Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Содержание

1 Основные элементы балансовой прибыли

2 Факторы, формирующие балансовую прибыль предприятия

3 Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли 

1 Основные элементы балансовой прибыли

Прибыль на предприятии может быть получена за счет различных видов  деятельности. Конечным финансовым результатом  хозяйственной деятельности предприятия  является балансовая прибыль.

Балансовая прибыль - это сумма прибылей (убытков) предприятия как от реализации продукции, так и доходов (убытков), не связанных с ее производством и реализацией.

Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных  товаров, имеющих натурально — вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг. Балансовая прибыль как конечный финансовый результат выявляется на основании бухгалтерского учета  всех хозяйственных операций предприятия  и оценки статей баланса. Использование  термина «балансовая прибыль» связанно с тем, что конечный финансовый результат работы предприятия отражается в его балансе, составляемом по итогам квартала, года.

Балансовая прибыль включает три элемента:

• прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;
• прибыль (убыток) от реализации основных фондов, их прочего выбытия, а также от реализации иного имущества предприятия;
• финансовые результаты от внереализационных операций.

Балансовая прибыль (Пб) может быть определена по формуле

Пб = ± Пр ± Пи ± Пв.о,

• Пр — прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг;
• Пи — прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия;
• Пв.о. — доходы (убытки) от внереализационных операций.

Разберем каждый элемент балансовой прибыли подробнее.

Прибыль от реализации продукции

Как правило, основной элемент балансовой прибыли составляет прибыль от реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг, поэтому подавляющая часть прибыли формируется за счет реализации товаров основного производства (рис.1).

Рис.1. Прибыль от реализации продукции

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) характеризует чистый доход, созданный на предприятии. Остальные  элементы балансовой прибыли отражают в основном перераспределение ранее  созданных доходов.

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции. Формирование выручки тесно связано с особенностями выполняемых работ и услуг и применяемыми формами расчетов.

Например, в строительных организациях выручка отражает стоимость законченных  объектов строительства или работ. Она определяется по документам, которые  являются основанием для расчета  между заказчиками и подрядчиками. Для определения прибыли используется фактическая себестоимость сданных  работ.

В торговле, снабженческих и сбытовых предприятиях выручка соответствует  валовому доходу от продажи товаров (сумма наценок или скидок в  процентах к стоимости реализуемых  товаров).

Валовой доход исчисляется как  разница между продажной и  покупной стоимостью реализованных  товаров. Для определения прибыли из него исключаются издержки обращения торговых, снабженческих, сбытовых организаций. На предприятиях транспорта и связи выручка отражает денежные средства за предоставляемые услуги по действующим тарифам. В качестве себестоимости выступает показатель эксплуатационных расходов предприятий транспорта (связи) с учетом расходов по экспедиционным и погрузочно-разгрузочным работам.

Прибыль от реализации основных фондов

Вторая составляющая балансовой (валовой, общей) прибыли предприятия —  прибыль от реализации основных фондов и иного имущества (рис. 2).

Рис.2. Прибыль от реализации основных фондов

Это финансовый результат, не связанный  с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) от прочей реализации, к которой  относится продажа на сторону  различных видов имущества, числящегося  на балансе предприятия. Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также, в некоторых случаях, при прочем выбытии недоамортизированных объектов. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных фондов и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.

Под иным имуществом предприятия понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии, торговые марки, программные продукты для ЭВМ  и т.д.), валютные ценности (иностранная валюта, ценные бумаги в иностранной валюте, драгоценные металлы и природные драгоценные камни за исключением ювелирных и бытовых изделий и лома таких изделий), ценные бумаги. Разница между продажной ценой этих видов имущества предприятия и их балансовой стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим расходов) составляет финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли.

Прибыль от внереализацонных операций

Третья составляющая балансовой (валовой, общей) прибыли — прибыль от внереализационных  операций — это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с  реализацией продукции, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением  работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным  операциям.

Перечень внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и  довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в  аренду (они учитываются в составе  внереализационных прибылей, если сдача  имущества в аренду не является основной деятельностью предприятия).

Финансовые вложения означают такое размещение собственных средств предприятия в деятельность других предприятий, которое дает возможность получить доходы. Под долгосрочными финансовыми вложениями понимаются затраты предприятия по вкладу средств в уставный капитал других предприятий (товариществ, акционерных обществ, совместных, дочерних предприятий), приобретению акций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок более года. К форме краткосрочных финансовых вложений относятся приобретение краткосрочных казначейских обязательств, облигаций и других ценных бумаг, предоставление средств взаймы на срок менее года. Денежные или другие имущественные средства участников договора о совместной деятельности без образования для этой цели юридического лица также считаются финансовыми вложениями — долгосрочными или краткосрочными в зависимости от срока действия договора, поэтому доходы от них включаются в состав внереализационных доходов.

Доходы от долевого участия в уставном капитале другого предприятия представляют часть его чистой прибыли, которая поступает учредителю в заранее оговоренном размере в виде дивидендов по акциям, пакетом которых владеет учредитель. Доходами от ценных бумаг являются проценты по облигациям, краткосрочным казначейским обязательствам, дивиденды по акциям. Предприятие имеет право на получение дохода по ценным бумагам акционерных обществ, если они приобретены не позднее чем за 30 дней до официально объявленной даты их выплаты. По государственным ценным бумагам право и порядок получения доходов определяются условиями их выпуска и размещения. По средствам, предоставляемым взаймы, предприятие получает доходы на условиях договора между кредитором и ссудозаемщиком.

Доходы от сдачи имущества в аренду формируются из получаемой арендной платы, которую арендатор платит арендодателю.

В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки, потери).

К таким доходам относятся:

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (например, суммы, поступившие от поставщиков по перерасчетам за услуги и материальные ценности, полученные и израсходованные в прошлом году; суммы, полученные от покупателей, заказчиков по перерасчетам за реализованную в прошлом году продукцию и др.);
• доходы от дооценки товаров;
• поступление сумм в счет погашения дебиторской задолженности, в прошлые годы в убыток;
• положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
• проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

К расходам и потерям относятся :

• убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, списания безнадежной дебиторской задолженности:
• недостача материальных ценностей, выявленные при инвентаризации:
• затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками (при этом вычитается стоимость используемых материальных ценностей);
• отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;
• некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидации последствий стихийных бедствий (при этом исключается стоимость полученного металлолома, топлива, других материалов);
• некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;
• затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников;
• судебные издержки и арбитражные сборы и др. Процесс формирования прибыли может быть представлен следующей схемой.

2 Факторы формирования  балансовой прибыли

На изменение балансовой прибыли оказывают влияние многие факторы. Количественно можно измерить факторы  первого,  второго  и  третьего

порядков.

К  факторам  первого  порядка  относятся  изменения:

1)   прибыли  от  реализации  продукции (товаров,  работ, услуг);

2)   прибыли  от  прочей  реализации;

3)   внереализационных   финансовых  результатов.

В свою очередь прибыль  от реализации продукции (товаров, работ,  услуг) зависит  от  следующих  факторов:

1)   объема  реализованной   продукции;

2)   структуры  реализованной   продукции;

3)   полной  себестоимости   реализованной  продукции;

4)   цен  на  реализованную   продукцию.

Эти факторы относятся  к факторам второго порядка балансовой  прибыли. Более детально и наглядно факторы трех уровней представлены на рис.1. Взаимосвязь факторов первого и второго порядков с балансовой прибылью прямая, за исключением себестоимости, снижение  которой  приводит  к  росту  прибыли. При расчете влияния факторов первого порядка на балансовую  прибыль используем  аддитивную  факторную модель:

     ,                             (1.2.)

где   ПБ    -       балансовая  прибыль;

ПР    -       прибыль  от  реализации  товаров;

ПП   -       прибыль  от  прочей  реализации;

ВР    -       внереализационные  результаты.

Количественное изменение  каждого фактора равно     влиянию  этого  фактора на  изменение  балансовой  прибыли. Для расчета влияния факторов, от которых зависит     прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), таких как объем реализации продукции, ее полной себестоимости и среднереализационных цен, часто применяют способ ценных подстановок  или  способ  абсолютных  разниц.

Рис.3. Структурно-логическая схема факторной системы балансовой прибыли.

Прибыль от реализации однородной продукции рассчитывается  по  формуле:

     ,                                   (1.3.)

где   П      -       прибыль  от  реализации  продукции;

V      -       объем  (количество)  реализованной   продукции;

Ц      -       цена  реализации  единицы  продукции;

С      -       себестоимость  единицы  продукции.

Эту формулу используем как  факторную модель для детерминирования  факторного анализа. Способ цепных подстановок позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины   каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех, и т.д. факторов, допуская, что остальные не меняются.        Сравнение величины результативного показателя до и после изменения  уровня того или другого фактора позволяет элиминироваться от влияния всех факторов, кроме одного, и определить воздействия последнего на прирост результативного  показателя.

Алгоритм расчета способом цепной подстановки для факторной  модели (1.3.):

           -       плановое (базовое) значение прибыли;

        -       первый условный показатель прибыли, показывающий, какое значение имела бы прибыль при фактическом объеме реализации продукции и плановой цене и плановой себестоимости;

         -       второй условный показатель, отражающий величину прибыли при фактическом объеме реализации и фактической цене, но при плановой себестоимости продукции;

              -       фактический показатель прибыли.

Общее  изменение  прибыли:

     .

В  том  числе  за  счет:

1) изменение  объема  реализации  продукции:

     ;

2) изменение  средней   цены  реализации  продукции:

     ;

3) изменение  себестоимости   продукции:

     .

Алгебраическая сумма  влияния всех факторов обязательно  должна быть равна

общему приросту результативного     показателя:

     .

Отсутствие такого равенства  свидетельствует о допущенных ошибках  в  расчетах.

Методика расчета влияния  факторов методом абсолютных разниц:

1)   В факторную модель  вместо значения объема реализации  продукции

подставляем его отклонение и рассчитываем влияние  изменения  объема  на

прирост  прибыли:

     ;

2)   Произведение отклонения  цены на объем реализации продукции  показывает

изменение величины прибыли  за счет  изменения  цены:

     ;

3)   Произведение отклонения  себестоимости продукции на объем  ее реализации,

взятое с противоположным  знаком показывает влияние отклонения себестоимости

на изменение  прибыли:

     .

Здесь также сумма влияния  факторов должна быть равна общему  отклонению

прибыли:

     .

Если предприятие производит неоднородные виды  продукции, тогда  к

вышеназванным факторам добавляется  структурный фактор. Влияние структурного фактора на    изменение прибыли можно рассчитывать с помощью приема абсолютных  разниц,  используя  факторную  модель:

         (1.4)

где   УД_{ф i}, УД_{пл i}      -       соответственно фактический и плановый удельный вес i-го вида продукции в общем    объеме реализации, %;

П¹_{пл i}         -       плановая сумма прибыли на единицу i-го вида продукции;

V_ф    -       фактический общий объем реализованной продукции в

условно-натуральном  выражении. Также для расчета влияния структурного фактора на изменение  общей  суммы прибыли  можно  использовать    модель:

           (1.5)

где   R_{пл i}  -       плановая рентабельность  i-го вида продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).

После подсчета влияния всех названных факторов на изменение  прибыли, следует изучить причины изменения объема реализации,  цены  и  себестоимости  по каждому  виду  продукции.

3  Анализ состава и динамики балансовой прибыли

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности — одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

Основные его задачи:

- систематический контроль  за формированием финансовых  результатов;

- определение влияния  как объективных, так и субъективных  факторов на финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения  суммы прибыли и уровня рентабельности и прогнозирование их величины;

- оценка работы предприятия  по использованию возможностей  увеличения прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий  по освоению выявленных резервов.

Необходимо проанализировать состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли  следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для  этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию  предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции  уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы  за анализируемый период.

Как видно из табл. 20.1, план по балансовой прибыли перевыполнен на 11,73 %. Темп ее прироста к прошлому году в сопоставимых ценах составляет 6,66 %. Наибольшую долю в балансовой прибыли  занимает прибыль от реализации продукции (96,48 %), удельный вес внереализационных  финансовых результатов составляет всего 3,52 %, но с развитием рыночных отношений он может быть значительно  большим.

Следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит  и от учетной политики, применяемой  на анализируемом предприятии. Закон  о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют  право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые  методы учета, способные существенно  повлиять на формирование финансовых результатов.

Анализ структуры прибыли (убытка) позволяет оценить влияние отдельных ее слагаемых на конечный финансовый результат — прибыль (убыток) от деятельности предприятия за отчетный год. Наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия составляет прибыль от реализации, поэтому его снижение будет свидетельствовать о снижении эффективности основной деятельности предприятия. В связи с этим одной из важнейших задач анализа прибыли от реализации является оценка влияния отдельных факторов на ее изменение по сравнению с предыдущим годом. Углубленному анализу также подлежат те слагаемые прибыли, (убытка) отчетного года, которые составляют значительный удельный вес в прибыли (убытке) отчетного года.

Список использованных источников

1. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2006.
2. Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности 3-изд., испр. и доп.- Москва: Омега Л, 2007
3. Дюсембаев К.Ш. и др. Анализ финансовой отчетности. - Алматы,.Ковалев В.В. Финансовый анализ. - М.: Финансы и статистика,1996 г.
4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика,1997 г.
5. Ивашкевич В.Б., Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. М.: Бухгалтерский учет, 2003
6. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2002
7. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001
8. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА- М, 2003.