Анализ себестоимости продукции, работ и услуг

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Российский экономический университет им. Г. В. Плеханова»

Кафедра «Кафедра анализа хозяйственной деятельности и аудита»

 

 

 

 

Реферат

по дисциплине: «Экономический анализ»

на тему: «Анализ себестоимости продукции, работ и услуг».

 

 

 

Выполнил:

студентка группы 2312

очной формы обучения

Финансового факультета

Кушнир Марина Анатольевна

Проверил:

д.э.н., профессор

Донцова Людмила Васильевна

 

 

 

 

 

 

Москва – 2013 год.

Содержание:

Глава 1. Теоретические аспекты анализа себестоимости продукции,работ, услуг……………………………………………………………….

Глава 2. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг

2.1 Общее понятие анализа  себестоимости продукции

 

 

 

Список литературы………………………………………………..……………………23

Приложение……………………………………………………………………………..24

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В условиях современной рыночной экономики стоимость производства товаров, выполнения работ и оказания услуг является фактором, определяющим само существование предприятия в условиях жесткой рыночной конкуренции, и возможность его дальнейшего развития.

Деятельность фирмы связана с определёнными издержками (затратами). Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. Общая величина затрат, связанных с производством и реализацией продукцией (работ, услуг), называется себестоимостью.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета.

Целью расчета себестоимости и анализа ее формирования, является оптимизация использования ресурсов и денежных средств, необходимых для производства и сбыта продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе ее всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Глава 1. Теоретические аспекты анализа себестоимости продукции, работ, услуг

1.1 Сущность себестоимости  как объекта анализа.

 В системе показателей, характеризующих  эффективность производства и  реализации, одно из ведущих мест  принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции — четкое определение состава производственных затрат. Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

 

 

1.2 Задачи и  источники анализа себестоимости  продукции, работ и услуг

Основные задачи анализа себестоимости:

• оценка динамики (выполнения плана) по важнейшим показателям себестоимости продукции и выявление отклонений от плановых заданий;

• определение и количественная оценка причин отклонений от плана и в динамике;

• анализ влияния на себестоимость эффективности использования производственных ресурсов (трудовых, материальных, основных фондов);

• выявление и оценка резервов возможного снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по их мобилизации.

Для проведения анализа себестоимости продукции и затрат на производство используются следующие источники информации:

− бухгалтерская отчетность, материалы пояснительной записки к годовому отчету;

− статистическая отчетность;

− бизнес-план и расчеты к нему, сметы затрат, расчеты цен и т.п.;

− калькуляция себестоимости отдельных видов изделий (плановые, отчетные, нормативные);

− данные аналитического учета к бухгалтерским счетам производственных затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29), к счету 90 «Продажи», а также другие регистры и документы бухгалтерского учета, в том числе материалы инвентаризации;

− различная внеучетная информация (приказ по учетной политике, материалы договоров с покупателями продукции и поставщиками товарно-материальных ценностей, данные о нормах и нормативах, содержащиеся в технологических картах, и др.).

 

 

 

 

1.3 Общее понятие анализа себестоимости продукции

Анализ себестоимости продукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости продукции увеличивается прибыль организации.

При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

Для проведения анализа себестоимости продукции используются данные бухгалтерской и статистической отчетности, а также сведения о соблюдении норм расхода сырья и материалов, топлива и энергии, о выполнении норм выработки и расценок.

Анализ себестоимости, со своей стороны, в первую очередь призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по хозяйственным операциям и принятия  разнообразных административных решений.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявлеяие возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Анализ себестоимости продукции дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффективности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки изделий. Именно, руководствуясь анализом,  специалисты и менеджеры принимают тактические решения  и действия.

Управление себестоимостью и анализ затрат являются составной частью менеджмента, которая оперирует данными о затратах. Затраты есть показатель прошлой или будущей способности распорядиться экономическими ресурсами в интересах достижения определенной цели. Управление себестоимостью и анализ затрат имеют дело с рассчитанными на будущее, или запланированными, затратами равно как и с прошлыми затратами. На каждом предприятии необходимо повысить качество управления и анализа себестоимостью. В условиях обострения конкурентной борьбы побеждает те предприятия, чьи работники обладают более глубокими знаниями основ финансово-экономического анализа, умеют сделать на основе анализа правильные выводы, сформулировать нужные рекомендации для решения кардинальных вопросов развития предприятия.

При анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства — средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

В практике экономического анализа себестоимости продукции есть несколько устоявшихся направлений. Среди них:

1. анализ себестоимости по экономическим элементам;

2. анализ себестоимости по статьям калькуляции;

3. анализ затрат на 1 рубль произведенной продукции;

4. анализ себестоимости сравнимой продукции;

5. анализ себестоимости важнейших изделий и др.

Анализ себестоимости по экономическим элементам — одна из наиболее распространенных. Служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчета потребностей в оборотных средствах, расчета сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

Позволяет выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере и в каком направлении эти факторы повлияли на общую себестоимость

Основными задачами, решаемыми при анализе затрат по экономическим элементам, являются определение доли (удельного веса) отдельных элементов в % к итогу затрат, а также расчет их динамики (или выполнения плана).

Затраты сопоставляются с использованием относительных величин (долей), поскольку они рассчитываются за различные периоды, в которых были различные объемы производства.

Группировка затрат по статьям калькуляции дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции — затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы.

 

Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах.

Анализ затрат на 1 рубль проводится по следующей схеме:

1. фактические затраты сопоставляются с базисными;

2. определяется влияние факторов на изменение данного показателя;

3. выявляются причины отклонения.

К сравнимой товарной продукции относятся все изделия, производившиеся на предприятии в отчетном году, выпуск которых осуществлялся и в прошлом году, если тогда их производство не носило опытного характера и не находилось в стадии освоения. Вновь осваиваемые изделия в ее состав не включаются.

Для анализа себестоимости сравнимой товарной продукции необходимо иметь следующие сведения:

1. затраты на запланированный выпуск товарной продукции по уровню себестоимости;
2. затраты на фактический объем товарной продукции по уровню себестоимости.

Анализ себестоимости важнейших изделий

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Производится  расчет влияния факторов методом цепных подстановок. Затем более детально изучается себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Анализ себестоимости продукции, работ и услуг

2.1 Анализ динамики операционных затрат на 1 руб. стоимости реализованной продукции.

ООО «Парус» занимается выпуском древесно-стружечной продукции, а также готовой продукции из данных материалов, кроме того при предприятии действует ателье мебели.

Виды продукции, которые выпускаются ООО «Парус»:

• ЛДСП, толщиной 10мм. (10 оттенков);

• ДВП;

• ДВПО (5 оттенков);

• ЛДСП, толщиной 16мм. (10 оттенков);

• ЛДСП, толщиной 32мм. (10 оттенков);

• МДФ толщиной 5мм. (5 оттенков);

• МДФ толщиной 16мм (10 оттенков).

  К готовой продукции, которая выпускается ООО «Парус», относятся:

• стол компьютерный - 8 разновидностей;

• стол письменный - 4 разновидности;

• кухонный гарнитур - 4 разновидности;

• шкаф-купе - 4 разновидности;

• прихожие - 4 разновидности;

Проведем анализ динамики операционных затрат на 1 руб. стоимости реализованной продукции.

 

 

 

 

Таблица 1

Исходные данные для анализа операционных затрат (тыс.руб.)

Номер рядка	Показатель	Период		Отклонения
		20010	2011	абсолютные (гр..2-гр.1)	относительные (гр..3:гр..1 х 100%)
а	б	1	2	3	4
1	Выручка от реализации продукции	9167	10000	833	9.09
2	Материальные затраты	4030	4500	470	11.66
3	Затраты на оплату труда	2925	2975	50	1.71
4	Отчисление на социальные нужды	1125	1145	20	1.78
5	Амортизация	150	200	50	33.3
6	Другие операционные затраты	160	180	20	12.5
7	Операционные затраты всего	8390	9000	610	7.27

 

Операционные затраты за 2010г. составляют 8390 тыс. руб., за 2011 - 9000 тыс. руб. Увеличение затрат в основном обусловлено увеличением материальных затрат: совокупные затраты увеличились на 7.27%. а материальные - на 11.66% (их доля в совокупных затратах наибольшая - 50%).

Затраты на 1 руб. стоимости реализованной продукции за 2010г.

Затраты на 1 руб. стоимости реализованной продукции за 2011г.

Затраты уменьшились на 1.66% благодаря тому, что темпы увеличения выручки от реализации продукции превысили темпы увеличения себестоимости соответственно 9.09 и 7.27%. Опережение составляет 1.82 пункта.  

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Анализ влияния  факторов изменения затрат на 1 руб. стоимости реализованной продукции

Далее анализ влияния факторов изменения затрат на 1 руб. стоимости реализованной продукции

Затраты на 1 руб. стоимости реализованной продукции изменяются с изменением цен реализации продукции, себестоимости единицы продукции и структуры производства.

Исходные данные и промежуточные расчетные показатели для дальнейшего анализа приведены в Приложении 1.

С целью количественного оценивания влияния на уровень относительных затрат на 1 руб. стоимости реализованной продукции таких факторов, как изменения цен на продукцию, себестоимость и структурные (ассортиментные) изменения, в анализе нужно выделить сравнимые и несравнимые изделия. Для упрощения записей не будем конкретизировать эти изделия, а их номерами.

В рассматриваемом примере к первой группе принадлежат изделия  
№1, №3, №4, №5, №6, ко второй - №2 и №7. Аналитические расчеты, которые выполнены по исходным данным приложения А, приведены в таблице 3.

 

 

 

 

 

Таблица 2

Анализ влияния факторов затрат на 1 руб. стоимости реализованной продукции

Вид изделий	Затраты на 1 руб. реализованной продукции, коп.., за период		Фактические затраты на 1 руб. реализованной продукции по ценам предшествующего года	Структура продукции за стоимостью, доли ед., за период		Изменения затрат на 1 руб. реализованной продукции, коп..
						Итого	в том числе за счет изменений
	2010	2011		2010	2011		себестоимости	цены реализации	структуры производства
а	1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Сравнимые изделия: №1	91.05	90.0	94.74	0.17	0.11	-5.57	+0.41	-0.52	-5.46
№3	89.97	95.33	119.55	0.20	0.15	-3.69	+4.44	-3.63	-4.50
№4	85.14	85.71	85.71	0.21	0.175	-1.88	+0.10	0.00	-2.98
№5	79.86	73.66	94.04	0.20	0.165	-3.81	+2.34	-3.36	-2.79
№6	97.91	95.93	91.86	0.05	0.14	-8.53	-0.85	+0.57	+8.81

 

 

Продолжение таблицы 2

а	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Всего по группе 1	86.98	87.54	96.08	0.83	0.74	-7.42	+6.73	-6.32	-7.83
2. Несравнимые изделия №2	113.25	-	-	0.17	-	Рассчитывается по группе вместе
№7	-	97.00	-	-	0.26
Всего по группе 2	113.25	97.00	157.62	0.17	0.26	+5.9	+11.5	-15.8	+10.2
Совокупный объем реализованной продукции	91.52	90.00	-	1.0	1.0	-1.52	+18.23	-22.12	+2.37

 

 

По графе 3 (табл.3) для несравнимой группы изделий вместо средних фактических затрат на 1 руб. стоимости реализованной продукции определяем отношения суммы фактических затрат на производство в отчетном периоде (2011г.) к фактической стоимости продукции в предшествующем периоде (2010г.). В нашем случае имеем

Совокупные затраты на 1 руб. стоимости реализованной продукции за отчетный период сравнительно с предшествующим уменьшились на 1.52 коп.: в том числе в группе сравнимых изделий затраты уменьшились на 7.42 коп., а в группе несравнимых изделий, наоборот, увеличились на 5.9 коп. В свою очередь, в первой группе затраты на 1 руб. стоимости реализованной продукции уменьшились благодаря ценовому и структурному факторам и увеличились вследствие повышения себестоимости единицы продукции. Значительное увеличение затрат в группе несравнимых изделий обусловлено прежде всего увеличением себестоимости и структурными изменениями.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Анализ влияния состава продукции по возрасту его выпуска на изменения затрат на 1 руб. стоимости реализованной продукции

 

В рыночных условиях естественным является стремление предприятий обновлять состав своей продукции. На основе маркетинговых исследований предприятие отказывается от производства устаревшей продукции и начинает вырабатывать новую (в нашем примере предприятие отказалось от производства продукции №2, это продукция которые не пользуются особым спросом, и начало осваивать изделия №6 и №7). При этом новая продукция в начальный период может иметь низкую рентабельность, а временные затраты в дальнейшем компенсируются. Пример влияния возраста продукции на динамику ее себестоимости приведен в табл. 3

Таблица 3

Затраты на 1 руб. стоимости реализованной продукции

Группа изделий по возрасту	2010 г.		2011 г.		Изменения показателя затрат на 1 руб. (гр.3 : гр. 1) х 100%
	коп.	процент к первой возрастной группе	коп.	процент к первой возрастной группе
1	2	3	4	5	6
№6, №7 1-2 года	97.91	100	97.0	100	99.1
№4, №5 2-4 года	82.55	84.3	71.79	74.0	87.0
(№2, №3) 5-9года	100.7	102.8	95.33	98.3	94.7
№1 более 9 лет	91.05	92.99	90.00	92.8	98.8
В среднем по всем возрастным группам	91.52	х	90.00	х	98.3

 

 

Наименьшие затраты на 1 руб. реализованной продукции имеют изделия возраст которых составляет 2-4 года. В этой группе оказались наиболее существенные изменения затрат на отчетный период сравнительно с предшествующим, а именно: на 13% (100 - 87) при среднем уменьшении на 1.7% (100 - 98.3). Наибольшие затраты в предшествующем периоде имели изделия, возраст которых составлял 5-9 лет. Одно из изделий этой группы было снято с производства как нерентабельное, что оказало содействие уменьшению затрат в этой возрастной группе на 5.3% (100 - 94.7). Затраты на 1 руб. реализации новой продукции (№6 и №7) пока что высокие, но за год они должны уменьшиться и соответственно  тенденции с переходом к изделиям возрастной группы 2-4 года еще в большей мере уменьшатся.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.4 Анализ влияния себестоимости отдельных групп продукции по уровню их рентабельности 

 

Для того, чтобы выполнить такой анализ, продукцию разделяют по уровню рентабельности (относительно средне отраслевого уровня) на группы : нерентабельная (убыточная), низко-, средне- , высокорентабельная.

В нашем случае среднеотраслевой уровень рентабельности продукции составляет 10%. Учитывая это изделия №4 и №5 причислим к высокорентабельной группе, №1 - к среднерентабельной, №3, №6 и №7 - к низкорентабельной. В отчетном периоде нерентабельной продукции не было. Изделие №2 как нерентабельный вид продукции было снят с производства.

Приведенные данные свидетельствуют, что наибольшую долю в структуре выпуска имеет низкорентабельная продукция - почти 60%. Несмотря на решающее значение выполнения плановых задач для снижения себестоимости, именно относительно этой группы фактические затраты превысили запланированные на 3.1%. Общее уменьшение фактических затрат на 1.1% сравнительно с плановыми было достигнуто преимущественно благодаря положительным изменениям в группах среднерентабельной (на 7.65%) и высокорентабельной продукции (на 6.15%).

Группа продукции по уровню рентабельности	Себестоимость продукции за 2011 г., тыс.руб.		Структура выпуска, процент к итогу гр. 1	Отклонение от планового уровня, % (гр. 2 : гр. 1) х 100% - 100%	Взнос в общее уменьшение затрат, % (гр. 3 х гр. 4) : 100%
	плановая	фактическая
а	1	2	3	4	5
Низкорентабельные №3, №6, №7	5135	5295	56.43	+3.12	+1.76

Таблица 4

Таблица 4

 

 

 

а	1	2	3	4	5
Среднерентабельная №1	1072	990	11.78	-7.65	-0.90
Высокорентабельные №4, №5	2893	2715	31.79	-6.15	-1.96
Итого	9100	9000	100.00	-1.10	-1.10