Анализ системы местного налогооблажения в России

2. АНАЛИЗ СИСТЕМЫ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ 

2.1 Земельный  налог: порядок его расчета  и уплаты 

     Земля является мощным экономическим потенциалом. Земельный налог – основная форма  платы за пользование земельными ресурсами. Порядок исчисления и  уплаты земельного налога устанавливается  налоговым законодательством.

     В соответствии со ст. 388 Налогового Кодекса  Российской Федерации плательщиками  налога признаются как физические, так и юридические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненно наследуемого дарения. То есть плательщикам земельного налога признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;
• международные организации;
• филиалы иностранных и международных организаций, в том числе представительства, созданные на территории России;
• индивидуальные предприниматели, в том числе: частные нотариусы, частные охранники, частные детективы;
• граждане Российской Федерации;
• иностранные граждане;
• лица без гражданства.

     Налогоплательщиками признаются граждане и организации, зарегистрировавшие в установленном порядке право собственности. Таким образом, основанием для взимания налога является правоустанавливающий документ на земельный участок. При этом налогоплательщикам земельного налога не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

     За  земли, переданные в аренду, взимается  арендная плата. Она представляет собой  плату за пользование имуществом, и является важным условием договора аренды земельного участка.

     Порядок определения размера арендной платы, а также порядок, условия и  сроки внесения арендной платы за использование земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

     Физические  лица, осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в  нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них  Налоговым кодексом РФ, не вправе ссылаться  на то, что они не являются индивидуальными  предпринимателями.

     Затруднения при определении категории налогоплательщика  по уплате земельного налога может  вызвать реорганизация юридических  лиц в форме присоединения. Ведь в данном случае идет перерегистрация  присоединяющейся организации и  непонятно, что делать с принадлежащей ей землей.  Министерство Финансов в своем письме № 03-05-06-02/128 от 19 ноября 2007 года дает разъяснения по данному вопросу.

     В таких случаях права и обязанности  присоединенного юридического лица переходят к другой организации, а значит и право постоянного (бессрочного) пользования на землю не должно составить исключение. Согласно статье 268 Гражданского Кодекса Российской Федерации при реорганизации компании принадлежащее ей право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком переходит в порядке правопреемства к вновь образованному юридическому лицу. В качестве документального доказательства перехода прав и обязанностей выступает передаточный акт.

     Непосредственно присоединение компании к другой организации должно сопровождаться прекращением деятельности первой, что обязано быть зарегистрировано регистрируется в Едином Государственном Реестре Юридических Лиц. Таким образом,  права и обязанности по уплате земельного налога возникают со дня внесения записи в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности присоединяемой организации – бывшей владелицы земли. То есть уплачивать земельный налог в местный бюджет должна уже реорганизованная компания. В качестве основания возникновения обязанностей по уплате налога у нового правообладателя выступает  решение о предоставлении земельного участка в постоянное (бессрочное) пользование. Данная налоговая обязанность накладывается на правопреемников до прекращения их прав.

       Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, на территории которых введен налог. Так же объектом являются части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности), предоставленные физическим и юридическим лицам в собственность, владение или  пользование. Земельные участки, не являющиеся объектом налогообложения, перечислены в ст. 389 Налогового Кодекса Российской Федерации.

     Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельного участка.  Кадастровая стоимость земельного участка является величиной, отражающей его качественные характеристики (ценность, полезность) при существующем его использовании определяется расчетным путём при проведении государственной кадастровой оценке земель.

     Государственная кадастровая оценка земель – комплекс правовых, административных и технических мероприятий, направленных на установление кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на определенную дату. 

     Для определения кадастровой оценки проведена оценка земель, исходя из их категорий и удельных показателей  по видам разрешенного использования. Всего кадастровая оценка утверждена по 13 основным видам разрешенного использования  и 14 категория – прочие земли  поселений. Кадастровая стоимость  земель сельскохозяйственного назначения напрямую зависит от качества земли, а земель поселений от наличия  и развития инфраструктуры в населенных пунктах и анализа рыночных цен  на объекты недвижимости.

     По  итогам проведения государственной  кадастровой оценки земель кадастровая  стоимость земельного участка по состоянию на 1 января каждого года доводится до сведения налогоплательщиков не позднее 1 марта этого года.

     Кадастровый номер присваивается каждому  земельному участку, права на который  подлежат государственной регистрации  в Едином государственном реестре  на недвижимое имущество и сделок с ним. При этом несколько обособленных участков, представляющих собой единое землепользование, по заявлению правообладателя этих участков могут быть учтены как один объект недвижимого имущества. В соответствии с Правилами, утвержденными Правительством Российской Федерации № 60 от 06 сентября 2000 года, этому объекту может быть присвоен один кадастровый номер. Исходным материалом для выявления границ участка являются: землеустроительная документация, материалы межевания объектов землеустройства, карты (планы) объектов землеустройства.

     Результатом кадастровой оценки является получение  кадастровой стоимости земли оценочной зоны, т.е. рыночной стоимости единицы площади типичного для данной зоны земельного участка, установленной по уровню текущих рыночных цен на аналогичные земельные участки.

     Показатели  кадастровой стоимости не должны превышать уровня рыночных цен или  предельных значений базовой стоимости  на земельные участки аналогичного целевого использования, устанавливаемых  органами власти субъекта федерации по оценочно-территориальным зонам, различным городам и поселкам. Особенно остро вопрос повышения кадастровой стоимости земельных участков стоит перед промышленными предприятиями, имеющими большие производственные площади, такими как: стале-промышленные, машиностроительные, предприятия химического производства, которые расположены в пределах территорий населенных пунктов.

     Налогоплательщики – организации определяют налоговую  базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем  им на праве собственности или  праве постоянного (бессрочного) пользования.

     Налогоплательщики – физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью, также определяют налоговую  базу самостоятельно в отношении  тех земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном  участке, принадлежащем им на праве  собственности или праве постоянного  (бессрочного) пользования или праве пожизненного дарения. Прочие граждане уплачивают налог на основании налогового уведомления, где сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, исчисляется налоговым органом.

     За  земельные участки, находящиеся  в долевом пользовании (владении), плательщиком земельного налога является каждый субъект землепользования соразмерно его доле. За земельные участки, находящиеся  в совместном пользовании (владении) нескольких физических лиц, в том  числе индивидуальных предпринимателей, а также юридических лиц, плательщиком является каждый субъект землепользования в равных долях, если иное не предусмотрено  законом или соглашением вышеуказанных  лиц.

     Сумма налога определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы. То есть в общем виде сумма  налога за налоговый период, определяется как сумма произведений налоговой  базы и налоговой ставки в отношении  каждого земельного участка:

      ,¹

     где – налоговая база по i-му земельному участку;

           НС – налоговая ставка, применительно  к i-му земельному участку.

     Согласно  статье 391 Налогового Кодекса  налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Как определить налоговую базу земельного участка, образованного в течение налогового периода, кодекс не разъяснял. С 1 января 2010 года данная неясность устранена. Федеральным законом № 283-ФЗ от 28.11.2009 п. 1 ст. 391 НК РФ дополнен новым положением, согласно которому налоговая база по земельному участку, образованному в течение налогового периода, определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки участка на кадастровый учет.

     Согласно  Методическим указаниям по определению  кадастровой стоимости вновь  образуемых земельных участков и  существующих земельных участков в  случаях изменения категории  земель, вида разрешенного использования  или уточнения площади земельного участка, утвержденным Приказом Минэкономразвития  России от 12.08.2006 N 222, при образовании  нового земельного участка его кадастровая  стоимость определяется на основе последних  результатов государственной кадастровой  оценки земель в соответствующем  субъекте Российской Федерации.

     В таком случае указанный земельный  участок не попадает в перечень подлежащих государственной кадастровой оценке земельных участков, формируемый  на 1 января года проведения работ, и  его кадастровая стоимость при  образовании и постановке на кадастровый  учет определяется исходя из результатов  ранее проведенной государственной  кадастровой оценки и действующих  на момент образования и постановки на кадастровый учет этого земельного участка. После утверждения новых  результатов государственной кадастровой  оценки кадастровая стоимость такого земельного участка определяется заново на основе новых результатов.

     С 1 марта 2005 года вступил в силу новый  Жилищный Кодекс. Земельный участок, в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. Собственникам нежилых помещений (магазинов, офисов, гаражей, и др.), находящихся в этом доме, принадлежит доля в праве на этот земельный участок.

     В случае если земельный участок, на котором  расположен многоквартирный дом  и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие Жилищного Кодекса, на основании решения общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.

     На  основании статьи 392 Налогового Кодекса  налоговая база в отношении земельных  участков, находящихся в общей  долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного  земельного участка, пропорционально  его доле в общей долевой собственности.

     2.2.  Налог на имущество физических  лиц: его исчисление и порядок  уплаты 

     В настоящее время исчисление и  уплата налога на имущество физических лиц осуществляются в порядке, установленном Законом Российской Федерации № 2003-1 от 09 декабря 1991 года "О налогах на имущество физических лиц" и Инструкцией МНС России № 54 от 02 ноября 1999 года "По применению Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", зарегистрированной Минюстом России 20.01.2000, регистр. N 2057.

      Налог на имущество физических лиц стал, по существу, налогом на строения, помещения  и сооружения. Он относится к группе личных налогов и взимается непосредственно с собственника имущества, признанного объектом налогообложения, независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

     В соответствии с положениями Закона «О налогах на имущество физических лиц» плательщиками налогов на имущество  физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане  и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое объектом  налогообложения, а именно: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

     Гражданским кодексом  предусмотрен ряд оснований возникновения права собственности на имущество. При этом их можно разделить на две основные группы:

     1. первоначальные, когда право собственности на недвижимость возникает впервые;

     2. производные, когда право данного собственника зависит от  прав его предшественника, то есть переходит от предыдущего собственника.

     То  есть плательщиками налога на имущество  физических лиц, так же как и земельного налога, являются граждане, зарегистрировавшие право собственности в установленном  порядке.

     Если собственниками имущества являются несовершеннолетние дети, то в соответствии с Налоговым Кодексом и Гражданским Кодексом  налог должен уплачиваться родителями, опекунами или попечителями. Налог на строения, помещения и сооружения за детей-сирот и детей, оставшихся  без попечения родителей, обязаны уплачивать учреждения, в которых они находятся на полном государственном обеспечении.

     При этом налог уплачивается за счет средств  федерального бюджета, бюджетов субъектов  РФ, за счет государственных внебюджетных фондов и других незапрещенных законом источников.³

      Если  имущество принадлежит нескольким физическим лицам и для каждого  из них определена доля собственности  в этом имуществе (общая долевая  собственность), налогоплательщиками  признаются все эти физические лица соразмерно доле каждого собственника в этом имуществе.

      Если  имущество находится в собственности  физического лица и предприятия, то физическое лицо признается плательщиком этого налога также соразмерно своей  доле в этом имуществе.

      В случае нахождения имущества в собственности  нескольких физических лиц без определения  их долей в этом имуществе, плательщиками  налога будут являться все эти  лица в равных долях. Если между собственниками заключено соглашение, налогоплательщиком является то физическое лицо, которое  определено этим соглашением.

      Несколько иная ситуация складывается с жилищными  кооперативами. В соответствии со статьей 218 Гражданского Кодекса РФ член жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного и иного потребительского кооператива, другие лица, имеющие право на  паенакопления, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное кооперативом приобретают право собственности на указанное имущество. И в данном случае не имеет значения, было ли  зарегистрировано право собственности на это имущество.

      Как разъясняют налоговые органы, момент возникновения права собственности  посредством государственной регистрации, предусмотренной статьей 131 ГК РФ, в данном случае для целей налогообложения не имеет принципиального значения, так как происходит государственная регистрация уже приобретенного права собственности. Следовательно, физическое лицо является плательщиком налога на строения, помещения и сооружения с месяца, в котором был полностью внесен паевой взнос.

      Следует еще раз обратить внимание на то, что за строения, помещения, сооружения налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество  или нет. Оценке для целей налогообложения  не подлежат строящиеся, самовольно возведенные, бесхозные строения, помещения и  сооружения.

      Не  подлежат обложению налогом на имущество  физических лиц следующие виды имущества: специально оборудованные сооружения, строения, помещения (включая жилье), принадлежащие деятелям культуры, искусства  и народным мастерам на праве собственности  и используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий.

      На  величину налога в значительной мере влияет то, что в качестве налоговой  базы по объектам недвижимого имущества  принимается инвентаризационная стоимость, определяемая в настоящее время  государственными органами технической  инвентаризации (БТИ), которая в ряде случаев не соответствует реальной стоимости имущества.

      Инвентаризационная  стоимость - это восстановительная  стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

      В настоящее время существует отработанная методика органов технической инвентаризации для проведения оценки инвентаризационной стоимости имущества для целей налогообложения. Но сторонники кардинальных изменений говорят о том, что она устарела и в итоге не может предоставить для дальнейшего налогообложения необходимую информацию о реальной стоимости объектов недвижимости.

      Но  именно с ее помощью органы технической инвентаризации могут оценивать имущество в соответствии с установленными нормами и требованиями закона. При ее расчете именно эти структуры обладают возможностью не просто ориентироваться на рыночную стоимость  недвижимости, которая нестабильна и подвержена резким колебаниям, а объективно осуществлять оценку и определять основания для расчета налога на имущество физических лиц.

      Как разъясняет письмо ФНС России №  ШТ-6-21-54 от 30 января 2007 года, если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил по всем объектам единую ставку налога, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости всех этих объектов.

      В случае если у налогоплательщика в собственности имеется несколько строений, помещений и сооружений и они находятся на территории одного представительного органа местного самоуправления, который установил различные налоговые ставки в зависимости от критериев их использования, то налог исчисляется с суммарной инвентаризационной стоимости каждого типа объектов.

      Сумму налога исчисляют налоговые органы на основании данных, предоставляемых  органами технической инвентаризации на 1 января каждого года.

      Так же, как и при уплате земельного налога, может возникнуть вопрос: как  уплачивается налог на имущество  физических лиц, если право собственности  возникло в течение календарного года. В соответствии с положениями пункта 6 статьи 5 Закона «О налогах на имущество физических лиц» при переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому в течение календарного года налог на имущество физических лиц уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником – начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности.⁴

      Таким образом, при приобретении права  собственности на помещение по договору купли-продажи, заключенному с прежним  собственником данного помещения, обязанность по уплате налога на имущество  физических лиц возникает, начиная с месяца, в котором у нового собственника – физического лица возникло право собственности.

      Второй  вариант уплаты налога касается ситуаций, когда объект недвижимости является новым строением, то есть право собственности  возникло не в результате перехода  этого права, а как итог его  возведения или приобретения новым  собственником. В этом случае налог  уплачивается физическим лицом с  начала года, следующего за возведением  или приобретением.

      Доходы  от имущества занимают преобладающую  долю в объеме собственных доходов  местных бюджетов. В 2009 году в бюджеты  муниципальных образований Ростовской области поступило администрируемых ФНС России доходов в сумме 23281,5 млн. рублей, что на 2829,2 млн. рублей, или на 13,8 % выше показателей 2008 года.

      Таблица 1

      Поступления в бюджеты муниципальных образований  Ростовской области за 2009 год (млн. руб.)                                                                                                                                                 

     Из  таблицы видно, что налоговые  поступления бюджетов муниципальных  образований формируются за счет налога на доходы физических лиц (53,5%); земельного налога (19,6%);  налогов, относящихся к специальным налоговым режимам (13,4%); налога на имущество организаций (7 %), транспортного налога (3,8%). По сравнению с 2008 годом поступления от земельного налога возросли на 2026,9 млн. рублей.

     В январе-сентябре 2010 года в бюджеты  муниципальных образований Ростовской области поступило администрируемых ФНС России доходов в сумме 18795,3 млн.руб., что на 2333,9 млн.руб., или на 14,2 % выше показателей января-сентября 2009 года.

     Таблица 2

     Поступления в бюджеты муниципальных образований  Ростовской области в январе –  сентябре 2010 года (млн. руб.)