Анализ собираемости налогов в РФ 2006-2009 годы

ВВЕДЕНИЕ

     Налоги  были и остаются основным источником доходов бюджетной системы России. Изъятие налога представляет собой  односторонний процесс и носит  обязательный, безвозвратный характер для конкретного налогоплательщика, но при этом значительная часть уплаченных налогов в той или иной форме  косвенно возвращается в виде субсидий, государственных вложений в различные  отрасли экономики путем обеспечения  функционирования здравоохранения, образования, культуры и различных форм социальной помощи.

     Актуальность  темы исследования. Вопросы собираемости налогов и сборов исследовались  многими экономистами, вместе с тем  эта тема нуждается в дальнейшем изучении. Она логично вписывается  в общероссийскую дискуссию о  проблемах совершенствования законодательства о налогах и сборах, налоговой  политики, разработки наиболее эффективных  методов, обеспечивающих полноту и  своевременность поступлений налогов  и сборов в бюджетную систему  Российской Федерации и отдельных  субъектов РФ.

     Цель  и задачи. Целью данного анализа  является обобщение научного и практического  опыта обеспечения собираемости по налогам и сборам, разработка методических рекомендаций по своевременному и полному исполнению обязанности  по уплате налогов и сборов в бюджетную  систему России и отдельных субъектов  РФ, позволяющая повысить собираемость налогов и сборов.

     Структурно  реферат состоит из трех частей. В первой главе кратко рассматриваются  виды налогов. Во второй главе описывается  формирование налогов в структуре  бюджета, их процентная составляющая. Третья часть посвящена анализу  собираемости налогов в РФ с использованием таблиц, рисунков, диаграмм и других статистических данных. В заключении

сформулированы  основные выводы и результаты, полученные в ходе исследования 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

     Налоги  можно классифицировать по различным  признакам. Издавна по методу установления налогов их начали подразделять на прямые и косвенные. Критерием такого деления стала теоретическая возможность переложения налогов на потребителя товаров. Предполагается, что окончательным плательщиком прямых налогов становится тот, кто получает доход, владеет имуществом, а окончательным плательщиком косвенных налогов - потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, а косвенные включаются в цену товаров (работ, услуг). Косвенные налоги называют налогами на потребление [5,c.16].

     В настоящее время НК РФ предусмотрено деление налогов и сборов по видам на три группы:

• федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган власти. К ним относятся следующие налоги: Н Д С, акцизы, НДФЛ, ЕСН, налог на прибыль предприятий, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина[1,c.296].
• Региональные налоги, элементы которых устанавливаются в соответствии с законодательством страны законодательными органами ее субъектов: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

• Местные налоги, которые вводятся в соответствии с законодательством страны местными органами власти. Они вступают в силу только по принятии решения на местном уровне, и всегда являются источником дохода местных бюджетов: земельный налог, налог на имущество ФЛ.

   Так же выделяют по целевой направленности введения налогов:

• абстрактные (общие) налоги, предназначенные для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, налог на добавленную стоимость).
• целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов (например, дорожный налог). Для такого рода платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

   В зависимости от субъекта-налогоплательщика:

• налоги, взимаемые с физических лиц
• налоги, взимаемые с юридических лиц (например, налог на прибыль организаций)
• смежные налоги, которые уплачивают как физические, так и юридические лица (например, земельный налог)

  По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж:

• закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет (например, таможенные пошлины).
• регулирующие налоги, которые поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль организаций, налог с продаж).

     По  порядку введения:

• общеобязательные налоги, взимаемые на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают (например, налог на доходы физических лиц, акцизы)
• факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание - компетенция региональных и местных органов власти (например, налог с продаж, местные лицензионные сборы).

  По срокам уплаты:

• срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами (например, государственная пошлина).
• периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подразделяются на следующие разновидности: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые (например, налог на доходы физических лиц уплачивается ежемесячно, налог на прибыль организаций уплачивается ежемесячно или ежеквартально)[2,c.129].

   По  характеру отражения в бухгалтерском учете различают налоги:

• включаемые в себестоимость (земельный налог, транспортный налог, единый социальный налог).
• уменьшающие финансовый результат до уплаты налога на прибыль.
• уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль).
• включаемые в цену продукции (акцизы, НДС, таможенные пошлины).
• удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц).

2 БЮДЖЕТ РФ И НАЛОГИ

     Основной  статьей бюджетной системы любого государства являются налоги. Сущность налога можно определить как изъятие государством в пользу общества определенной части ВВП в виде обязательного взноса. Источником налога является национальный доход, новая стоимость, созданная в производстве трудом, капиталом и природными ресурсами. Налоги как раз и служат инструментом аккумулирования части новой стоимости, которая становится собственностью государства[6,c.18].

     Доля  налоговых поступлений в центральных  бюджетах развитых стран составляет 80-90%. В России по федеральному бюджету  за 2010 год сумма налоговых доходов  составляет около 70%.

В соответствии со ст. 50 БК РФ в федеральный бюджет зачисляются[7]:

• налог на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет (в федеральный бюджет зачисляется 6,5% из 24%) - по нормативу 100 процентов.
• налог на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 20 процентов.
• налог на добавленную стоимость - по нормативу 100 процентов.
• акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов.
• акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов.
• акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов.
• акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 процентов;
• акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей - по нормативу 40 процентов;
• акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов.
• акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов.
• налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов.
• налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов.
• налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов.
• налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов.
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 70 процентов.
• сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 100 процентов.
• водного налога - по нормативу 100 процентов.
• единого социального налога по ставке, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации в части, зачисляемой в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов.
• государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты) - по нормативу 100 процентов.

3 АНАЛИЗ СОБИРАЕМОСТИ НАЛОГОВ В РФ

     Анализируя  основные параметры бюджетной системы  Российской Федерации 2006 г., необходимо отметить, что уровень доходов и расходов в прошедшем году по сравнению с 2005 г. изменился незначительно. в федеральном бюджете доля налоговых доходов в ВВП снизилась на 0,1 п.п. и составила 22,2% ВВП, тогда как в бюджеты субъектов РФ поступило столько же налоговых доходов в долях ВВП, сколько и годом ранее (10,3% ВВП). В результате в консолидированный бюджет РФ в 2006 г. поступило 32,5% ВВП налогов и платежей против 32,6% ВВП в 2005 г. Отдельно отметим Единый социальный налог (ЕСН), часть которого зачисляется в федеральный бюджет. Так, на протяжении 2002-2004 гг. поступления от этого налога устойчиво снижались, продемонстрировав заметное падение в 2005 г. до уровня 1,24% ВВП против 2,6% ВВП в 2004 г. По итогам 2006 г. доля поступлений данного налога в ВВП еще немного снизилась и составила около 1,19% ВВП [9,c.120].

     Основной  причиной столь резкого падения  является снижение ставки ЕСН в 2005 г. с 35,6 до 26%. Отметим, что, например, в 2001 г. при налоговой базе в 100 000 руб. пропорции разделения ставки ЕСН между бюджетом и внебюджетными фондами были установлены следующим образом: 28% - в федеральный бюджет, 4,0% - в Фонд социального страхования, 0,2% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 3,4% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования.   В 2005 г. были приняты изменения, в соответствии с которыми при налоговой базе до 280 000 руб. пропорции распределения ставки ЕСН были установлены на уровне 20% - для федерального бюджета, 3,2% - для Фонда социального страхования, 0,8% - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и 2,0% - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Таким образом, сокращение доли отчислений в федеральный бюджет в 2005 г. стало прямым следствием значительного снижения нормы отчислений от суммарных поступлений данного налога.

За 2007 год  в федеральный бюджет поступление  налогов и сборов составило 766 339 млн.руб., темп роста - 97% к уровню 2006 года. В том числе в декабре 2007 года  поступило 85 701 млн.руб., что на 49% больше поступлений в федеральный бюджет за аналогичный период предыдущего года (декабрь 2006г. – 57 691 млн.руб.)(см. Табл.1)

     Структурный состав доходов федерального бюджета  за отчетный год складывается следующим  образом:

- налог на добычу полезных ископаемых 81%

- налог  на добавленную стоимость 13%

- налог  на прибыль организаций 4%

- единый  социальный налог в федеральный  бюджет 2%

Таблица 1 -  Анализ поступлений налоговых платежей за 2006-2007 год в федеральный бюджет  РФ, млн.р. 

     Анализ  поступлений налоговых платежей за 2007 год в федеральный бюджет по основным видам налогов по сравнению с предыдущим годом показал, что темп роста поступлений снизился главным образом по следующим причинам [4].

     НДС, Прибыль – В 1 квартале 2007 года причиной снижения поступлений является падение цен на нефть, начиная с сентября 2006 года, при одновременном росте экспортных пошлин. В январе и феврале 2007 года фактические поступления по налогу превышали аналогичные показатели прошлого года, так как авансовые платежи по налогу на прибыль на I квартал 2007 года рассчитывались по результатам III квартала 2006 года, когда цены на нефть достигли максимальных значений. По ряду предприятий в марте и апреле 2007 года платежи по налогу на прибыль не производились, так как по итогам 2006 года и I квартала 2007 года налог на прибыль был уменьшен, вследствие чего образовалась переплата, исключающая рост поступлений в ближайшие месяцы. Во втором полугодии 2007 года наблюдается снижение объемов производства основных крупнейших налогоплательщиков (ОАО Сургутнефтегаз, ОАО Самотлорнефтегаз, ОАО Славнефть-Мегионнефтегаз, ООО Лукойл-Западная Сибирь) [8,c.38].

     Уровень поступления налогов и сборов за отчетный год относительно индикативных показателей поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный  бюджет (81 742 млн.руб.) составляет 113%. В  декабре 2007 года установленный контрольный  уровень сбора (7 016 млн.руб.) выполнен на 139%.

     За  январь-сентябрь 2008 года в федеральный  бюджет поступление налогов и  сборов налогоплательщиками Ханты-Мансийского  автономного округа-Югры составило 860 379 млн.руб., темп роста к аналогичному периоду прошлого года – 163%.

     Структурный состав доходов федерального бюджета  за отчетный период текущего года складывается следующим образом:

-         налог на добычу полезных ископаемых 85,8%

-         налог на добавленную стоимость 8,1%

-         налог на прибыль организаций 4,3%

-         единый социальный налог в федеральный бюджет 1,5% 
 

     Уровень поступления налогов и сборов за отчетный период текущего года относительно индикативных показателей поступления  администрируемых ФНС России доходов  в федеральный бюджет (68 446 млн.руб.) составляет 112% (см. Табл.2).

Таблица 2 -  Анализ поступлений налоговых платежей за 2008 год в федеральный бюджет, млн.р. 

     В 2009 году в бюджетную систему Российской Федерации (включая поступления  в государственные внебюджетные фонды) поступило налогов и сборов, администрируемых налоговыми органами Курганской области, на сумму 19500,6 млн. руб., что на 7,5% меньше, чем в 2008 году. В консолидированный бюджет Российской Федерации налоговыми органами Курганской области было мобилизовано 13597,2 млн.руб.  налоговых платежей и других доходов, что на 1538,6 млн.руб., или на 10,2% меньше, чем  прошлом году.  
 
 
 
 

     Основная  масса администрируемых ФНС России доходов консолидируемого бюджета  обеспечена поступлениями налога на доходы физических лиц (38,5%),  НДС (14,3%), имущественными налогами (16,1%). Доля налога на прибыль уменьшилась против соответствующего периода прошлого года на 8,4 процентных пункта как показано на рисунке 3.1.

Рисунок 3.1 - Динамика поступления основных налогов в консолидированный бюджет РФ 2008-2009 г., млн.р.

     Рост  поступлений  администрируемых доходов в консолидированный бюджет обеспечен только  по акцизам, имущественным налогам и налоговым платежам за пользование природными ресурсами.

     Поступления администрируемых налогов и сборов в федеральный бюджет составили 3817,6 млн.руб., что на 17,1 % меньше, чем  в январе-декабре 2008 года[2,c.6].  
 

     В структуре доходов федерального бюджета  первое место занимает налог на добавленную стоимость,  его удельный вес в доходах федерального бюджета составляет 51,0%.  На втором месте – единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет (45,4%), увеличение удельного веса данного налога в сравнении с 2008 годом составило 7,7 процентных пункта.

     Доля  налога на прибыль, зачисляемого в федеральный  бюджет, уменьшилась против соответствующего периода прошлого года на 8,5 процентных пункта и составила 1,7 %  (64,1 млн. рублей) от общих поступлений  в федеральный бюджет. Снижение  поступлений на 86,3%, т.е. меньше на 405,6 млн. руб., что связано с изменениями в налоговом законодательстве, а также увеличением количества убыточных налогоплательщиков.

          Итак, для проведения расчетов берутся четыре года: 2006, 2007, 2008 и 2009(см.Табл.3). Расчеты производятся только на поступление налогов в федеральный бюджет. Региональные налоги (транспортный, земельный и налог на имущество) не учитываются[10].

Таблица 3 – Соотношение ВВП с общим  поступлением налогов за 2006-2009г. г 

     Из  этой таблицы видно, что ВВП России уверенно увеличивался вплоть до 2009 кризисного года. Также вместе с ростом ВВП  росли и поступления в федеральный  бюджет страны от налогов и сборов, администрируемых ФНС РФ. Но в 2009 г. произошло значительное снижение. 
 

     А вот в следующей таблице можно  увидеть нечто интересное:

Таблица 4 - Собираемость налогов с физических лиц и работодателей за 2006-2009г. г. 

     Из  данных в этой таблице видно, что  собираемость налогов с физических лиц и работодателей, которые  платят налоги от результатов деятельности конкретных физических лиц в федеральный  бюджет, год от года увеличивается. 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Налоги  – это обязательные платежи юридических  и физических лиц в бюджет. Налогообложение  – один из древнейших экономических механизмов, родившийся вместе с государством как таковым. Существуют государства без собственной армии, но нет государств без налогов. И в этом мы убедились.

     Исходя  их данных приведенных в анализе  можно сделать следующие выводы:

1. Налоги на доходы физических лиц, занятых в экономической деятельности, имеют тенденцию к систематическому повышению, даже невзирая на экономический кризис.
2. Валовый федеральный налог на душу населения сильно зависит от ВВП  и в среднем составляет одну четвертую от ВВП на душу населения.
3. ФНС РФ по своей эффективности своей работы явно превосходит все остальные федеральные службы.

     Анализ  поступлений налоговых платежей за 2006-2007 г. показал, что  темп роста  поступлений снизился из-за падения  цены на нефть при одновременном  росте экспортных пошлин. В декабре 2007 года установленный контрольный  уровень сбора (7 016 млн.руб.) выполнен на 139%.

     В 2008 году доходы федерального бюджета  формируется в основном за счет налога на прибыль (122%).

     В структуре доходов федерального бюджета 2009г первое место занимает налог на добавленную стоимость,  его удельный вес в доходах федерального бюджета составляет 51,0%.  На втором месте – единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет (45,4%), увеличение удельного веса данного налога в сравнении с 2008 годом составило 7,7 процентных пункта.  Но  2009 г. имеет некоторые особенности.

     Собираемость налогов с физических лиц и работодателей, которые платят налоги от результатов деятельности конкретных физических лиц в федеральный бюджет, год от года увеличивается. Это, разумеется, хорошо. Экономика развивается, люди трудоустроены, работают, заработная плата увеличивается, а значит, увеличивается и сумма налогов. Но встает вопрос: а как понять увеличение налоговых поступлений в кризисном 2009 году?

     В 2009 году число официально зарегистрированных работающих людей сократилось на 1,479 тыс.человек. ВВП в 2009г., уменьшился на 2568,0 млрд.руб. То есть, 2009 г. – это год экономического кризиса, который охватил всю мировую экономику, но не ФНС России. Непонятно, каким образом увеличились, пусть и не намного, налоги с физических лиц, когда довольно большое число трудящихся потеряло работу, а работодатели обанкротившихся предприятий продолжали уплачивать и ЕСН, и в государственные внебюджетные фонды? Есть только два варианта ответа на этот вопрос.

     Первый  вариант: несмотря на потерю работы значительным числом трудящихся, у оставшихся занятых  резко повысилась заработная плата, и обанкротившиеся предприятия  взяли кредиты, чтобы рассчитаться по налогам с ФНС. Второй вариант: сотрудники ФНС, понимая сложность  момента, проявили незаурядные способности  по выявлению скрытых в "налоговой  тени" российской экономики трудящихся и нелегальных работодателей, и  заставили их заплатить обязательные налоги. В результате план по сбору  налогов с физических лиц и  их работодателей был даже перевыполнен.

     В кризисный 2009 г. налогов, связанных  с экономической деятельностью  физических лиц, было собрано больше, чем в докризисный 2008 год. И это  несмотря на значительное снижение ВВП. Чтобы то ни было, надо отметить действительно  очень удачную работу ФНС РФ.