отдельным изделиям по сравнению с базовым уровнем и теоретически возможным;
• • анализируется структура выпуска продукции по параметрам, характеризующим качество ее изготовления и поставки;
• • выявляются факторы, сдерживающие рост технического уровня продукции;
• • обосновываются возможности повышения качества продукции, сокращения брака и потерь.

    Для обобщенной оценки выполнения плана  по качеству продукции используются разные методы, в том числе балльный. Сущность балльного метода оценки состоит в следующем: определяется средневзвешенный балл качества продукции и путем сравнения фактического и планового его уровня находится процент выполнения плана по качеству.

    Оценка  выполнения плана по качеству продукции производится также по удельному весу сертифицированных изделий, удельному весу забракованной и зарекламированной продукции.

    Показатели  качества продукции анализируются путем сравнения фактических данных с данными предыдущих отчетных периодов, планом, аналогичными данными других родственных предприятий. 

    Расчет  влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия: выпуск товарной продукции (DNт), выручку от реализации продукции (DNp) и прибыль (DП) — проводится следующим образом: 

    DN_т = (p¹ – p⁰) * Q_к¹

                                               DN_р = (p¹ – p⁰) * N_{р кач}

                                                                             [DП = (p¹ – p⁰) * N_{р кач} ]- [(с¹ – с⁰) * N_{р кач} ]